會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督問(wèn)題研究

吳玲

摘 要：近年來(lái)，發(fā)生了許多另全球震驚的事件：從韓國(guó)的大宇汽車(chē)到美國(guó)的安然公司，從中國(guó)的大慶聯(lián)誼到藍(lán)田股份，還有中國(guó)第一藍(lán)籌股的銀廣夏等。這一系列丑聞事件的連續(xù)發(fā)生，引發(fā)了人們對(duì)悲劇發(fā)生的原因進(jìn)行了探討，同時(shí)也暴露了公司治理中會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題所在。為了防止更多丑聞事件的發(fā)生，我們必須建立并完善公司會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，降低公司會(huì)計(jì)信息失真的幾率，降低公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章通過(guò)對(duì)重慶安惠房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：安惠地產(chǎn)公司）的實(shí)例進(jìn)行分析，利用實(shí)際中存在的相關(guān)問(wèn)題來(lái)輔助分析研究本課題，并對(duì)安惠地產(chǎn)公司公司的治理進(jìn)行進(jìn)一步的改善，使安惠地產(chǎn)公司公司在未來(lái)的發(fā)展進(jìn)程中有飛躍性的突破。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督；問(wèn)題研究；改善

中圖分類(lèi)號(hào)：F275. 2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2016）06-0109-02

1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本理論概述

會(huì)計(jì)監(jiān)督，是會(huì)計(jì)基本職能之一，是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門(mén)等依照國(guó)家法律法規(guī)及財(cái)經(jīng)政策，通過(guò)會(huì)計(jì)核算職能，對(duì)企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2 會(huì)計(jì)監(jiān)督在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀

2.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分

20世紀(jì)80年代至今，經(jīng)過(guò)了30多年的改革開(kāi)放，中國(guó)的GDP和進(jìn)出口對(duì)外貿(mào)易額已經(jīng)超越很多國(guó)家，是全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快的國(guó)家。

所以在中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展的前提下，廣大公司經(jīng)營(yíng)內(nèi)部的環(huán)境也隨著發(fā)生變化，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作已成為主要工作項(xiàng)目，在不斷升級(jí)更新中審計(jì)制度也在不斷規(guī)范化，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中占有重要的經(jīng)濟(jì)地位。

2.2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不當(dāng)

中國(guó)過(guò)去沒(méi)有被席卷全球的金融危機(jī)所侵害，可還是沒(méi)有能夠幸免于虛假陳述偽造假賬這場(chǎng)瘟疫。就在我們震驚于國(guó)外企業(yè)如此肆意妄為作假時(shí)，其實(shí)中國(guó)公司同樣也早已開(kāi)始上演了類(lèi)似的一部部丑劇。

如大慶聯(lián)誼。大慶聯(lián)誼一直以高成長(zhǎng)的績(jī)優(yōu)股形象在股市中受到廣大股民的追捧，然后當(dāng)一切真相大白之后，我們驚訝于它精心設(shè)計(jì)的騙局絕不亞于大宇汽車(chē)。1999年大慶聯(lián)誼因貪污行賄和侵占挪用予以了嚴(yán)重的查處，甚至涉案的黨政干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部都被追究了法律責(zé)任。

迄今為止因虛假陳述偽造作假而涉案的公司數(shù)不勝數(shù)，為什么如此之多？主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部缺乏監(jiān)督體系和制度的規(guī)范，有的公司雖然建立有監(jiān)督制度，但這些制度沒(méi)有切實(shí)用到實(shí)處，形同虛設(shè)，以至于出現(xiàn)一些不良的現(xiàn)象發(fā)生，如財(cái)務(wù)假賬，徇私舞弊等現(xiàn)象。

也許，中國(guó)這些公司的丑陋事件的影響遠(yuǎn)不及國(guó)外重大事件，但如果中國(guó)繼續(xù)設(shè)計(jì)這樣的“騙局”，那么同樣可以讓中國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)步入深淵。

3 會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題——以安惠房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限 公司為例

3.1 安惠房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司簡(jiǎn)介

安惠房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司成立于2007年4月2日。安惠地產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，主要有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)、物業(yè)管理，銷(xiāo)售建筑材料、裝飾材料、化工產(chǎn)品、橡膠制品、電線電纜、保溫材料、五金交電，租賃建筑設(shè)備、機(jī)具等。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，公司積極拓寬經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，以提供黃金旺鋪為輔，人們?cè)谙硎苁孢m、方便、優(yōu)美的住宅環(huán)境時(shí)也同樣享受了黃金旺鋪所帶來(lái)的超高財(cái)氣。

3.2 安惠地產(chǎn)公司存在的會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題

3.2.1 監(jiān)督體制不完善

①?gòu)膬?nèi)部監(jiān)督機(jī)制來(lái)看，監(jiān)事會(huì)缺失，董事會(huì)沒(méi)有實(shí)效。該公司的董事會(huì)是由股東組成的，董事會(huì)的會(huì)議時(shí)間往往是一年一次，有時(shí)甚至都沒(méi)有召開(kāi)過(guò)，只是簡(jiǎn)單的從公司管理層聽(tīng)取經(jīng)營(yíng)管理、投資策略等報(bào)告。如果公司不是發(fā)生重大危機(jī)及及其重要的經(jīng)濟(jì)投資策略，那么公司的抉擇由董事長(zhǎng)一個(gè)人直接做出，根本就不是集體決策。監(jiān)事會(huì)就更沒(méi)有設(shè)立這樣的機(jī)制，因此對(duì)于公司內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行程度根本就達(dá)不到有效的標(biāo)準(zhǔn)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)公司的發(fā)展沒(méi)有起到重大作用。

②從日常管理制度來(lái)看，制度不規(guī)范，內(nèi)部監(jiān)督不到位。企業(yè)的管理應(yīng)有企業(yè)的規(guī)章制度，企業(yè)的規(guī)章制度不僅反映了企業(yè)的文化，更是約束員工日常工作規(guī)范的行為準(zhǔn)則。該公司不僅在制度制定時(shí)不完善而且在執(zhí)行制度的過(guò)程中也沒(méi)有達(dá)到直接效果，反而像是為了應(yīng)付相關(guān)部門(mén)的檢查而當(dāng)裝飾用的。比如公司員工上班遲到早退的情況時(shí)有發(fā)生，各部門(mén)負(fù)責(zé)人不僅沒(méi)有按照相關(guān)制度進(jìn)行懲處而且還帶頭出現(xiàn)類(lèi)似情況。

③從企業(yè)管理角度來(lái)看，管理水平有待提高。綜合部，它除了后勤服務(wù)以外還應(yīng)該管理人才資源的選拔和培養(yǎng)的方面。在現(xiàn)代企業(yè)中，人才資源的選拔以及后期的培養(yǎng)對(duì)一個(gè)公司是至關(guān)重要的，該公司這個(gè)部門(mén)僅僅把工作重點(diǎn)放在了后勤服務(wù)方面，對(duì)于人才的管理也僅僅只體現(xiàn)在了招聘而忽略了后期培養(yǎng)。

3.2.2 審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏、設(shè)置不合理

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部的審計(jì)工作是公司進(jìn)行有效的內(nèi)部管理所必須實(shí)施的一種獨(dú)立自我控制，自我監(jiān)督和自我規(guī)范的服務(wù)咨詢活動(dòng)。建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)制度已是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)命脈控制的主要手段和現(xiàn)實(shí)需求，獨(dú)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員才能使會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督工作達(dá)到到更好的效果，一方面能提高工作效率，另一方面使公司財(cái)務(wù)工作得到有效的保障效果。否則公司內(nèi)部審計(jì)工作毫無(wú)工作程序可言，更別談會(huì)有什么效率了。

安惠公司主要表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)監(jiān)督是公司主要的內(nèi)部監(jiān)督方式，沒(méi)有完善的專(zhuān)業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。該公司沒(méi)有成立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)部門(mén)，所以其公司運(yùn)營(yíng)情況的監(jiān)督僅僅依賴(lài)財(cái)務(wù)人員監(jiān)督和公司領(lǐng)導(dǎo)人監(jiān)督。但是財(cái)務(wù)監(jiān)督由于對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督有礙所以它不能完全發(fā)揮有效作用。公司領(lǐng)導(dǎo)人主要對(duì)公司重大投資情況投資效益與投資成本等進(jìn)行決議，所以工作重心不同并對(duì)該公司的熟悉程度不高，因此也很難發(fā)揮其監(jiān)督作用。

3.2.3 高層管理者監(jiān)管能力差

安惠公司高層管理管理能力差的體現(xiàn)主要表現(xiàn)在兩方面：第一，管理者的監(jiān)管意識(shí)薄弱。一直以來(lái)，安惠地產(chǎn)公司的一些高層管理者的管理都缺乏監(jiān)管意識(shí)，他們?cè)趯?duì)內(nèi)部市場(chǎng)的態(tài)度，工期、質(zhì)量的管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理等方面常常沒(méi)有履行到自己的職責(zé)，只是簡(jiǎn)單的對(duì)部門(mén)進(jìn)行一個(gè)工作安排卻沒(méi)有定期或者親自去進(jìn)行監(jiān)管；第二，管理層之間的矛盾沖突。公司里存在內(nèi)部矛盾是常有的事情，因職責(zé)和工作方向不一樣就會(huì)導(dǎo)致管理層之間的沖突，并且相互抵制相互推卸，不積極主動(dòng)的進(jìn)行工作管理。

4 安惠地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不力的原因

4.1 公司管理機(jī)構(gòu)體制不完善，內(nèi)部控制制度不明確

現(xiàn)如今多數(shù)企業(yè)在建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制和監(jiān)督體系方面都模糊不清，不夠重視它們的重要性，使公司的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制呈不合理、不合法等不良現(xiàn)象。僅僅只是在不違法國(guó)家政策法律的條件下，獨(dú)立個(gè)體的從事會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。有些企業(yè)甚至還出現(xiàn)有章不循的現(xiàn)象，訂立好的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度只是為了應(yīng)付稅務(wù)局、工商局等部門(mén)的檢查，沒(méi)有將其運(yùn)用于公司實(shí)際的財(cái)務(wù)管理中，這樣不僅是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，還使會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用付之東流，不能達(dá)到有效效果。除此之外，現(xiàn)階段，很多房地產(chǎn)公司雖然制定了企業(yè)管理機(jī)構(gòu)體制，但是卻沒(méi)有嚴(yán)格的去執(zhí)行，或者管理機(jī)制不完善，以致于導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的規(guī)章制度不完善、權(quán)責(zé)不分明，從而使得會(huì)計(jì)監(jiān)督不能找到切入點(diǎn)，這在很大程度上消弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督這一職能應(yīng)該發(fā)揮的作用。

4.2 公司在執(zhí)行監(jiān)督這個(gè)職責(zé)時(shí)缺少獨(dú)立的部門(mén)

國(guó)外許多企業(yè)都設(shè)有專(zhuān)門(mén)的獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以防止公司各部門(mén)和公司員工出現(xiàn)徇私舞弊、欺詐等行為，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善的現(xiàn)象發(fā)生 ，董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)、組織工作，并負(fù)責(zé)向董事會(huì)匯報(bào)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督控制是離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)這一環(huán)節(jié)的，二者能相互監(jiān)督、相互促進(jìn)、相互補(bǔ)充。而安惠地產(chǎn)沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，只依靠財(cái)務(wù)人員是明顯不能達(dá)到監(jiān)督目的的。

4.3 公司的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行力度不夠

一方面，領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有以身作則，不懂財(cái)務(wù)工作，帶頭違法，使會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法合法的執(zhí)行。公司賬務(wù)出現(xiàn)假賬、偷稅漏稅等不合法的賬務(wù)操作行為，很大程度上都是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、管理者為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和自身利益不合理的最大化，出現(xiàn)弄虛作假，唆使和強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員進(jìn)行違章做賬的行為。另一方面，領(lǐng)導(dǎo)不配合財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)工作，沒(méi)有將適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)人員安排入崗，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)不知人善用，利用自己的權(quán)利將子女或者親朋不按公司章程流程直接帶入財(cái)務(wù)工作崗位上來(lái)，這種情況情況下很大程度上損害了公司的利益以及阻礙了公司未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

5 安惠地產(chǎn)公司在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的改進(jìn)措施

5.1 建立健全內(nèi)控體系和管理制度

企業(yè)是一個(gè)復(fù)雜的組織機(jī)構(gòu)，在這個(gè)組織機(jī)構(gòu)中制度是制約人們行為的基本規(guī)范準(zhǔn)則，是做好企業(yè)政府等廉政建設(shè)的基本保障。建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系和管理制度不僅是公司管理的必要措施，更是完善公司各項(xiàng)管理和加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)發(fā)展的有效范例，要不斷的提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，從而在制度上面對(duì)腐敗現(xiàn)象發(fā)生做好預(yù)防。

5.2 要建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)

認(rèn)真的安排各部門(mén)工作事項(xiàng)，合理有效的創(chuàng)立并管理相關(guān)部門(mén)機(jī)構(gòu)，特別是重點(diǎn)要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)是由專(zhuān)業(yè)的和不同專(zhuān)業(yè)的人員共同組成，并從財(cái)務(wù)中分離出來(lái)，直接由高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。因此，這就要求了公司企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員的素質(zhì)必須要好，要有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，能夠獨(dú)立的處理業(yè)務(wù)和熟練的掌握審計(jì)技巧，這樣能夠公平，公正，公開(kāi)的對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，達(dá)到有效的審計(jì)效果和監(jiān)督的功能。

5.3 領(lǐng)導(dǎo)要重視企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督

要端正公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這個(gè)新設(shè)的部門(mén)的態(tài)度，要正確的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督在公司里所占的重要地位。公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，明確其在法律中的重要地位，遵法守紀(jì)，嚴(yán)守法律法規(guī)，不能出現(xiàn)以權(quán)謀私干涉并損壞公司名譽(yù)的事情，甚至不能出現(xiàn)強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員做違反公司章程的事情。

領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)做到明確部門(mén)職責(zé)，權(quán)責(zé)分明，認(rèn)真選擇部門(mén)的負(fù)責(zé)人，并將責(zé)任明確到責(zé)任主體上，以便于加強(qiáng)這個(gè)部門(mén)的監(jiān)督管理。在我們實(shí)際工作中，有許多的部門(mén)負(fù)責(zé)人利用自己的權(quán)利授意、唆使會(huì)計(jì)人員做他意愿的事情，事后出現(xiàn)問(wèn)題就將責(zé)任進(jìn)行推脫，這樣的情況同樣會(huì)導(dǎo)致不能達(dá)到監(jiān)督的效果。

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