政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包相關(guān)問題探討

張 偉

重慶市壁山區(qū)審計(jì)局

政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包相關(guān)問題探討

張 偉

重慶市壁山區(qū)審計(jì)局

近年來，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和政府職能的逐漸轉(zhuǎn)變，相關(guān)采購制度逐步健全，各政府部門為購買社會(huì)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)也作出了積極探索。不僅如此，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展對審計(jì)也形成巨大的需求缺口，在政府審計(jì)方面尤為突出。由于我國公有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國有企事業(yè)單位數(shù)目眾多，政府審計(jì)目標(biāo)多、范圍廣，與薄弱的審計(jì)資源矛盾突出。另外，國家審計(jì)部門審計(jì)復(fù)合型人才短缺。政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包無疑是解決這一問題的有效對策之一。

政府審計(jì)；業(yè)務(wù)外包；相關(guān)問題

1 政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包的必要性

現(xiàn)階段，由于審計(jì)資源的限制，我國對于實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)存在著一定的障礙。無論是從審計(jì)范圍的廣度或是審計(jì)內(nèi)容的深度上來說，都沒有達(dá)到審計(jì)全覆蓋的要求。面對審計(jì)資源嚴(yán)重不足的現(xiàn)實(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)外包成為必然的選擇。首先，政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包彌補(bǔ)了審計(jì)機(jī)關(guān)在人力資源上的稀缺。政府審計(jì)人員有限，在實(shí)際工作時(shí)，往往出現(xiàn)人手短缺的現(xiàn)象，在審計(jì)全覆蓋的要求下，工作量的增加使這一問題愈發(fā)明顯，而臨時(shí)培養(yǎng)大批政府審計(jì)人員耗費(fèi)成本之大，在實(shí)際情況中不可行。社會(huì)機(jī)構(gòu)在人力資源方面存在優(yōu)勢，審計(jì)機(jī)關(guān)通過購買社會(huì)服務(wù)的方式可以有效解決審計(jì)機(jī)關(guān)人員不足的問題。其次，社會(huì)機(jī)構(gòu)憑借其較高的專業(yè)化水平，可以為審計(jì)機(jī)關(guān)提供技術(shù)上的支持。審計(jì)全覆蓋涉及面廣，在專業(yè)技術(shù)要求較高的領(lǐng)域難免有欠缺，例如環(huán)境審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)等。此時(shí)，借助社會(huì)機(jī)構(gòu)的力量，不僅在技術(shù)上得到支持，亦保證了審計(jì)的質(zhì)量，提高了工作效率。

2 政府審計(jì)外包需遵循的原則

2.1 質(zhì)量原則

審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)行業(yè)務(wù)外包的過程中要以質(zhì)量原則為標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)全覆蓋的要求下更應(yīng)強(qiáng)調(diào)此原則。審計(jì)全覆蓋帶來了工作量的劇增，難免會(huì)出現(xiàn)因大規(guī)模工作而引起的人員懈怠，造成審計(jì)質(zhì)量缺陷。此外，質(zhì)量原則對外包機(jī)構(gòu)也提出了要求。只有提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)才能成為外包選擇的對象。審計(jì)機(jī)關(guān)切不可以節(jié)約審計(jì)成本為理由而違背質(zhì)量原則。質(zhì)量原則也要求對外包的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，防止出現(xiàn)審計(jì)效果不佳、效率低下、審計(jì)失敗等風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 保密原則

政府審計(jì)工作中涉及到眾多敏感問題以及保密問題，業(yè)務(wù)的外包存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)在將審計(jì)業(yè)務(wù)外包給社會(huì)機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)該謹(jǐn)慎選擇外包機(jī)構(gòu)并制定保密協(xié)議。社會(huì)機(jī)構(gòu)應(yīng)本著誠信與職業(yè)道德的出發(fā)點(diǎn)，嚴(yán)格遵守保密性原則。如果聘用的社會(huì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)違反保密性原則的要求，則需承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

2.3 科學(xué)原則

審計(jì)全覆蓋要求提出后，政府審計(jì)范圍拓寬，如何科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃、分配審計(jì)人員、選擇外包方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源有效配置是審計(jì)機(jī)關(guān)需要考慮的重要問題。遵循科學(xué)原則要求審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行全覆蓋審計(jì)工作時(shí)不僅要全面，也要有重點(diǎn)；不僅是審計(jì)范圍的全覆蓋，也是審計(jì)目標(biāo)的全覆蓋。

3 完善政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包運(yùn)行機(jī)制的建議

3.1 合理選擇政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包方式

從審計(jì)業(yè)務(wù)外包的方式來看，主要有全部外包和部分外包兩種。全部外包的優(yōu)勢在于，政府審計(jì)部門不僅能節(jié)省人力投入，將人力資源投入到更加重要的項(xiàng)目中，而且能將政府審計(jì)部門的精力放在宏觀規(guī)劃上，減少在細(xì)枝末節(jié)上的投入。其缺點(diǎn)也很明顯，若長期依靠外部審計(jì)資源供給必然會(huì)不利于政府審計(jì)機(jī)關(guān)自身人才隊(duì)伍的建設(shè)，并會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化對社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的依賴性。部分外包的優(yōu)點(diǎn)在于審計(jì)部門和外部審計(jì)人員可以進(jìn)行交流，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)對項(xiàng)目的實(shí)際控制，保障項(xiàng)目的實(shí)施質(zhì)量；其缺點(diǎn)在于可能兩方交流不暢，影響審計(jì)效率。鑒于上述兩種方式各自的優(yōu)缺點(diǎn)，因而，合理選擇政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包方式，必須從政府審計(jì)的需求出發(fā)，在確保審計(jì)質(zhì)量前提下，堅(jiān)持降低審計(jì)資源投入成本，最大限度地提高審計(jì)績效的原則，充分激發(fā)政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包雙方或多方的積極性和創(chuàng)造性，有利于推進(jìn)國家審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)和業(yè)務(wù)素質(zhì)提升，有利于推進(jìn)國家審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

3.2 科學(xué)確立政府審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)方式

作為購買者的政府通常采用公開競爭的程序，購買者可以用招標(biāo)的方式來選擇最合適的服務(wù)提供者，以達(dá)到成本最小化與收益最大化。從各地的實(shí)踐來看，目前這一模式很少使用。大部分使用的是獨(dú)立性購買中的非競爭購買，這一模式是指政府在選擇外包承接者時(shí)采用非競爭方式，不是向社會(huì)公開招募，而是偏向于選擇有良好社會(huì)聲譽(yù)的事務(wù)所，從而降低購買風(fēng)險(xiǎn)。政府審計(jì)外包也應(yīng)該遵循“方式靈活、程序簡便、競爭有序、結(jié)果評價(jià)的原則，針對服務(wù)項(xiàng)目的不同情況，探索與之相適應(yīng)的采購方式、評審制度與合同類型，并制定相應(yīng)的實(shí)施辦法，簡化采購方式變更審批程序，在規(guī)范操作的同時(shí)，確保各環(huán)節(jié)的順暢高效，維護(hù)服務(wù)提供的穩(wěn)定性和連續(xù)性”。

3.3 重視政府審計(jì)外包合同管理

在外包合同管理中可以成立專門的審計(jì)外包工作管理小組，專門負(fù)責(zé)審計(jì)合同的管理，其主要任務(wù)是負(fù)責(zé)與承擔(dān)者簽訂外包合同，并逐步建立健全各項(xiàng)有關(guān)合同管理的規(guī)章制度，全方位監(jiān)管合同的簽訂、執(zhí)行和保管等環(huán)節(jié)，并且研制出統(tǒng)一的外包合同范本以供相同或類似項(xiàng)目參考。在合同管理中，審計(jì)外包費(fèi)用支付方式較為重要，由誰付費(fèi)、怎么支付、何時(shí)支付等均需協(xié)商確定并在合同中清晰載明。

3.4 強(qiáng)化政府審計(jì)外包質(zhì)量監(jiān)控

為了確保質(zhì)量控制的有效性和及時(shí)性，建議實(shí)施全方面監(jiān)管，即實(shí)施從計(jì)劃—委托—實(shí)施—復(fù)核—報(bào)告的全環(huán)節(jié)和全過程監(jiān)管。例如，審計(jì)前的控制主要是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃，審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督員的選派；審計(jì)中的控制主要是健全審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿；審計(jì)后的控制主要是進(jìn)行質(zhì)量評價(jià)和信息反饋，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)并吸取相關(guān)教訓(xùn)等。

結(jié)語

在政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包的過程中，既要明確政府審計(jì)機(jī)關(guān)與外部機(jī)構(gòu)的責(zé)任所在，也要防止政府部門的核心資料與技術(shù)的外泄。因此可以有選擇地對審計(jì)進(jìn)行外包，涉及國家機(jī)密以及命脈的業(yè)務(wù)絕不外包；通過公開招標(biāo)的方式選擇高質(zhì)量的合作伙伴，也可以通過訂立合同，以法律的途徑對外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行約束。

[1]徐向真.政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包相關(guān)問題探討[J].審計(jì)月刊，2014，07：15-16.

[2]朱會(huì)敏.審計(jì)全覆蓋背景下政府環(huán)境審計(jì)外包研究[J].財(cái)會(huì)研究，2016，10：60-62.