營改增乘風(fēng)破浪 運輸企業(yè)當(dāng)順勢而行

劉文學(xué)

營業(yè)稅改增值稅的順利推進，為我國稅后體制改革的重大事件，自2011年試點改革到2014年6月電信業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅的范圍，可以說取得了很大的成績，人們已經(jīng)逐漸適應(yīng)“營改增”帶來的變化，享受著“營改增”帶來的改革紅利，但是對于運輸行業(yè)來講，確沒有人為此感到喜悅，甚至深深的陷入迷惘之中，不知怎么應(yīng)對這一稅制改革的變化。本文將從運輸企業(yè)的角度來分析“營改增”帶來的變化和企業(yè)的應(yīng)對措施。

一、營改增現(xiàn)狀分析

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，到2013年8月1日“營改增”在全國試行，2014年1月1日將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”范圍，使得受益面進一步擴大。整體來講，“營改增”給企業(yè)帶來三個方面的好處：一是減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細(xì)化和分工協(xié)作不受影響；二是有利于完善和延伸第二、第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈的抵扣鏈條，促進第二、第三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展；三是有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。

通過改革，進一步促進了社會的分工協(xié)作和市場細(xì)化，使得每一個企業(yè)都能從事自己最擅長的工作而把自己不擅長的工作承包出去，揚長避短，實現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置。同時，大多數(shù)企業(yè)享受到了稅負(fù)降低的好處，有的是稅率的降低，有的是通過進項抵扣降低稅負(fù)，有的則是拓寬了抵扣的范圍，在大多數(shù)行業(yè)都獲取了改革紅利的這個改革中，運輸行業(yè)稅負(fù)確被改革增加了，因為歷史原因，我們不能改變運輸行業(yè)稅負(fù)增加這一事實，但是可以規(guī)范納稅管理，在現(xiàn)有稅務(wù)政策的框架下規(guī)范納稅，一定程度上降低稅負(fù)。

二、原有運輸模式的弊端

在原有營業(yè)稅模式下，貨物運輸發(fā)票的管理體制未理順。地稅部門負(fù)責(zé)貨物運輸發(fā)票的印制、發(fā)售、使用和實施日常管理，國稅部門對抵扣增值稅的運輸發(fā)票進行核查，兩部門對運輸發(fā)票的管理上不一致，國稅、地稅兩個部門管理，造成管理上的脫節(jié)，也為稅務(wù)部門對貨運企業(yè)運輸業(yè)務(wù)真實性的核查帶來了困難。

運輸行業(yè)的特殊性導(dǎo)致企業(yè)很難做到現(xiàn)金流與發(fā)票流的統(tǒng)一。運輸車輛多為駕駛員本人所有，使得承運人過于分散。往往幾佰萬元的運輸任務(wù)是由上千個駕駛員完成，如果要保持現(xiàn)金流和發(fā)票流一致，企業(yè)將要增加很多人力來管理這些發(fā)票，地稅部門也將面對幾千個駕駛員同時要求開具運輸發(fā)票的困難，不但增加了管理的難度，也增加了稅務(wù)部門征稅的成本。

貨運企業(yè)的稅負(fù)不公平?？偩忠?guī)定自開票運輸企業(yè)進行聯(lián)運業(yè)務(wù)便可以抵扣支付的聯(lián)運費用，但是代開票運輸企業(yè)卻不允許抵扣支付的聯(lián)運費用，造成自開票運輸企業(yè)和代開票運輸企業(yè)所承擔(dān)稅負(fù)的不公平，各級地稅部門各有對策，形成一個降低稅負(fù)搶稅源的局面。

部分地區(qū)稅收管理不規(guī)范，重復(fù)征收所得稅。以個人名義到稅務(wù)局要求代開發(fā)票只需承擔(dān)5.85%的綜合稅率（其中含2%的所得稅），如果成立規(guī)范的運輸公司，還需再按利潤繳納一次所得稅，造成重復(fù)征收，這就降低了規(guī)范經(jīng)營的競爭力，這樣一來經(jīng)營者就失去規(guī)范經(jīng)營的積極性。

三、營改增后形勢的變化

“營改增”在一定程度上解決了以前存在的弊端，但是部分問題依然存在，需要科學(xué)分析和認(rèn)真對待，才可能在現(xiàn)有稅制下合理降低稅負(fù)，提升企業(yè)競爭力。

“營改增”已經(jīng)解決了一部分問題，如國地稅分別對發(fā)票的開具和抵扣進行管理的問題，統(tǒng)一由國稅部門進行管理，避免了令出多門，管理脫節(jié)的問題，為納稅人遵循和稅務(wù)部門管理和核查帶來便利；“營改增”從原來的道道征收到現(xiàn)在的環(huán)環(huán)抵扣，增加了企業(yè)間合作的空間，能夠促進專業(yè)化分工協(xié)作，解決了聯(lián)運費用支付不增加稅負(fù)的問題；“營改增”消除了地方稅務(wù)局執(zhí)行政策的彈性，實現(xiàn)了全國統(tǒng)一的增值稅率，避免了地方稅務(wù)機關(guān)爭奪稅源的問題。

但是“營改增”也有未解決的問題，除了“營改增”后運輸行業(yè)抵扣7%的稅收優(yōu)惠不復(fù)存在外，依然存在個人運輸稅負(fù)成本低于公司運輸稅負(fù)成本，個人運輸開具發(fā)票導(dǎo)致大量的人力資源的浪費（運輸發(fā)票的開具，運費的結(jié)算和支付等非常分散）等問題。

四、“營改增”后企業(yè)的應(yīng)對措施

從運輸業(yè)來看，稅收策劃的主體不在收票企業(yè)，應(yīng)該主要靠運輸企業(yè)的合理策劃來降低稅負(fù)，以克服本次營改增帶來的不利影響。營改增之前，交通運輸業(yè)是國內(nèi)最為復(fù)雜的一個行業(yè)：由于征收的不規(guī)范性給運輸縮小了運輸企業(yè)生存的空間，規(guī)模企業(yè)開具運輸發(fā)票稅負(fù)比個人到稅務(wù)局直接代開還要高，不僅個人開票時繳納的稅收全部繳納，而且要增加一個企業(yè)所得稅；企業(yè)的成本又缺乏有效的證據(jù)做成本扣除，導(dǎo)致社會上大量的個人運輸情況出現(xiàn)，貨物安全缺乏保障；為了減少工作量，很多企業(yè)支付運費直接到地稅局請求代開發(fā)票，然而這又帶來了三流不統(tǒng)一的問題，造成納稅風(fēng)險。

營改增后企業(yè)仔細(xì)策劃，上述問題都可以避免。做為托運一方，可以把業(yè)務(wù)統(tǒng)一承包給信譽較好且有安全保障能力的企業(yè)去運輸，這就減少了工作量，同時避免了三流不統(tǒng)一的納稅風(fēng)險。作為承運企業(yè)可以把不能完成的業(yè)務(wù)分包給個體駕駛員，支付運費的同時要求其開具相應(yīng)得運輸發(fā)票，這樣既抵扣了增值稅，也獲得了成本依據(jù)；同時也可以用自己的車輛進行運輸，把燃料費，修理費等費用開具發(fā)票進行抵扣，支付的工資，差旅費等都能據(jù)實進入成本，提升了企業(yè)的競爭能力。因為增值稅的環(huán)環(huán)抵扣的特點，承運企業(yè)如果開具了11%稅率的發(fā)票，多出來8%的稅負(fù)托運企業(yè)是可以抵扣的，所以承運企業(yè)開具11%的發(fā)票能夠獲得的運輸費用和3%的發(fā)票肯定不一樣。相對于3%的發(fā)票來講，一般納稅人就多出了可以用抵扣來節(jié)約開支的機會和進行稅收策劃的機會。

綜上所述，運輸企業(yè)的最佳選擇就是申請一般納稅人然后對業(yè)務(wù)外包、進項抵扣、成本支出的證據(jù)等進行策劃，以期取得最好的經(jīng)濟效益。