我國上市公司內(nèi)部審計風(fēng)險與控制的若干問題分析

馬 竹

安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院

我國上市公司內(nèi)部審計風(fēng)險與控制的若干問題分析

馬 竹

安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院

近年來各國上市公司財務(wù)造假案例頻發(fā)，引發(fā)了人們對上市公司內(nèi)部審計風(fēng)險以及內(nèi)部控制制度的思考。本文通過上市公司內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的內(nèi)容分析了內(nèi)部審計和內(nèi)部控制間的關(guān)系、我國上市公司內(nèi)部審計的特點和內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。又針對上市公司的內(nèi)部審計風(fēng)險進(jìn)行成因分析并提出防范建議。

內(nèi)部控制；上市公司；內(nèi)部審計

一、我國上市公司內(nèi)部審計的特點

（一）董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計

由于董事會在上市公司治理中處于較高地位，所以在這種組織模式下，內(nèi)部審計能夠保持較高的獨立性和權(quán)威性，可以對公司管理層受托責(zé)任的履行情況和結(jié)果進(jìn)行有效認(rèn)定，但由于董事會議事程序復(fù)雜，有時甚至為了一個小問題而爭論不休，這會使內(nèi)部審計工作的有效性受到一定影響。為了有效地解決這一問題，可在董事會下設(shè)審計委員會，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。

（二）監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計

從形式看，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計具有較強(qiáng)的獨立性，但由于監(jiān)事大多不是經(jīng)營和管理的專家，故其所領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計主要將精力放在監(jiān)督資金運作的合理性、合法性以及保證財產(chǎn)的安全等方面，其審計理念穩(wěn)健，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的關(guān)注程度較高。正因為監(jiān)事會作為公司治理中監(jiān)督機(jī)構(gòu)的特點，其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，保護(hù)財產(chǎn)的安全完整、減少管理者舞弊等方面可以發(fā)揮積極作用，但其在如何提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)資金的運行效率等方面不能很好發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

（三）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計

作為生產(chǎn)經(jīng)營方面的里手，總經(jīng)理大部分的精力是放在生產(chǎn)和經(jīng)營方面，從而可能忽視對于資產(chǎn)安全和完整性的關(guān)注，其所領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計也會將重點放在提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益上，從而可能忽視加強(qiáng)內(nèi)部控制。同時，根據(jù)代理理論，代理人在其代理過程中可能會出現(xiàn)“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”，這就需要所有者在對經(jīng)營者進(jìn)行激勵的同時，也要加強(qiáng)對其的監(jiān)督，然而在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計對于總經(jīng)理的監(jiān)督力度弱，不能有效地防止“內(nèi)部人”控制的局面。

（四）財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計

財務(wù)總監(jiān)是上市公司主管財務(wù)的負(fù)責(zé)人，其職責(zé)是負(fù)責(zé)公司財產(chǎn)的安全與完整，提高資金的運營效益。從業(yè)務(wù)歸口方面來看，財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計是較適合的選擇，因為財務(wù)總監(jiān)一般是財務(wù)管理方面的專家，其更清楚公司的財務(wù)控制點和內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，因此也更能“對癥下藥”，提高公司內(nèi)部審計的效率，減少審計風(fēng)險。然而，由于財務(wù)總監(jiān)在公司治理中的地位較低，在決策上仍然要聽從總經(jīng)理或董事會的安排，因此在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計獨立性相對較弱，不能充分發(fā)揮其作用。

五、我國上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀——內(nèi)部審計風(fēng)險較高

從以上分析中我們可以看出，內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)級別越高，其獨立性越強(qiáng)；反之，則其獨立性越弱。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計獨立性較強(qiáng)，也最能體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計的功能，所以其是我國上市公司內(nèi)部審計的發(fā)展方向。然而，由于我國上市公司現(xiàn)階段的發(fā)展還夠不完善，各個公司的特點也不盡相同，所以在我國上市公司中還會存在各種內(nèi)部審計類型并存的局面。內(nèi)部審計風(fēng)險是指一個企業(yè)的財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認(rèn)為財務(wù)報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計意見的的可能性。內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，無法避免，只能降低。

六、上市公司內(nèi)部審計風(fēng)險的防范建議

(一)培養(yǎng)審計人員的風(fēng)險意識

注冊會計師只有足夠重視審計風(fēng)險和具有強(qiáng)烈的風(fēng)險意識，把管理審計風(fēng)險當(dāng)作與個人切身相關(guān)的事情，才能達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的。

(二)構(gòu)建有效的質(zhì)量控制體系

我國目前審計質(zhì)量普遍低下，與事務(wù)所沒有構(gòu)建有效的質(zhì)量控制體系有著必然聯(lián)系。落實審計風(fēng)險責(zé)任追究制度，根據(jù)審計職責(zé)，明確審計風(fēng)險責(zé)任人和責(zé)任追究范圍，實行審計項目質(zhì)量五級負(fù)責(zé)制。審計項目質(zhì)量五級負(fù)責(zé)制可以有效控制審計過程中容易引起風(fēng)險的環(huán)節(jié)，特別關(guān)注審計證據(jù)獲取方式和過程，要把好審計證據(jù)質(zhì)量關(guān)，突出證據(jù)的有效性。

(三)加強(qiáng)信息流動與部門溝通

良好的信息系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部控制體系發(fā)揮整體效用的基礎(chǔ)和保障，有助于加強(qiáng)信息的流動和各部門的溝通、有利于信息的分類篩選和加工、有利于各層次的管理人員根據(jù)各方面的信息把握時機(jī)。

（四）嚴(yán)格內(nèi)審工作程序

嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計工作程序是圓滿完成各項審計任務(wù)，降低審計風(fēng)險的重要手段。在準(zhǔn)備階段應(yīng)當(dāng)建立審計計劃制度，在實施階段應(yīng)該建立審計取證管理制度，在終結(jié)階段應(yīng)該建立工作底稿復(fù)核制度和審計報告制度，審計工作結(jié)束以后應(yīng)該建立檔案管理制度。

（五）運用現(xiàn)代的審計方法和技術(shù)

內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，在審計方法上，引進(jìn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式是最好的選擇。隨著會計電算化的發(fā)展，審計工作應(yīng)把重點轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)分析、設(shè)計和運行上，增強(qiáng)計算機(jī)技術(shù)的運用，還要注意加強(qiáng)事前、事中審計，同時，內(nèi)審人員在制定和實施審計計劃時，應(yīng)根據(jù)不同項目的特點，采用不同的方法，例如在進(jìn)行違紀(jì)違規(guī)審計時，要盡可能采用詳查法，以防止遺漏。

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［4］張敬詩.淺談企業(yè)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的相互關(guān)系及整合［J］.商場現(xiàn)代化，2015，7（13）：199-201.

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馬竹（1994—）女，漢族，安徽宣城人，安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院，研究方向：稅收學(xué)