農業(yè)發(fā)展銀行內部審計相關問題

□文/劉曉夢（新疆農業(yè)大學新疆·烏魯木齊）

農業(yè)發(fā)展銀行內部審計相關問題

□文/劉曉夢
（新疆農業(yè)大學新疆·烏魯木齊）

［提要］農業(yè)發(fā)展銀行作為我國唯一的農業(yè)政策性銀行，對“三農”的扶持力度是不容忽視的，而內部審計作為內部監(jiān)督、評價和服務機制，對農發(fā)行提高經營效率降低風險發(fā)揮著不可替代的作用。本文通過對農發(fā)行內部審計現(xiàn)狀分析，找出存在的問題，并探索合理有效的對策。

農發(fā)行；內部審計；問題及對策

原標題：農業(yè)發(fā)展銀行內部審計的相關問題及對策分析

收錄日期：2016年9月9日

黨的十八大提出，要確保2020年全面建成小康社會，實現(xiàn)國內生產總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番的目標。而農業(yè)發(fā)展銀行作為我國的農業(yè)政策性銀行在支持農業(yè)發(fā)展，解決“三農”問題上有很大的推動力，為了實現(xiàn)十八大的目標促進農業(yè)的發(fā)展就需要農發(fā)行加大對農民、農業(yè)、農村的扶持力度，然而一些問題也隨之而來。資金投入需求大、資金投向不均衡等問題增加了農發(fā)行的信貸風險，阻礙其發(fā)展，面對這種情況，內部審計作為防控風險的有效手段則需要尋求新的發(fā)展方式，比如：內部審計是否需要從財務型審計轉變?yōu)樵鲋敌蛯徲?，內部審計方法可以從現(xiàn)場審計轉變?yōu)榉乾F(xiàn)場審計，在傳統(tǒng)審計手段不能滿足內部審計現(xiàn)狀時結合新技術提高審計手段，內部審計人員的準入機制和獎勵懲罰機制的實施等等。

一、農業(yè)發(fā)展銀行內部審計現(xiàn)狀

中國農業(yè)發(fā)展銀行自1994年成立到現(xiàn)在，其內部審計大致經歷了3個階段：1994～1996年為內部審計的初步建立階段，1997～2004年為優(yōu)化完善階段，2005年至今為內部審計改革轉型進一步發(fā)展的階段。

農業(yè)發(fā)展銀行的內部審計是“垂直為主，分級為輔”和實行內審特派辦的垂直管理制度，由總行在片區(qū)內履行審計監(jiān)督職能。目前，農業(yè)發(fā)展銀行內部審計仍然延續(xù)的是傳統(tǒng)商業(yè)銀行的做法，以查錯糾弊和現(xiàn)場審計為主，以評價和非現(xiàn)場審計為輔，沒有建立符合農發(fā)行的風險防范和評價的內部審計體制。由于農發(fā)行與其他商業(yè)銀行不同，作為政策性銀行具有特殊性，其在經營管理中要以實現(xiàn)國家對經濟發(fā)展，特別是對農業(yè)政策的貫徹為己任，而不以盈利最大化為目標，所以除了基本的市場風險、道德風險、管理風險之外，政策性風險也不可忽視，顯然沿用商業(yè)銀行內部審計的做法已經不能滿足農業(yè)發(fā)展銀行防控風險、服務機構的要求，應對其內部審計進行改革與探索，以適應農業(yè)發(fā)展銀行經營模式轉型的需要。

二、農業(yè)發(fā)展銀行內部審計出現(xiàn)的問題

（一）內部審計職能定位不夠準確。通過查閱大量的文獻可知，目前我國的內部審計還是以企業(yè)內部審計和商業(yè)銀行內部審計為主，農業(yè)發(fā)展銀行沿用的是商業(yè)銀行內部審計的方法，同時由于農業(yè)發(fā)展銀行內部審計起步較晚，仍處于查錯糾弊階段，注重事中和事后控制，只是對內部審計出現(xiàn)的問題進行事后解決，僅僅發(fā)揮了內部審計監(jiān)督審查和鑒證評價這兩個基本職能。然而，隨著經濟社會的發(fā)展，內外部環(huán)境的不斷變化，對內部審計的要求也越來越嚴格，目前農業(yè)發(fā)展銀行內部審計正處于改革和探索的階段，內部審計迫切需要改進以適應農業(yè)發(fā)展銀行經營模式轉型的需要，所以內部審計的改革勢在必行。

內部審計質量要想提高，必須要有事前控制，從源頭上防控，才能更好地發(fā)揮事中和事后控制的作用。內部審計的目標應該從審查問題上升到問題產生前的預防方法和問題發(fā)生后的解決對策上，才能從根本上加強內部管理提高經濟效益。因此，內部審計要摒棄查錯糾弊的傳統(tǒng)定位，不僅要監(jiān)督評價，更要兼具預防和服務。

（二）內部審計方法陳舊、手段落后。從農業(yè)發(fā)展銀行服務三農的自身定位來看，其日常經營的主要工作之一是執(zhí)行支農資金的發(fā)放，確保農民、農業(yè)的利益，內部審計也主要是財務收支審計和合規(guī)審計。然而，隨著支農力度的增大，風險的增大，要想在競爭日益激烈的銀行金融業(yè)站穩(wěn)腳步并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)今的內部審計方法顯然不能滿足這一要求。

盡管在計算機廣泛應用于各個領域的今天，所有銀行業(yè)務大部分都可通過計算機來實現(xiàn)，但計算機的運用仍舊局限于銀行日常的往來業(yè)務。農發(fā)行的內部審計手段同其他商業(yè)銀行一樣都是現(xiàn)場審計，一般依賴于賬賬、賬證、賬表的具體審查，或者是審計人員的個人經驗來抽樣檢查，因此很容易出現(xiàn)審計人員經驗不足而導致的審計漏洞，從而使內部審計缺乏科學性、有效性。除此之外，現(xiàn)行的現(xiàn)場審計從審計開始到結束往往耗費的時間較長，審計資料的搬運和檢查也花費了大量的人力物力，使得內部審計成本過高，審計過程過于繁瑣。

（三）內部審計人員專業(yè)性不強，缺乏規(guī)范化標準。與20世紀的金融業(yè)相比，當前銀行業(yè)務發(fā)展十分迅速，不論是業(yè)務類型還是業(yè)務量都在大量增加，這就要求內部審計人員有著更高的專業(yè)素質。由于銀行體制的原因，銀行職員的工作比較穩(wěn)定，新老交替緩慢，大多數(shù)內部審計人員并非是通過考試等方式進入內審部門，而是抽調銀行內部老職員進行審計業(yè)務，不乏老弱等非專業(yè)技術人員，沒有一套合理規(guī)范的準入標準；另一方面諸多老職員專業(yè)素質能力也難以跟上現(xiàn)代化經濟的發(fā)展，比如計算機技術的學習與應用、新操作系統(tǒng)的熟練掌握這些方面，與新職員相比，老職員很明顯缺乏適應能力，容易導致操作失誤。同時，老職員的傳統(tǒng)思想觀念和認知與現(xiàn)有的業(yè)務難以匹配，因此內部審計的重要性并沒有得到管理層的重視，由于內部審計部門跟其他部門日常經營有著不可忽視的聯(lián)系，內部審計人員又是從其他部門抽調而來，不能保證部門之間的相對獨立，內部審計的作用大大降低。

三、提高農發(fā)行內部審計質量的對策

（一）內部審計由“財務型”向“增值型”轉變。傳統(tǒng)的內部審計為“財務型”審計，財務型的內部審計對組織價值的增加作用較小，原因是在審計過程中資源和成本的消耗較大，在計量內部審計所花費的費用時也僅僅是計量花出去的部分，不計量內審帶來的收入。而增值型內部審計的目的是增加組織價值，在傳統(tǒng)審計業(yè)務的基礎上進行優(yōu)化和改進，降低成本和資源消耗，結合消費的審計結果為組織提供更好的建議，增加組織價值，因而內部審計要由“財務型”向“增值型”轉變。

做到“增值型”內部審計需要注意以下幾點：首先，要重視增值型內部審計的獨立性與客觀性。獨立性要求內部審計部門要獨立于組織其他部門，內部審計人員要獨立于其他部門人員，確保審計范圍、審計程序和審計結果的客觀公正，不受外部環(huán)境的干擾?？陀^性要求內部審計人員態(tài)度公正，秉著實事求是的宗旨進行內部審計工作，不能將自身利益凌駕于組織利益之上，也不能因為人際關系或者管理層的壓力而故意隱瞞，漏查；其次，要運用靈活手段以最小的成本實現(xiàn)最大的價值。內部審計人員要積極開拓思路，從傳統(tǒng)的內部審計思維和做法中走出來，參與到增值性內審工作中，提高審計手段的新技術含量，做好風險防控、發(fā)現(xiàn)、治理的工作；最后，要提高內部審計人員在組織中的形象與地位。在傳統(tǒng)財務型審計中審計人員往往被認為是查錯或者找麻煩的存在，組織中的其他部門往往怠于配合，導致內部審計工作得不到充分支持，在增值型審計中要將內部審計人員放于更高的組織地位，如內審部門直接向董事會報告工作或明文規(guī)定內審人員的權利，這樣就減少了內部審計與其他部門的直接聯(lián)系，簡化了內部審計的工作流程，從制度上保證了內部審計的權威性，從而為增值型內部審計工作提供重要保障。

（二）內部審計由現(xiàn)場審計向非現(xiàn)場審計轉變。非現(xiàn)場審計是基于信息技術高度發(fā)達的基礎上產生的，主要是運用計算機的信息收集、分析、處理功能對審計對象相關業(yè)務的數(shù)據(jù)與資料進行連續(xù)的收集與整理，通過對各分行營業(yè)部的監(jiān)測及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，擴大審計業(yè)務的范圍實行全方位審計，并將檢測分析的結果運用于各項審計服務活動的審計工作方式。

我國的非現(xiàn)場審計起步較晚，應該借鑒發(fā)達國家的手段和模式，分析農發(fā)行內部審計的現(xiàn)狀制定一套內部審計軟件，通過計算機網(wǎng)絡來收集各分行營業(yè)部的日常財務信息。查閱發(fā)達國家的審計工作可知，發(fā)達國家銀行的非現(xiàn)場審計工作從最初的傳統(tǒng)合規(guī)性審計轉變?yōu)橐燥L險導向為基礎的非現(xiàn)場審計，農發(fā)行可以借鑒這種模式，以主要業(yè)務和項目為基礎，對本行的業(yè)務數(shù)據(jù)進行分析，從業(yè)務的時間上縱向地進行持續(xù)監(jiān)控，又對本行外的與之有相關聯(lián)業(yè)務的企業(yè)經營狀況、還貸可能性進行監(jiān)控、防范和預警。

由于非現(xiàn)場審計有優(yōu)勢也有局限性，其局限性表現(xiàn)在：一方面在非現(xiàn)場審計中資料的收集還沒有很好的途徑，一般通過電話、QQ等遠程方式，造成審計人員和被審計單位的溝通不順，收集到的審計資料可能會出現(xiàn)質量問題，導致資料的失真、錯誤現(xiàn)象，無法進行有效的分析；另一方面審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題無法面對面進行詢問檢查，從而使被審計單位有一定時間進行掩蓋，得不到真實有效的問題回復，這樣一來就影響了審計人員的審計質量，不能夠掌握細致直接的信息。因而要結合現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計，非現(xiàn)場審計利用網(wǎng)絡分析結果提供被審計單位的最新信息，現(xiàn)場審計則對非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題進行重點審查，發(fā)揮現(xiàn)場審計的最大效果。另外，將非現(xiàn)場審計技術與審計經驗相結合也是一個重要手段，審計經驗是審計人員長期審計工作中總結出來的成果，非現(xiàn)場審計可為審計工作者提供技術支持，提高審計的效率和科學性。

（三）內部審計人員的規(guī)范化治理。內部審計人員的專業(yè)素質是內部審計工作的前提條件，也是保證內部審計質量的關鍵因素，規(guī)范化治理內部審計人員是十分有必要的。第一，對想要從事內部審計工作的新員工進行準入考核，引進學歷層次高，專業(yè)技能強的經濟或法律高素質人才，在提高審計質量的同時也改善了內部審計人員老化的現(xiàn)象；第二，對現(xiàn)從事內審工作的老員工進行培訓與考核，制定一套內部審計培訓方案，不僅對內部審計本職工作進行繼續(xù)教育，還應增加對金融、經濟政策的了解，掌握相關領域的知識，培養(yǎng)復合型人才；第三，建立風險導向意識，培養(yǎng)內部審計人員的責任心和謹慎性，使其保持高度的風險防范意識，運用風險導向內部審計為組織創(chuàng)造價值；第四，建立起有效的內部審計人員的激勵約束機制，由于目前農發(fā)行的審計質量考核評價體系不夠完善，不能客觀地評價審計人員的工作程度和工作效果，使得內部審計員工的評價沒有客觀的標準。同時，農發(fā)行針對內部審計人員的責任追究機制缺乏明確細致的規(guī)定和嚴格的落實，因此導致部分內部審計人員責任意識不夠強，在工作中沒有風險意識，工作積極性較低。

四、結論

內部審計是銀行監(jiān)管的重要組成部分，更是防控風險的有效手段，隨著我國銀行業(yè)的不斷發(fā)展，內部審計的作用越來越重要。提高農業(yè)發(fā)展銀行內部審計的審計質量和審計效率，優(yōu)化審計制度，有利于提高農業(yè)發(fā)展銀行的經營管理，在貫徹國家政策要求的同時保本微利，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，繼續(xù)為“三農”提供有力的支持。從農業(yè)發(fā)展銀行內部審計的現(xiàn)狀開始分析，針對其特有的問題和風險，從內部審計的獨立性、重要性，內部審計的方法和內審人員的準入考核等方面結合發(fā)達國家銀行的先進經驗，提出了改革農業(yè)發(fā)展銀行內部審計工作的措施，促進農業(yè)發(fā)展銀行的進一步發(fā)展。

主要參考文獻：

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