現(xiàn)代國家治理能力提升路徑研究——基于國家審計(jì)的視角

徐京平 柯玉勇

西北政法大學(xué)商學(xué)院

現(xiàn)代國家治理能力提升路徑研究——基于國家審計(jì)的視角

徐京平 柯玉勇

西北政法大學(xué)商學(xué)院

完善國家審計(jì)監(jiān)督是促進(jìn)國家善治的前提，推動(dòng)國家治理機(jī)制不斷完善，構(gòu)成了國家審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)。本文以文獻(xiàn)綜述的形式綜合論述國家審計(jì)對(duì)國家治理的促進(jìn)作用，通過從國家審計(jì)的本質(zhì)入手，分析國家審計(jì)是如何提升國家治理能力的方法，揭示現(xiàn)階段國家審計(jì)還存在的一些問題，并從“創(chuàng)新”入手簡要提出如何解決目前國家審計(jì)存在問題的對(duì)策，最后得出國家審計(jì)能夠提升國家治理的結(jié)論。

國家治理；國家治理能力；國家審計(jì)；審計(jì)

一、引言

從中國國家治理的幾千年進(jìn)程很明顯可以看出，無論是古代農(nóng)業(yè)國家轉(zhuǎn)變成為現(xiàn)代社會(huì)主義國家，審計(jì)貫穿這個(gè)過程始終。2015年，兩辦印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及其它的相關(guān)配套文件。這次從提升國家治理的高度，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督建設(shè)、促進(jìn)公正法治實(shí)施審計(jì)監(jiān)督權(quán)，進(jìn)行了一次更加全面的部署和安排。審計(jì)監(jiān)督的意義廣泛，不僅有利于健全權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制，保障稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦事，而且對(duì)于促進(jìn)國家監(jiān)察、督促國家機(jī)關(guān)、民間組織和社會(huì)公眾遵守稅法，依法納稅，意義深遠(yuǎn)。更為重要的是，審計(jì)監(jiān)督主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是國家治理體系、治理能力的現(xiàn)代化對(duì)審計(jì)工作提出了新的時(shí)代任務(wù)。加快推進(jìn)政府治理現(xiàn)代化、社會(huì)治理現(xiàn)代化，提升國家治理能力，從這個(gè)角度看審計(jì)的定位。二是黨要管黨、從嚴(yán)治黨新的要求對(duì)審計(jì)工作提出了新任務(wù)。從嚴(yán)治黨也包含著對(duì)各個(gè)政府部門的從嚴(yán)管理，審計(jì)工作不僅在于審計(jì)政府工作，涉及公共投資也應(yīng)該納入審計(jì)范圍，只要存在政府投資的公共項(xiàng)目和民生工程，都要納入審計(jì)，任務(wù)很艱巨。三是從地方政府管理的現(xiàn)狀來看，審計(jì)的責(zé)任十分重大。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）現(xiàn)代國家治理能力理論基礎(chǔ)研究

國家治理能力，總的來說主要包括國家機(jī)關(guān)履職能、人民群眾依法管理國家事務(wù)的能力，以及運(yùn)用法律法規(guī)和方針政策有效治理國家的能力。

傅丹青（2014）在一文中說，黨的十八屆三中全會(huì)提出：“全面深化改革推動(dòng)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化?！边@是中國第一次在黨的文件中正式提出國家治理體系與國家治理能力現(xiàn)代化這一對(duì)概念。國家治理能力要想不斷提升，當(dāng)然需要國家治理體系的不斷改善以及國家治理手段的不斷創(chuàng)新。①

在賈玉嬌（2015）一文中指出，我國改革開放以來，經(jīng)濟(jì)增長創(chuàng)造的發(fā)展奇跡使得“中國模式”受到全世界的矚目。在分析“中國模式”的內(nèi)核時(shí)，一個(gè)非常值得關(guān)注的問題是，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長起到重要結(jié)構(gòu)性保障的國家治理體系及其蘊(yùn)含的國家治理能力。

郭學(xué)凱（2015）等專家認(rèn)為，我國國家治理發(fā)展歷程直接表明，治理理念和中國共產(chǎn)黨執(zhí)政理念的創(chuàng)新，是中國探索發(fā)展道路，實(shí)現(xiàn)國家富強(qiáng)、民族復(fù)興的過程，也是建設(shè)中國現(xiàn)代社會(huì)國家治理體系不斷向前發(fā)展的過程，以確保最大程度能夠提升國家治理能力現(xiàn)代化，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展。②

（二）國家審計(jì)提升國家治理能力理論研究

黃國強(qiáng)認(rèn)為（2015），世界金融的發(fā)展說明了一個(gè)十分重要的道理，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在大多情況下往往與金融風(fēng)險(xiǎn)的聚集與產(chǎn)生相伴隨。然而，當(dāng)金融風(fēng)險(xiǎn)聚集到了一定的限度，將嚴(yán)重影響到一國的金融安全。在這種情況下，國家審計(jì)，作為國家政治體制的重要部分，就其本身的權(quán)威性、獨(dú)立性和綜合性等特性，能夠在促進(jìn)社會(huì)治理中發(fā)揮十分巨大的作用，并且能夠在保障國家金融和外匯安全方面發(fā)揮獨(dú)特的作用。

陳希暉等人（2014）認(rèn)為，國家審計(jì)提升政治信任的機(jī)理主要是從這幾方面進(jìn)行的。國家審計(jì)通過三種有效的方式政治信任的路徑即，一、提升執(zhí)政黨執(zhí)政能力，促進(jìn)公眾對(duì)執(zhí)政黨的信任。二、推動(dòng)政府高效履行職責(zé)，增強(qiáng)公眾對(duì)政府的信任，提升政府的公信力。三、幫助政府官員自證清白，改變政府官員在民眾心目中的形象。

通過對(duì)以上的文獻(xiàn)的分析可以得出結(jié)論我國的國家審計(jì)能力還有待進(jìn)一步的提高，比如提高學(xué)習(xí)能力，構(gòu)筑履行監(jiān)督職責(zé)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)、增強(qiáng)創(chuàng)新和學(xué)習(xí)能力，不斷改善審計(jì)方法方式、提高合作能力，及時(shí)完成各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督任務(wù)、增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，認(rèn)真把各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和審計(jì)工作落到實(shí)處。鑒于以上存在的問題，本文將從國家審計(jì)的背景、發(fā)展階段為突破口，運(yùn)用相關(guān)理論基礎(chǔ)對(duì)國家審計(jì)對(duì)提升政府治理能力進(jìn)行深入淺出的細(xì)致分析，從而研究總結(jié)出當(dāng)前我國的國家治理體系與國家審計(jì)的現(xiàn)狀及問題，提出相應(yīng)的對(duì)策建議進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化。因此，我將國家審計(jì)與國家治理的分析具體到以下幾個(gè)方面：國家審計(jì)的本質(zhì)、國家審計(jì)的現(xiàn)狀及問題、國家審計(jì)不合理現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因、提升國家審計(jì)的對(duì)策從這幾方面提出促進(jìn)國家治理能力的提升。

三、國家審計(jì)的本質(zhì)

（一）國家審計(jì)是國家治理的重要組成部分

國家審計(jì)是國家發(fā)展的產(chǎn)物，伴隨著社會(huì)歷史的發(fā)展而不斷發(fā)展，國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展起源于國家治理，為了適應(yīng)國家治理的需求國家審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，國家治理的目標(biāo)決定了國家審計(jì)的發(fā)展方向。不管是我國古代封建王朝還是近代西方的資產(chǎn)階級(jí)時(shí)期，不管歷史風(fēng)云怎么變換，國家審計(jì)的職能一直是為改善國家治理而起源、生長和成熟的。隨著時(shí)代的發(fā)展，人民對(duì)于政治民主的追求，國家審計(jì)限于黨和政府肩負(fù)人民賦予的重托而了包含了更為廣泛和深刻的意義，在漫漫的歷史過程中，逐步發(fā)展成國家治理體制中的一種內(nèi)生性的制度安排，肩負(fù)著歷史、人民和法律給予的行使督查和審計(jì)的職責(zé)?？梢郧宄乜吹降氖牵?010年中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳聯(lián)合出臺(tái)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》明確指出，這是健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的又一重要舉措，為進(jìn)一步做好新時(shí)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指明方向。國家審計(jì)的嚴(yán)格實(shí)施，有利于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和干部遵紀(jì)守法盡職盡責(zé)，有利于改善國家干部的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、生態(tài)和社會(huì)責(zé)任的審計(jì)工作，同時(shí)也表明了對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)的依法執(zhí)政和依法行政的考驗(yàn)邁出新步伐。明顯了解到的是，《規(guī)定》的出臺(tái)，既能發(fā)揮出將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子，又能客觀不失偏頗地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還增強(qiáng)了國家審計(jì)在提升國家治理能力的重要作用。

（二）國家審計(jì)的方向和內(nèi)容取決于國家治理的目標(biāo)和重點(diǎn)

約束權(quán)力運(yùn)行，保障民主法治，服務(wù)國家治理。加快完善和創(chuàng)新國家治理的最終目標(biāo)，是努力給人民群眾創(chuàng)造一個(gè)安居樂業(yè)的社會(huì)氛圍。國家治理是國家審計(jì)發(fā)揮作用的宏觀背景，能夠保障審計(jì)工作高效進(jìn)行，是促進(jìn)審計(jì)功能高效發(fā)揮的必要前提和條件，推動(dòng)著國家審計(jì)的變遷和發(fā)展。毋庸置疑，國家對(duì)社會(huì)的治理促成了國家審計(jì)的發(fā)展，國家治理的最終目的指明了國家審計(jì)的方向，國家治理的重心構(gòu)成了國家審計(jì)的內(nèi)容。另外，從我國國家審計(jì)的發(fā)展是可以看出，隨著國家治理目標(biāo)、工作任務(wù)和宏觀環(huán)境的巨大改變，國家對(duì)審計(jì)的職責(zé)和目標(biāo)定位也在與時(shí)俱進(jìn)、不斷深化，比如改革開放之初的一二十年國家審計(jì)的主要職責(zé)是對(duì)擬定審計(jì)方針政策，參與制定審計(jì)、財(cái)經(jīng)方面的法律、法規(guī)；制定審計(jì)規(guī)章制度和條例并監(jiān)督執(zhí)行情況；加速制定符合地方實(shí)際的審計(jì)法規(guī)和規(guī)章從而達(dá)到備案審查的目的；對(duì)各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的工作任務(wù)進(jìn)行組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)監(jiān)督；貫徹和落實(shí)國務(wù)院審計(jì)工作部門通報(bào)的有關(guān)不符合審計(jì)工作的情況，針對(duì)審計(jì)面臨的突出問題切實(shí)制定和完善有關(guān)政策法規(guī)、宏觀調(diào)控的措施。而現(xiàn)今，國家審計(jì)一方面要制定審計(jì)方針政策、法律法規(guī)，另一方面通過發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督審查職能，加大審計(jì)各職能部門的財(cái)政預(yù)算、大力推進(jìn)政策落實(shí)、公共資金高效實(shí)用、風(fēng)險(xiǎn)防范、民生保障、能源資源集約使用和環(huán)境保護(hù)、依法行政、反腐倡廉、體制機(jī)制創(chuàng)新等方面的內(nèi)容，國家審計(jì)的方向和內(nèi)容完全取決于國家治理的目標(biāo)和重點(diǎn)。［1］

（三）國家審計(jì)推動(dòng)和促進(jìn)國家治理的完善和發(fā)展

國家審計(jì)的根本任務(wù)是監(jiān)督、約束各級(jí)政府的職能部門的各項(xiàng)日常開支活動(dòng)，促進(jìn)和提高各職能部門的國家工作人員的履職能力，進(jìn)而優(yōu)化國家治理體系。加大國家審計(jì)，一方面達(dá)到約束職能部門的行動(dòng)與活動(dòng)范圍，加強(qiáng)法律法規(guī)與制度體系的建設(shè)，規(guī)避潛在威脅所打來的問題和風(fēng)險(xiǎn)，打造高效、廉潔、公正的學(xué)習(xí)型、陽光型和服務(wù)型政府，構(gòu)建國家的德治和法治體系。另一方面，國家審計(jì)憑借自身的特殊性以及特殊的功能，國家審計(jì)的特殊性主要表現(xiàn)在它有其一定的獨(dú)立性，較少受到其他國家機(jī)關(guān)的干涉，形成一個(gè)閉合的區(qū)域自上而下自成系統(tǒng)。國家審計(jì)的功能主要表現(xiàn)在它的揭示功能、預(yù)防功能、抵御功能、改進(jìn)功能上，保障國家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的穩(wěn)定和協(xié)調(diào)，在穩(wěn)定國家大局、約束權(quán)力行使、推動(dòng)公正法制、反腐倡廉、保障國家政治、經(jīng)濟(jì)安全、加快制度改革等方面發(fā)揮重要的作用。例如，2013年國家審計(jì)通過對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)格審計(jì)，規(guī)范三公經(jīng)費(fèi)的使用，各級(jí)政府部門和事業(yè)單位極大地減少了部門的“三公”經(jīng)費(fèi)消費(fèi)，這能夠極大的將有限的經(jīng)費(fèi)用在需要開支的地方，提高資金使用效率，促進(jìn)了國家治理。

四、國家審計(jì)在國家治理中應(yīng)該發(fā)揮的作用

伴隨社會(huì)歷史的向前發(fā)展，國家審計(jì)的逐步完善，為不斷提升國家治理能力在這個(gè)過程中國家審計(jì)可以發(fā)揮作用、大有所為。具體來說，能在以下幾方面有效發(fā)揮作用：

（一）推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)政策的有效落實(shí)，促進(jìn)國家治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

國家治理只有完成了預(yù)期設(shè)定目標(biāo)，才是有效的。近年來，隨著國際經(jīng)濟(jì)形式的低迷國內(nèi)經(jīng)濟(jì)面臨著較大的下行壓力，政府制定了一系列的宏觀措施、法律法規(guī)和政策，來維護(hù)和保障國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中有進(jìn)、穩(wěn)中向好，從而更好地貫徹落實(shí)黨和政府制定的創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的可持續(xù)發(fā)展理念。進(jìn)一步來說，國家審計(jì)在為提升國家治理能力的過程中，最主要的任務(wù)就是為黨和政府的決策層收集需要掌握的原始資料。具體而言，國家審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)黨和政府預(yù)備提出的各項(xiàng)方針政策進(jìn)行審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，針對(duì)在審計(jì)過程中掌握的大政方針和政策的一些情況和問題，進(jìn)行綜合和精準(zhǔn)分析，查找問題的癥結(jié)所在以及分析產(chǎn)生問題所帶來的后果，從而針對(duì)問題提出切實(shí)可行的對(duì)策，嚴(yán)格按照法律規(guī)定及時(shí)處理糾正，保證政策措施正常實(shí)施，為黨和政府提出解決問題的意見和建議，為國家制定大政方針和政策提供參考，促進(jìn)國家對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的管理。

（二）保障經(jīng)濟(jì)安全，維護(hù)國家利益，提升國家治理

促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定安全發(fā)展，是提升國家治理的重任。隨著改革開放以來國家審計(jì)職能的不斷拓展和完善，對(duì)于國家審計(jì)而言，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)是國家審計(jì)的重中之重，是國家審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)，一方面增強(qiáng)對(duì)各級(jí)政府內(nèi)債情況、主權(quán)外債情況、城市商業(yè)銀行資產(chǎn)安全質(zhì)量、商業(yè)銀行信貸資金流向、國有資本經(jīng)營預(yù)算制度運(yùn)情況、農(nóng)村信用社資本狀況等資金和經(jīng)營項(xiàng)目的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。另一方面，努力規(guī)避國家金融和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為保障國家財(cái)政和金融安全穩(wěn)定發(fā)揮重要作用。比如，2013年各級(jí)審計(jì)署共有審計(jì)單位1360個(gè)，向公安、法院、檢察院、紀(jì)檢檢察等部門共呈送相關(guān)違法違紀(jì)事項(xiàng)和案件413件，直接涉及責(zé)任人員共有1970人。針對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行審計(jì)整改，為國家挽回直接經(jīng)濟(jì)損失等可用貨幣計(jì)量的財(cái)產(chǎn)金額共計(jì)3080.17億元。然而，國家審計(jì)署總共撥付出11.05億元。比較兩方面的數(shù)字，投入產(chǎn)出比1：256，也就是審計(jì)每花1元財(cái)政資金，可為國家?guī)碓鍪展?jié)支等經(jīng)濟(jì)效益256元。國家審計(jì)為國家經(jīng)濟(jì)安全提供重要支撐，審計(jì)機(jī)關(guān)通過審計(jì)重點(diǎn)保障人民群眾關(guān)注的儲(chǔ)蓄、養(yǎng)老、社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生、教育、住房等領(lǐng)域促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定，降低國家經(jīng)濟(jì)損失，盡力保障國家經(jīng)濟(jì)安全，推動(dòng)國家高效治理。

（三）提高政府信息的透明度，促進(jìn)國家治理主體的多元化

相對(duì)于傳統(tǒng)的國家治理而言，我國現(xiàn)在的國家治理，更多的是強(qiáng)調(diào)主體的多元化進(jìn)行管理，讓社會(huì)組織和公民作為一個(gè)整體參與到國家事務(wù)的管理中來，保障國家機(jī)器的健康運(yùn)行。 然而，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，政府對(duì)于信息的披露不及時(shí)，對(duì)于公眾反映的問題不能給與及時(shí)的回應(yīng)，以及政府對(duì)于一些信息的披露不透明，導(dǎo)致了普通公眾和政府之間的信息不稱。例如，2008年“貴州省甕安6.28”事件，17歲的李樹生當(dāng)有人發(fā)現(xiàn)時(shí)死于河中，隨著公安機(jī)關(guān)的介入，公安機(jī)關(guān)作出“自己跳河溺水身亡”的結(jié)論，死者家屬對(duì)于結(jié)論表示出了深深地懷疑。隨后死者家人組織親戚和朋友上街游行，令人意想不到的是最終演變成為暴力事件。結(jié)果共造成40多臺(tái)交通工具損毀，幾十臺(tái)辦公電腦失蹤，數(shù)十間辦公間被燒毀，事件共導(dǎo)致100多人受傷。究其原因，事態(tài)的擴(kuò)大在于政府部門未能及時(shí)有效地向社會(huì)公眾公布事情的真相，各種的猜測和質(zhì)疑之聲互相傳播。這種信息不暢，結(jié)果不明造成的后果就是普通民眾對(duì)政府和政府官員的不信任甚至敵意。普通民眾不了解公共政策和治理措施，引起其對(duì)政府舉措的不滿，結(jié)果必然危及國家治理的利益需求。因此，需發(fā)揮國家審計(jì)的功能，國家審計(jì)每年定期向全國人大作工作報(bào)告，并對(duì)工作報(bào)告采取公告方式，確保了信息和政務(wù)的公開和透明， 有助于民眾了解政府行政， 進(jìn)而消除誤解回歸公眾信任。使公眾理解了國家的方針政策和政務(wù)工作，提高了其參與國家治理的積極性。［2］

五、創(chuàng)新和改善國家審計(jì)服務(wù)國家治理

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)模式提升國家治理

為了讓國家審計(jì)服務(wù)于國家治理，創(chuàng)新和改善審計(jì)模式格外重要。我國現(xiàn)今審計(jì)模式主要是行政型模式，其建立的初衷是為了適應(yīng)我國國情?？墒牵S著社會(huì)發(fā)展行政型審計(jì)模式與現(xiàn)行的審計(jì)環(huán)境相脫節(jié)，國家審計(jì)原有職能不能充分發(fā)揮應(yīng)有作用。一方面，受新舊體制轉(zhuǎn)軌和思想觀念的影響，法律制度的不健全，導(dǎo)致政府和財(cái)政部門中審計(jì)不夠規(guī)范，不夠嚴(yán)格，加之個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部思想腐化，對(duì)國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展造成了巨大損失。另一方面，由于審計(jì)工作的不到位，行政行為中的不合法，行政權(quán)力的不合理使用，導(dǎo)致了一系列危害社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的違法犯罪行為，致使國家治理混亂。因此，為提升國家治理必須充分發(fā)揮審計(jì)力量，將我國現(xiàn)行國家審計(jì)的職權(quán)恰當(dāng)分離，把其中政府內(nèi)審職責(zé)劃歸政府內(nèi)審部門，將國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)職權(quán)劃歸隸屬全國人大會(huì)常委會(huì)加以管理，由行政型審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒎ㄐ蛯徲?jì)，提高審計(jì)的科學(xué)性、合法性，從而創(chuàng)新國家治理。

（二）實(shí)行審計(jì)監(jiān)督權(quán)與行政處理處罰權(quán)適度分離，提高政府執(zhí)行力

加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督權(quán)集中體現(xiàn)在：一、增強(qiáng)審計(jì)法律、法規(guī)執(zhí)行力、審計(jì)機(jī)構(gòu)清廉作風(fēng)建設(shè)、嚴(yán)格審計(jì)、依法發(fā)現(xiàn)整治矛盾、按時(shí)披露審計(jì)情況，加大社會(huì)公開透明度；二、完善各級(jí)黨委、人大、政府、社會(huì)公眾的監(jiān)督機(jī)制建設(shè)；三、擴(kuò)大審計(jì)機(jī)關(guān)的管理范圍并加大其力度，將審計(jì)機(jī)關(guān)的質(zhì)量監(jiān)管上升到審計(jì)機(jī)關(guān)管理工作的戰(zhàn)略地位。此類舉措，對(duì)于增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)廉潔先進(jìn)建設(shè)、增進(jìn)審計(jì)公信力、積極開展審計(jì)工作和調(diào)研具有深遠(yuǎn)意義。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)需肩負(fù)各級(jí)機(jī)關(guān)管理監(jiān)察審計(jì)工作，并完善相關(guān)職責(zé)制度，促進(jìn)政府提高工作整體成效。

最初審計(jì)監(jiān)督和行政處理處罰權(quán)同屬審計(jì)機(jī)關(guān)，這樣則不可避免的會(huì)造成“權(quán)力尋租”現(xiàn)象的產(chǎn)生，導(dǎo)致權(quán)力濫用和腐敗行為。審計(jì)監(jiān)督權(quán)與處理處罰權(quán)的恰當(dāng)分離，能夠發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的積極作用。一方面，審計(jì)監(jiān)督權(quán)與行政處理處罰權(quán)適度分離，國家審計(jì)機(jī)關(guān)能夠高效利用國家財(cái)政資金、減輕國家審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的負(fù)擔(dān)，使國家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員集中精力，加強(qiáng)對(duì)各級(jí)財(cái)政部門的財(cái)政收支、財(cái)政業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，有助于提升國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)能力。另一方面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督權(quán)與行政處理處罰權(quán)適度分離，有助于行政機(jī)關(guān)、國家審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政管理和國家審計(jì)工作的活動(dòng)過程中，分工明確、各司其職，有利于其各自發(fā)揮本部門的優(yōu)勢。再者，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督權(quán)與行政處理處罰權(quán)適度分離，更加有利于國家的治理，從而提高國家的整體治理能力。

（三）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)為國家治理提供智力支持

提高國家審計(jì)人員素質(zhì)，能夠?yàn)閲抑卫硖峁?qiáng)大的智力支持。在審計(jì)方面因?yàn)閷徲?jì)人員素質(zhì)不高會(huì)帶來一系列問題。如果審計(jì)人員在前期對(duì)審計(jì)工作調(diào)查不足會(huì)造成對(duì)被審計(jì)單位了解太少從而調(diào)查結(jié)果有失偏頗；如果對(duì)相關(guān)法律法規(guī)和財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)知識(shí)不熟悉，在具體工作中對(duì)法律知識(shí)懂得太少，知其一不知其二，遇到審計(jì)工作回避困難，甚至逃避職責(zé)，將會(huì)嚴(yán)重影響國家治理能力的提升。為了促進(jìn)國家治理，各級(jí)審計(jì)工作部門迫切需要組建一個(gè)知識(shí)面廣、綜合素質(zhì)高的審計(jì)工作隊(duì)伍。目前，國家審計(jì)面對(duì)外部環(huán)境的變化和審計(jì)事業(yè)內(nèi)部的不斷發(fā)展變化，對(duì)審計(jì)工作者個(gè)人的職業(yè)要求也不斷提高。各級(jí)審計(jì)工作部門需要采取不同的方法針對(duì)審計(jì)人員，實(shí)施分層次、多元方式的教育培訓(xùn)。例如，向兄弟縣市取經(jīng)、審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部交流學(xué)習(xí)，創(chuàng)新審計(jì)工作思路。 一方面，需從事審計(jì)職業(yè)的工作人員具備嫻熟業(yè)務(wù)技能，還應(yīng)該觸類旁通，熟悉相關(guān)學(xué)科方面的知識(shí)，對(duì)其也有一定的儲(chǔ)備，能夠在工作中發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)管理的作用；另一方面，審計(jì)工作者在處理相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要具備宏觀思維的能力，在處理審計(jì)工作時(shí)，能夠?yàn)辄h和政府提供高質(zhì)量的可靠的信息和建議，從而能夠?yàn)樘岣邍抑卫砟芰Πl(fā)力。［3］

六、結(jié)論與展望

實(shí)現(xiàn)國家優(yōu)良治理是世界各國共同面臨的一個(gè)重大課題。國家審計(jì)是提升國家治理不可缺少的一部分的正確觀點(diǎn)。一方面，基于我國社會(huì)不斷發(fā)展國家審計(jì)對(duì)于提升國家治理積累的經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，也是在看準(zhǔn)國家審計(jì)將來的發(fā)展趨勢，從而提出的宏偉命題。近年來圍繞提升國家治理下的國家審計(jì)各項(xiàng)研究工作也快速升溫，也取得了顯著的成果。進(jìn)一步說明，我國的國家審計(jì)體系得到了極大改觀，深深地刻下了具有中國特色的國家審計(jì)的烙印，與此同時(shí)，國家治理已成為我國審計(jì)研究中重要部分。國家治理能力最重要的是國家大政方針和各項(xiàng)措施的貫徹執(zhí)行。國家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督控制是保障提升國家治理能力建設(shè)的重要舉措，國家審計(jì)的改進(jìn)、抵御、揭示、預(yù)防等功能是國家治理這個(gè)系統(tǒng)中的“免疫系統(tǒng)”，其對(duì)提升國家治理能力，促進(jìn)現(xiàn)代國家建設(shè)發(fā)揮重要作用。并且，就審計(jì)能力而言，其是國家治理能力的重要部分，提升國家審計(jì)能力建設(shè)也是加強(qiáng)國家治理能力現(xiàn)代化的重要手段。當(dāng)然，提升國家治理作為一個(gè)新的審計(jì)視角，審計(jì)的國家治理理論還存在許多不足和缺餡，存在諸多需要探究的地方，并且國家治理與公司治理差距較大，沒有后者治理那樣成熟， 關(guān)于到底怎樣更高效地發(fā)揮國家審計(jì)促進(jìn)國家治理能力的提升則需更進(jìn)一步探究。但是，可以肯定的是，通過不斷的完善國家審計(jì)制度和國家審計(jì)理論彌補(bǔ)國家審計(jì)的缺陷，發(fā)揮國家審計(jì)的各項(xiàng)優(yōu)勢，為國家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化以及社會(huì)服務(wù)，從而提高國家的現(xiàn)代化社會(huì)治理能力，維護(hù)國家的長治久安、繁榮昌盛。

注釋：

①傅丹青.社會(huì)保障：現(xiàn)代國家治理能力提升的重要路徑［J］.吉林大學(xué).2015：3

②郭學(xué)凱.國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化理論研究［J］.山西師范大學(xué)出版社.2015.3

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徐京平，西北政法大學(xué)商學(xué)院，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，講師，主要研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理；

柯玉勇，西北政法大學(xué)商學(xué)院。