基于C2C模式的電子商務(wù)稅收問題探析

李　歆,周垚吉

(重慶理工大學(xué),重慶　400054)

基于C2C模式的電子商務(wù)稅收問題探析

李歆,周垚吉

(重慶理工大學(xué),重慶400054)

[摘要]在電商交易額不斷增長的情況下,基于C2C模式下電子商務(wù)稅收問題又一次成為了各界所關(guān)注的焦點(diǎn)。文章通過對C2C模式下的電子商務(wù)稅收主體、科目、監(jiān)管等問題進(jìn)行探討,提出完善法律法規(guī)、實(shí)行電子化稅收制度等策略,來維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)利益。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；C2C模式；稅收

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.10.131

在如今這個(gè)社會,電子商務(wù)發(fā)展愈演愈烈,傳統(tǒng)的商業(yè)形態(tài)發(fā)生轉(zhuǎn)變,加速了國與國之間商品的流通,也促進(jìn)了國家貿(mào)易的全面展開。電子商務(wù)其模式主要有：B2B、B2C、C2C等。目前我國主要的C2C模式網(wǎng)站有：淘寶網(wǎng)、樂酷天、拍拍網(wǎng)、易趣網(wǎng)等。C2C交易模式及其靈活自由,買賣雙方可以通過在線網(wǎng)站尋找自己想要的產(chǎn)品,通過第三方支付工具來確保其安全性,所以C2C在我國發(fā)展迅速。從1998年開始成立第一家C2C交易模式以來,到現(xiàn)在2015年截止,據(jù)淘寶官方統(tǒng)計(jì)已到達(dá)1000多億元的年交易額。由于我國C2C模式下電子稅收法律法規(guī)的不完善,導(dǎo)致稅款的流失。加強(qiáng)與完善電子商務(wù)稅收不僅使國家財(cái)政收入得到增加,也有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速。

1C2C模式下的稅收現(xiàn)狀

其一,運(yùn)行C2C模式的人群主要是中小型賣家,由于大部分是個(gè)體經(jīng)營,店鋪規(guī)模較小,他們開設(shè)的店鋪也沒有在工商局進(jìn)行注冊登記,使征稅難度大。C2C模式雖說是個(gè)人對個(gè)人的買賣交易,但是在交易過程中賣方在出賣商品可能會涉及增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅,當(dāng)賣家出賣產(chǎn)品達(dá)到一定數(shù)量,又會涉及個(gè)人所得稅等,然而在C2C模式下的征稅主體、科目、范圍都難以確定,因此并不能適用,所以一直以來也未納入征稅范疇。

其二,由于跨境購物也變得越來越頻繁,許多在外留學(xué)或者移民的人會通過C2C模式進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易,因?yàn)閮r(jià)格便宜并且有了質(zhì)量保證,消費(fèi)者更多選擇網(wǎng)絡(luò)代購或者真人代購。而從事代購的商家都用各種方法規(guī)避關(guān)稅,海關(guān)也只是對部分物品進(jìn)行抽樣調(diào)查。截至2015年上半年,中國代購規(guī)模超過百億,稅收流失幾十億元。中國電子商務(wù)研究中心(100EC.CN)監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示,僅2015年上半年,中國跨境電商交易量為2萬億元,同比增長42.8%,占我國進(jìn)出口總值的17.3%,而C2C模式關(guān)稅流失問題極其嚴(yán)重,需要得到政府的廣泛關(guān)注。

2C2C稅收問題產(chǎn)生的原因

2.1稅款征收主體確定困難

傳統(tǒng)的稅收對納稅人、征稅主體、稅收種類、課稅對象、征稅地點(diǎn)等要素有了相關(guān)要求,但是在C2C模式下,無論誰都可在交易網(wǎng)站注冊不真實(shí)的個(gè)人資料,發(fā)布商品信息,進(jìn)行網(wǎng)上交易,而交易二人的信息隱藏性較深,納稅主體無法確定；交易過程中讓納稅地點(diǎn)也較難界定；存在無形商品,稅務(wù)機(jī)關(guān)無法找到征稅對象,使得課稅對象性質(zhì)模糊。比如最近火熱的微信朋友圈銷售商品也是典型的C2C模式,交易進(jìn)行中并不知道買賣雙方是通過怎樣的交易方式進(jìn)行,交易地點(diǎn)與是否交易成功也不得而知,這些稅收制度的基本原則都出現(xiàn)了不確定性,所以在一定程度上撼動(dòng)了傳統(tǒng)稅收制度的根源。

2.2稅款征收科目認(rèn)定困難

傳統(tǒng)的稅法征收對象和C2C電子商務(wù)的征稅目標(biāo)有所不同,前者是有交易的軌跡,很容易就可以確定交易的類型和稅率,然而后者是以信息為重要模式。商品存在在線銷售和離線銷售兩種形式,在線銷售比如收聽音樂,圖書,軟件等都可以通過網(wǎng)絡(luò)下載銷售給客戶,而這種銷售方式究竟按照銷售貨物的增值稅17%來征收,還是應(yīng)該按照無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅5%,現(xiàn)階段的C2C商務(wù)稅法并沒有具體要求。

2.3稅款征收監(jiān)管困難

在傳統(tǒng)的交易中,稅務(wù)部門可以通過企業(yè)的票據(jù)、合同對企業(yè)的營業(yè)額、利潤等進(jìn)行明確,并通過銀行了解納稅人的真實(shí)信息。在C2C模式下,相關(guān)交易和費(fèi)用的支付都直接通過網(wǎng)絡(luò),而網(wǎng)上傳輸?shù)妮d體又是以電子信號為主,基本上所有的交易信息與交易過程的記錄都是以“數(shù)字化”的形式在網(wǎng)絡(luò)中傳遞。然而電子商務(wù)是無紙化交易,缺乏紙質(zhì)的證據(jù),電子交易的憑證又比較容易篡改,稅務(wù)局不能通過解析這些數(shù)字信號來判斷交易對象和交易金額情況,稅收部門就無法查明實(shí)際運(yùn)行形式,明確逃避稅收的具體狀況。

2.4稅收期限和管轄權(quán)認(rèn)定困難

電子商務(wù)的交易場所和交易地點(diǎn)等概念無法明確,雖然有明確規(guī)定納稅期限,但C2C模式下產(chǎn)生納稅時(shí)間根本無法確定,導(dǎo)致納稅期限的規(guī)定就不能實(shí)施。電子商務(wù)C2C模式,存在國際之間商品的交易,這就使得各國對所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。其一,兩個(gè)甚至更多的國家可能同時(shí)參與到一次交易中,如果涉及交易的國家都對其征收所得稅、流轉(zhuǎn)說,就會導(dǎo)致重復(fù)征稅。其二,避稅港的存在會使得部分跨國公司利用避稅港的優(yōu)惠政策來進(jìn)行避稅,特別是所得稅和資本利得稅,這會導(dǎo)致涉外稅收大量流失。

3C2C稅收征管策略

3.1改革及完善現(xiàn)有稅法相關(guān)法律

C2C新型商務(wù)模式的出現(xiàn),對于電子稅收方面有較大的改革和完善,現(xiàn)有的稅法法律法規(guī)并沒有提出針對性的政策來適用于C2C模式。較快建立起電子商務(wù)的稅收征管法律結(jié)構(gòu)與框架,補(bǔ)充針對C2C模式下電子商務(wù)稅收的相關(guān)法律法規(guī),需要明確C2C模式下電子商務(wù)應(yīng)繳納什么稅費(fèi)；依照什么身份來繳稅；在哪里納稅,讓稅收部門在實(shí)際工作中能夠有法可依。制定C2C模式稅收法律法規(guī)時(shí),必須要搞清楚交易兩方的本質(zhì)需求,而不是把交易的形式作為側(cè)重點(diǎn),否則依然會于事無補(bǔ)。

3.2實(shí)行電子化稅收制度

電子商務(wù)的出現(xiàn),使傳統(tǒng)的稅務(wù)體系不能滿足現(xiàn)狀,推行稅務(wù)系統(tǒng)電子化,以此來彌補(bǔ)傳統(tǒng)稅務(wù)系統(tǒng)的不足。首先,應(yīng)當(dāng)讓網(wǎng)絡(luò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行等相對接,共同合作的同時(shí)且各自行使其監(jiān)管效能。其次,制定C2C電子商務(wù)網(wǎng)上登記,實(shí)現(xiàn)無紙化式的電子申報(bào)制度,納稅人在進(jìn)行網(wǎng)上交易之前需要使用真實(shí)的身份證明及填寫有關(guān)個(gè)人信息資料來辦理C2C稅務(wù)登記,便于稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管。再次,充分利用先進(jìn)的技術(shù),開發(fā)出簡易操作并且擁有較多功能的電子征稅軟件,可以使交易發(fā)生時(shí)按照交易種類和金額大小,按照以定好的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行計(jì)算,再提醒納稅人進(jìn)行納稅。這樣既減少了稅務(wù)人員的勞動(dòng)力,又可以阻止漏稅、偷稅。最后,采用統(tǒng)一的電子稅票。現(xiàn)階段C2C電子商務(wù)基本不開具發(fā)票,應(yīng)當(dāng)規(guī)定在交易完成后,必須開具統(tǒng)一的電子稅票,已適應(yīng)票據(jù)無紙化的特征,使稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)絡(luò)上便于核查。

3.3加強(qiáng)國際間針對國際稅收管轄權(quán)問題的交流與合作

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,中國的電子商務(wù)也必然會是一個(gè)飛躍,我國在制定C2C稅收政策要捍衛(wèi)自身稅收利益的同時(shí)還需盡力和國際之間加強(qiáng)合作。國際電子商務(wù)存在很多稅收方面的問題,而這些問題大多需要國家與國家之間的溝通協(xié)調(diào)甚至是妥協(xié),商務(wù)部應(yīng)該積極參與國際電子商務(wù)的稅收研究和國際會議交流,統(tǒng)一各國的政策立場,構(gòu)建國際電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系來解決稅收問題。在出臺國際電子商務(wù)相關(guān)法規(guī)之后,對有爭議稅收可以做到有法可依,避免無謂的紛爭和矛盾。

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[作者簡介]李歆(1973—),男,壯族,廣西崇左人,教授,中國注冊會計(jì)師,專業(yè)型、學(xué)術(shù)型碩士生導(dǎo)師。研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、公司財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制；周垚吉(1990—),女,漢族,四川廣元人,碩士在讀。研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。