財務報告內(nèi)部控制審計工作要點及發(fā)展研究

王軍

摘要：在企業(yè)的財務管理中，財務報告內(nèi)部控制審計工作是和財務報表審計一同進行的新型審計業(yè)務，它的目標就是要管理層評價財務報告內(nèi)部控制的有效性，并且給出相應的建議。本文對財務報告內(nèi)部控制審計工作的要點和發(fā)展進行了分析和研究，希望為企業(yè)的財務報告內(nèi)部控制審計工作提供幫助。

關(guān)鍵詞：財務報告內(nèi)部控制 審計工作要點 發(fā)展

財務報告內(nèi)部控制審計是一項全新的審計工作，它和財務報表審計一樣，經(jīng)過了漫長的發(fā)展過程，逐漸成熟。在實施財務報告內(nèi)部控制審計工作時，雖然會受到審計規(guī)范和規(guī)定的指引，但是注冊會計師在工作時還是會遇到一些問題。本文對財務報告內(nèi)部控制審計工作的要點和發(fā)展進行了詳細的研究和分析。

一、財務報告內(nèi)部控制審計的含義

在出現(xiàn)財務報告內(nèi)部控制審計工作之前，財務報表審計工作是最重要的審計業(yè)務，其中還包括驗資、分立以及清算等。對于財務報告內(nèi)部控制而言，注冊會計師的工作只需要對其進行認真的審核，并且提供相關(guān)的審核報告。而一些上市公司也是為了披露財務報告內(nèi)部控制，所以說財務報告內(nèi)部控制審計還不屬于一項經(jīng)常性的獨立業(yè)務。財務報告內(nèi)部控制審計成為一項全新的、強制性的審計業(yè)務是在SOX法案的基礎(chǔ)上建立的。對于美國的資本主義市場來說，安然以及世通等一些比較重大的財務丑聞對其產(chǎn)生了直接的影響，而公司的披露質(zhì)量也嚴重受到人們的懷疑，從而降低了投資者的信心。通常情況下，人們還是比較相信沒有風險的公司，這種公司的財務報表也會更加真實可信。所以，美國國會為了解決這種問題，加強投資者的信心，消除人們的懷疑，研究通過了SOX法案。在SOX法案中有一項條款，要求管理層和相關(guān)的審計人員在提交評估報告以及公開報告時，要擁有完整的財務報告控制系統(tǒng)。也正是因為這樣，財務報告內(nèi)部控制從一項輔助性的審計業(yè)務變成了一項全新的、獨立的審計業(yè)務。

二、財務報告內(nèi)部控制審計工作的要點

（一）審計的目標

對于財務報告內(nèi)部控制審計工作來說，它最主要的目標就是注冊會計師審計一些與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性以及獨立性，確保在財務報告內(nèi)部控制中沒有問題發(fā)生。更具體一點就是提供企業(yè)的相關(guān)財務信息給企業(yè)決策者，促進企業(yè)工作的效率，保證企業(yè)工作的質(zhì)量。

（二）審計的方法

在進行財務報告內(nèi)部控制審計時，注冊會計師應該使用自上而下的審計方法，方便進行擬測試，對其進行控制。所謂自上而下的審計方法，是在財務報表審計的基礎(chǔ)上形成的，首先要對財務報告內(nèi)部控制的整體風險進行了解。其次，注冊會計師應該將重心放在控制公司的層次上面，并且將一些工作不斷的下移到重大賬戶、列報以及與之相關(guān)的認定上。通過這種方法能夠吸引注冊會計師的注意力，從而將注意力放在有可能引發(fā)錯賬以及重大錯誤的認定方面。如果在設(shè)計企業(yè)層次控制時，能夠達到良好的效果，注冊會計師就能夠減少對財務報告內(nèi)部控制審計的測試；與之相反，一旦發(fā)現(xiàn)在關(guān)鍵控制中存在重大的錯誤，注冊會計師一定要加強對財務報告內(nèi)部控制審計的測試。

（三）審計的計劃

對于財務報告內(nèi)部控制審計來說，其重要的計劃就是要考慮到風險的評估、公司的規(guī)模以及審計的工作量等。對于整個審計工作而言，風險的評估是最基礎(chǔ)的工作。使企業(yè)存在財務報告內(nèi)部控制審計風險的因素主要是注冊會計師對該區(qū)域的重視程度。在對財務報告內(nèi)部控制審計進行計劃和實施時，注冊會計師還要充分了解公司的規(guī)模以及復雜程度，以防在發(fā)生風險時能夠及時制定應對措施。

三、財務報告內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展方向

為了促進財務報告內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展，可以將財務報告內(nèi)部控制審計和財務報表審計結(jié)合起來，整合在一起。通過比較財務報告內(nèi)部控制審計和財務報表審計，我們可以清楚的看出：第一，兩者的目標是相同的，最終的目的都是要為信息的使用者提供更詳細的信息數(shù)據(jù)；第二，兩者的程序是關(guān)聯(lián)在一起的，并且工作的成果也是相互影響的，能夠互相使用；第三，兩者的審計方法也是一樣的，采用的都是風險導向理念以及自上而下的審計方式，也就是說對風險進行分析和判定。兩者之間的共同點保證了財務報告內(nèi)部控制審計和財務報表審計之間整合的效率?，F(xiàn)在的財務報表審計主要是以對被審計單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)進行評價為前提，從而進行抽樣審計。也就是說在財務報表審計時，注冊會計師要對被審計單位的內(nèi)部控制進行充分的了解和評價，所以，實行財務報告內(nèi)部控制審計和財務報表審計的整合，讓執(zhí)行財務報表審計的會計師事務所進行內(nèi)部控制審計，這樣可以防止出現(xiàn)重復審計的情況，能夠提高審計工作的效率，減少審計的成本使用，確保審計的質(zhì)量。對于注冊會計師而言，財務報告內(nèi)部控制審計是增長其業(yè)績的重要途徑；對于資本市場而言，財務報告內(nèi)部控制審計不僅加強了上市企業(yè)的信息披露，還提高了財務信息的質(zhì)量。雖然一些人說使用的成本比較高、評價標準不夠明確等，但是在以后的發(fā)展中不斷完善，肯定會增加財務報告內(nèi)部控制審計工作的效率，促進財務報告內(nèi)部控制審計工作的持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，財務報告內(nèi)部控制審計工作是一項全新的審計業(yè)務，而且也經(jīng)歷一個循序漸進的過程。我國財務報告內(nèi)部控制審計工作相比較于其他國家發(fā)展的比較緩慢，不管是在理論中還是實踐中都存在一些不完善的地方。因此，必須要掌握財務報告內(nèi)部控制審計工作的要點，將財務報告內(nèi)部控制審計和財務報表審計結(jié)合起來，促進財務報告內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展。

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