淺談小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

楊麗潔

朝陽新遠會計師事務(wù)所有限公司

淺談小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

楊麗潔

朝陽新遠會計師事務(wù)所有限公司

企業(yè)所得稅作為我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的一個重要稅種，將逐漸成為地方稅收收入的重要組成部分，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對于保證地方稅收收入具有重要意義。本文結(jié)合實際工作情況分析對加強小微企業(yè)的企業(yè)所得稅管理的一些思考。

小型微利企業(yè)；稅收；優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅作為我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的一個重要稅種，將逐漸成為地方稅收收入的重要組成部分，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對于保證地方稅收收入具有重要意義。

一、有關(guān)小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%稅率征收（以下簡稱減低稅率政策），以及其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額（以下簡稱減半征稅政策）。根據(jù)財稅［2014］34號規(guī)定，自2014 年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減半計入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)財稅〔2015〕34號規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減半計入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)稅總發(fā)〔2015〕108號規(guī)定，從2015年10月1日起，將小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍擴大到年應(yīng)納稅所得額30萬元以下的納稅人。

其中所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)，即符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

這里的從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

為落實國務(wù)院第83次常務(wù)會議關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍的決定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規(guī)定，國家稅務(wù)總局2015年第17號公告：

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機關(guān)審核批準。

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。

小型微利企業(yè)預(yù)繳時享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

1、查賬征收的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元（含）的，分別按照以下情況處理∶

（1）本年度按照實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時累計實際利潤額不超過30萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策；超過30萬元的，應(yīng)當停止享受減半征稅政策。

（2）本年度按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

2、定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元（含）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策；超過30萬元的，不享受減半征稅政策。

3、定額征稅的小型微利企業(yè)，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，按照原辦法征收。

4、本年度新辦的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策；超過30萬元的，停止享受減半征稅政策。

5、企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過規(guī)定標準的，應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。

二、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅在管理中存在的問題

由于小微企業(yè)多為民營企業(yè)及家族式管理模式，因此很多小微企業(yè)將家庭理財與企業(yè)財務(wù)管理混為一談，致使賬目混亂。部分小微企業(yè)經(jīng)營者為節(jié)約成本，不設(shè)置財務(wù)管理部門，只聘請兼職會計人員，而兼職會計人員由于工資水平低、從業(yè)風險小，因此責任心較差，崗位人員變動頻繁。在設(shè)置財務(wù)管理部門的企業(yè)中，財務(wù)人員也多為親信，沒有正規(guī)的培訓(xùn)，財務(wù)知識欠缺，掌握知識的主動性較弱，缺乏嚴格的監(jiān)督和管理，導(dǎo)致企業(yè)資金與個人資金混用的現(xiàn)象普遍存在，財務(wù)管理混亂，會計信息失真。

由于企業(yè)所得稅計算復(fù)雜、政策性較強，小微企業(yè)因其自身缺陷，導(dǎo)致不少企業(yè)的財務(wù)人員對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標準提取列支費用、跨年度攤銷費用、把有標準控制的費用列到?jīng)]有標準控制的費用里、不按規(guī)定調(diào)整納稅申報等問題，這些問題不僅影響了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的正確貫徹執(zhí)行，也增加了稅務(wù)機關(guān)的征管難度。

三、加強小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠的措施

（一）積極落實各項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

稅務(wù)機關(guān)要充分發(fā)揮稅收調(diào)控這一經(jīng)濟職能的作用，全面貫徹落實有關(guān)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，積極幫扶小微企業(yè)化危機、度難關(guān)。高效落實稅收優(yōu)惠政策，不斷促進企業(yè)發(fā)展，按照稅收優(yōu)惠政策管理辦法及相關(guān)具體要求，嚴格審核企業(yè)報送資料，實地核實企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在享受政策依據(jù)、條件、程序等方面對照文件逐條逐級審核，確保政策執(zhí)行準確性。摸清本地區(qū)全部小微企業(yè)戶數(shù)、經(jīng)營狀況、稅款征收情況，確保各項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實到位。

（二）優(yōu)化稅收管理服務(wù)體系，營造優(yōu)質(zhì)納稅環(huán)境

優(yōu)化稅務(wù)機關(guān)的管理服務(wù)體系，首先要樹立以企業(yè)為本的現(xiàn)代化納稅服務(wù)理念，建立健全全面按納稅人需求為核心的響應(yīng)機制，從而真正做到使納稅人的合法權(quán)益得到切實的保護。

（三）加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)，增強稅收協(xié)作工作

在新企業(yè)所得稅法實施后，稅源控管、稅款入庫、匯算清繳更需要以信息化為支撐。因此，要完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應(yīng)用管理功能，增加以管理為核心的匯算清繳、納稅評估、涉稅事項審批等管理功能，規(guī)范小微企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和匯算清繳申報。

同時，加強稅務(wù)、工商、財政、銀行等各部門的配合，有效將社會公共信息資源充分調(diào)動起來，將各個方面的數(shù)據(jù)統(tǒng)籌規(guī)劃，建設(shè)暢通的信息共享體系與制度，保證有效信息的高效利用。通過部門合作、信息比對、環(huán)節(jié)控制等手段，確保稅務(wù)機關(guān)對納稅人相關(guān)信息的及時掌握。

（四）注重專業(yè)人才培養(yǎng)，不斷強化培訓(xùn)

隨著我國財務(wù)會計制度的不斷深化改革，對企業(yè)所得稅管理的專業(yè)化要求越來越高，提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤為重要。一是下大力氣做好企業(yè)所得稅法的培訓(xùn)工作。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使全體稅務(wù)干部和小微企業(yè)會計人員人人了解稅法，熟悉稅法的基本內(nèi)容。同時，把集中學(xué)習(xí)與個人自學(xué)相結(jié)合，力求學(xué)深學(xué)透，學(xué)出成效，切實提高貫徹落實稅法的能力。二是大力實施人才興稅戰(zhàn)略，通過理論培訓(xùn)和實踐鍛煉，培養(yǎng)一批企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才，切實把精通稅法和反避稅業(yè)務(wù)的人員充實到企業(yè)所得稅管理隊伍中。要通過不懈努力，建立起一支高素質(zhì)的專業(yè)化企業(yè)所得稅管理隊伍。

［1］企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策擴圍讓更多小型微利企業(yè)受益［J］.注冊稅務(wù)師.2014（11）

［2］林培霞.從稅務(wù)審計的視角解讀小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策［J］.注冊稅務(wù)師.2014（12）

［3］賀宏.小微企業(yè)組織形式及其所得稅政策之優(yōu)化［EB/OL］.www. sy2005.com.

［4］上官鳴，郭清韻，秦麗麗.小型微利企業(yè)所得稅最新優(yōu)惠政策分析［J］.中國注冊會計師.2015（08）

［5］吳曉紅.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠最新政策解讀［J］.國際稅收.2014（06）

［6］王萬洲，薛峰，陳志堅.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實務(wù)操作指導(dǎo)［J］.國際稅收.2014（09）