企業(yè)內(nèi)部控制幾個(gè)問(wèn)題的探討

李 丹

山東高速石化有限公司

企業(yè)內(nèi)部控制幾個(gè)問(wèn)題的探討

李 丹

山東高速石化有限公司

強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家治理公司的重要手段，在國(guó)際上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究已日漸成熟。本文從對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的不同認(rèn)識(shí)出發(fā)，深刻理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵；通過(guò)對(duì)目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的分析，論述建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的緊迫性和必要性。

企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策、不相融活動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)內(nèi)控要求保證企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、有效性、及時(shí)性；保證對(duì)企業(yè)員工、工作流程、物流的有效的管控；建立對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效的監(jiān)督機(jī)制。

一、什么是內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。

二、內(nèi)控工作存在的問(wèn)題

1.管理哲學(xué)對(duì)內(nèi)部控制的影響。管理層愿不愿意建立適當(dāng)?shù)目刂疲懿荒茏袷匾呀ǖ目刂?，?duì)控制制度執(zhí)行效果所持的態(tài)度和處理行為都極大的影響內(nèi)控制度的執(zhí)行。當(dāng)前，一些企業(yè)管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。內(nèi)控制度的建立就是要將個(gè)人的權(quán)利限定在相應(yīng)的范圍內(nèi)，這勢(shì)必影響到少數(shù)人的既得利益，有些管理者就是利用企業(yè)內(nèi)控缺失，管理混亂從中漁利的。實(shí)踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差。在這方面，所有制越大產(chǎn)權(quán)問(wèn)題越嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也越差。在我國(guó)企業(yè)的歷史上風(fēng)險(xiǎn)投入是很少的，因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)不明晰，所有的企業(yè)都是國(guó)家的，有損失也是肉爛在鍋里，沒(méi)有人去關(guān)心風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，也沒(méi)有培養(yǎng)出風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

3.公司治理結(jié)構(gòu)不合理。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。另外，在現(xiàn)有公司中，公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略方針是由經(jīng)理層擬訂，董事會(huì)只負(fù)責(zé)審批，實(shí)際上是政策的的執(zhí)行者變成了立法者，公司董事會(huì)權(quán)利在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。公司的現(xiàn)有運(yùn)行機(jī)制，決定內(nèi)部控制制度很難達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

4.內(nèi)控制度建設(shè)的方向迷失。在內(nèi)控制度建設(shè)的過(guò)程中，沒(méi)有理解內(nèi)控的真正目的是防范風(fēng)險(xiǎn)從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。有的單位內(nèi)控建設(shè)不是從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手進(jìn)行流程再造和必要的制度修定，而是將習(xí)慣的工作程序文字化后形成一個(gè)流程，至于這個(gè)流程是不是能控制風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)并沒(méi)有認(rèn)真考慮；有的企業(yè)形式上的流程也不很規(guī)范，為應(yīng)付檢查而搞突擊的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，已經(jīng)完全迷失了內(nèi)控的目的等等。

5.組織機(jī)構(gòu)不完善。組織保證是做好內(nèi)控工作的一個(gè)前提，但從目前情況看，一般企業(yè)都是在財(cái)務(wù)部門設(shè)立內(nèi)控工作辦公室，實(shí)際上并沒(méi)有真正的工作人員，沒(méi)有建立起至上而下的的組織體系。由于將一個(gè)形式上的機(jī)構(gòu)設(shè)在了財(cái)務(wù)部門，其他部門有意無(wú)意的將責(zé)任推給了財(cái)務(wù)部門，但在內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中財(cái)務(wù)部門不可能對(duì)公司各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都很熟悉，要與實(shí)際工作的承擔(dān)者共同完成。

三、改善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

1.建立合理的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)積極引入外部董事或獨(dú)立董事制度，確立董事會(huì)在內(nèi)部控制體系的核心地位，避免董事會(huì)和管理層成員的重疊，真正提高董事會(huì)科學(xué)決策和內(nèi)部監(jiān)督的能力。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)把不斷完善公司治理的措施落到實(shí)處，通過(guò)激勵(lì)機(jī)制提高治理結(jié)構(gòu)的有效性。

2.提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，要加強(qiáng)董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)的作用，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

(二)加強(qiáng)控制活動(dòng)的完善

企業(yè)應(yīng)明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，不相容崗位分離，各部門、人員之間權(quán)責(zé)分派得當(dāng)，出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)落實(shí)責(zé)任。建立獨(dú)立稽核制度，對(duì)一些重要的工作環(huán)節(jié)進(jìn)行獨(dú)立稽核，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確、真實(shí)及完整，不讓員工濫用職權(quán)、貪污舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。從而使內(nèi)部控制得以有效的進(jìn)行。

(三)重視和加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

加強(qiáng)政府的監(jiān)督。財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等政府部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)審計(jì)后存在的問(wèn)題提出改進(jìn)建議，對(duì)嚴(yán)重違法違規(guī)的企業(yè)還要按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理，對(duì)企業(yè)形成威力；加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。

(四)建立和加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)稱，它是一個(gè)用電子計(jì)算機(jī)代替人工，實(shí)現(xiàn)記賬、算帳、查帳并替代部分需由人腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)、分析、判定乃至提供決策機(jī)構(gòu)的過(guò)程。企業(yè)使用會(huì)計(jì)電算化可以節(jié)約大量人力、物力、時(shí)間。所以為了完善內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)制訂以下有效的電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度：

1.加強(qiáng)程序操作控制。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率，應(yīng)制定上機(jī)守則與操作規(guī)程的辦法。

2.加強(qiáng)人員職能控制。企業(yè)必須制定相應(yīng)的組織和治理控制，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。

3.加強(qiáng)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制。訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作財(cái)務(wù)專用電腦；設(shè)置操作權(quán)限限制；操作人員身份的密碼控制；數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離；機(jī)房的工作環(huán)境保護(hù)。

總而言之，我國(guó)近年來(lái)在內(nèi)部控制方面緊跟國(guó)外的先進(jìn)水平，關(guān)注內(nèi)部控制理論的發(fā)展和研究成果，但必須承認(rèn)的是我國(guó)的內(nèi)部控制方面研究仍然比較落后。對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系，還沒(méi)有形成內(nèi)部控制的整體框架。