國際經(jīng)貿(mào)合作中的稅收籌劃

東北林業(yè)大學 田剛 王勝超

國際經(jīng)貿(mào)合作中的稅收籌劃

東北林業(yè)大學 田剛 王勝超

國際經(jīng)貿(mào)活動設計的稅費較多，稅費是影響國際貿(mào)易企業(yè)經(jīng)濟效益的主要因素，本文對貿(mào)易企業(yè)的稅收籌劃工作進行了分析研究，以期能夠促進貿(mào)易企業(yè)稅費負擔的減輕，提升貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

國際 經(jīng)貿(mào)合作 稅收籌劃

在收稅籌劃方面做好相關情況的分析，并將稅收活動進行科學的安排，使貿(mào)易公司可以在稅收領域節(jié)約更多的資金，是促進貿(mào)易公司更好發(fā)展的重要舉措。因此，稅收籌劃在具備合法性特征的情況下，對貿(mào)易公司在進行國際經(jīng)貿(mào)合作中的行為進行規(guī)劃設計，可以使國際貿(mào)易公司的稅費負擔得到減輕。

1　稅收籌劃的主要概念

首先，稅收籌劃必須堅持守法的原則，在法律允許的范圍內(nèi)，進行貿(mào)易公司稅收費用的籌劃，使貿(mào)易公司可以減少稅費負擔［1］。貿(mào)易公司在進行稅收籌劃的過程中，可以對經(jīng)營投資活動的具體細節(jié)進行安排，在進行稅收籌劃的過程中，必須將合法性原則作為第一原則，籌劃人員不能以政策法規(guī)的漏洞作為進行稅收籌劃的主體，要使稅收籌劃工作在降低國際經(jīng)貿(mào)企業(yè)成本的同時，充分保證經(jīng)貿(mào)活動的合法性。

2　國際經(jīng)貿(mào)稅收籌劃的實現(xiàn)方式

2.1科學進行國際經(jīng)貿(mào)稅收籌劃團隊的組建

首先，進行國際經(jīng)貿(mào)活動的團隊要為稅收籌劃工作組建專業(yè)的機構(gòu)，不能僅僅允許團隊的財務部門和會計工作者進行簡單的稅收情況分析，要讓國際貿(mào)易公司的稅收籌劃工作在規(guī)范的環(huán)境內(nèi)進行。要對稅收籌劃執(zhí)行團隊成員的專業(yè)素質(zhì)進行考察，保證每一位成員具備國際財務工作的經(jīng)驗和相關專業(yè)知識，并對當前我國稅收領域的政策法規(guī)具備一定的掌握［2］。在進行具體稅收籌劃的過程中，要保證一切籌劃行為按照相關政策法規(guī)的要求進行，并在制訂方案之前進行相關理論的分析。制定的方案必須保證能夠適應國際貿(mào)易的市場規(guī)則，并符合貿(mào)易公司的具體情況，在稅收籌劃的基本方案制定完成之后，籌劃團隊需要按照既定的方案將籌劃方案交由決策機構(gòu)進行研究，使稅收籌劃工作能夠得到貿(mào)易企業(yè)決策機構(gòu)的支持。

2.2正確使用國家國際經(jīng)貿(mào)稅收的政策法規(guī)

首先，國家貿(mào)易稅收法規(guī)的運用必須由專業(yè)人士進行，要在守法的前提下，對我國貿(mào)易稅收領域的稅費減免政策進行研究，并在專業(yè)人士的操作下，按照法律程序?qū)Χ愘M的實際收取方式進行研究。要首先明確國際貿(mào)易公司的具體納稅地位，以便國際貿(mào)易公司能夠在正確的基礎上進行稅費情況的策劃［3］。要明確稅費籌劃活動的具體組織形式，根據(jù)正確的方式對貿(mào)易公司各方的稅費籌劃任務進行規(guī)劃，并根據(jù)準確的納稅程序進行稅費籌劃具體方案的確定，要明確國際貿(mào)易公司具體的投資方向，使籌劃團隊的成員能夠使用與投資活動相對應的政策法規(guī)進行分析，使稅費得到更大程度的減免。要加強我國對不同企業(yè)所得稅征收情況的研究，如果貿(mào)易企業(yè)屬于大中型企業(yè)，則可以按照企業(yè)盈利的25%繳納稅費；如果企業(yè)屬于小型企業(yè)，則只需要按照盈利的15%納稅。因此，貿(mào)易企業(yè)要按照企業(yè)的規(guī)模對具體納稅情況進行分析，并按照正確的思路對企業(yè)的稅收籌劃情況進行研究，使企業(yè)能夠享受到減免稅費的有利政策［4］。

可以根據(jù)貿(mào)易企業(yè)的具體工作內(nèi)容，進行投資活動方向的調(diào)整，尤其要加強對境外市場的研究，了解貿(mào)易合作方所在國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整需要，并對具備生產(chǎn)性盈利特點的貿(mào)易合作方進行稅收情況的分析，可以借鑒對技術要求較高的企業(yè)的稅費籌劃經(jīng)驗，對貿(mào)易活動進行全過程的稅費分析，也可以在具備客觀條件的情況下組織有關各方進行經(jīng)驗交流和貿(mào)易情況分析，使合作方彼此了解對方的稅費情況，并在更加全面的數(shù)據(jù)基礎上進行稅費情況的分析研究。在進行稅費籌劃的過程中，要加強對固定資產(chǎn)實力較強的企業(yè)的重視，學習大型企業(yè)的稅費籌劃經(jīng)驗，并結(jié)合本企業(yè)的實際情況進行方案調(diào)整，使稅費籌劃可以為貿(mào)易企業(yè)節(jié)約更多的稅費。

2.3規(guī)避國際經(jīng)貿(mào)稅收籌劃過程中的各類風險

首先，貿(mào)易公司在進行稅費籌劃的過程中，必須保證對稅費的主體政策進行全面掌握，以便能夠在進行分析的過程中充分考慮貿(mào)易企業(yè)的全部經(jīng)營活動，并制定出能夠更大程度上改進貿(mào)易企業(yè)活動的方案，使企業(yè)可以更好地利用稅法實現(xiàn)有利政策的利用，并在貿(mào)易進行過程中對貿(mào)易企業(yè)的合法權益進行保護［5］?？梢詫H貿(mào)易行業(yè)在稅收方面曾經(jīng)出現(xiàn)的風險進行分析，了解產(chǎn)生稅費問題的具體原因。在進行稅費籌劃的風險防控過程中，如果相關稅費的征收政策不甚明朗，可以按照稅費法規(guī)方面的具體經(jīng)驗對稅費進行籌劃，采取的籌劃方案要相對保守，避免貿(mào)易企業(yè)實際運行方案與稅費征收政策情況不一致。如果在稅費征收的具體數(shù)額方面，財政機構(gòu)具備一定的政策，可以按照已有的政策暫時執(zhí)行稅費的籌劃。

3　國際貿(mào)易稅收籌劃的基礎方法

3.1定價轉(zhuǎn)移

在進行國際貿(mào)易的過程中，負責稅收籌劃的部門需要同貿(mào)易企業(yè)的戰(zhàn)略設計部門取得密切合作，通過高層次的稅收籌劃，實現(xiàn)貿(mào)易企業(yè)整體經(jīng)濟效益的提高。轉(zhuǎn)移定價是一種科學的稅收籌劃方法，這一方法的使用需要保證能夠適應國際貿(mào)易的發(fā)展規(guī)律，并在法律允許的框架內(nèi)運行。在跨國性質(zhì)的貿(mào)易公司內(nèi)部，公司總部和下屬分支機構(gòu)之間存在一定的等價資源轉(zhuǎn)移程序，而公司下屬各個分支機構(gòu)之間，彼此也可以按照固定的流程進行等價資源的轉(zhuǎn)移［6］。在轉(zhuǎn)移期間，資源的價格并不等同于此資源的市場價格，而是從貿(mào)易企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度入手，在企業(yè)內(nèi)部對此資源的價格進行判定，因此，判定資源價格的決策機構(gòu)并不是市場，而是貿(mào)易企業(yè)的戰(zhàn)略決策機構(gòu)，而資源的價格與市場需求無關，也不能任由貿(mào)易企業(yè)下屬機構(gòu)隨意判定。

首先，使用轉(zhuǎn)移定價的過程中要加強對我國稅收機制的研究，使轉(zhuǎn)移定價能夠真正在合法的前提下，對可能造成較高稅收的因素進行避免，以便貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部可以通過資源的有效轉(zhuǎn)移實現(xiàn)稅收成本的控制，促進企業(yè)整體效益的提高。國際貿(mào)易企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，必須將稅收籌劃作為提升貿(mào)易企業(yè)競爭力的主要方式，充分認識到國際貿(mào)易的激烈競爭狀態(tài)，并從更高的層次對市場環(huán)境進行分析，要結(jié)合世界范圍內(nèi)的市場需要，對能夠刺激貿(mào)易企業(yè)經(jīng)濟效益提高的因素進行銜接，并通過貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部的等價轉(zhuǎn)移，將對企業(yè)有利的因素進行稅收方面的籌劃，使貿(mào)易企業(yè)的內(nèi)部因素調(diào)整不會造成企業(yè)出現(xiàn)較高的稅負。

在進行定價轉(zhuǎn)移的過程中，需要將合資者的利益進行充分考量，要避免境外企業(yè)的惡意競爭損害我國合資者的根本利益，要首先對辦公區(qū)域處于境外的投資企業(yè)加強重視程度，不能允許境外機構(gòu)擅自對共同持有的資源進行轉(zhuǎn)移，以便我國的投資者可以更好地利用現(xiàn)有資源進行稅收籌劃，以保護貿(mào)易企業(yè)全部股東的合法權益［7］。

要使用轉(zhuǎn)移定價的方式對貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部的資源進行合理調(diào)整，避免優(yōu)質(zhì)資源大量閑置帶來的資金浪費，使貿(mào)易企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)移優(yōu)質(zhì)資源的方式將大量經(jīng)營風險進行規(guī)避，尤其要注意跨國貿(mào)易過程中的政治風險和治安風險，如果跨國貿(mào)易的過程中出現(xiàn)軍事沖突或政治格局變遷，則需要對進行轉(zhuǎn)移的資源進行方案的調(diào)整，因此，進行定價轉(zhuǎn)移必須做好風險應對預案，避免在出現(xiàn)通貨膨脹等問題的情況下減少貿(mào)易企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.2國際租賃

目前，國際租賃是很多跨境貿(mào)易公司進行稅收籌劃的方式，在較大的市場范圍內(nèi)，一些擁有生產(chǎn)資源的商家會急于將自身擁有的生產(chǎn)資源更快的發(fā)揮價值，而一些商家缺乏將生產(chǎn)資源直接進行出售的機會，造成商家不能夠盡快地實現(xiàn)生產(chǎn)資源的價值，無法提升經(jīng)濟效益。而國際租賃模式的出現(xiàn)解決了這一問題，生產(chǎn)資源的持有者可以使用租賃的方式將生產(chǎn)資源進行出租，以便可以按照租金回收的方式將生產(chǎn)資料的價值進行實現(xiàn)。在生產(chǎn)資料的需求一方如果在貿(mào)易活動中不能獲得銀行的借貸，則可以使用國際租賃的方式維持貿(mào)易的正常運行，使貿(mào)易企業(yè)的根本利益得到有效維護。因此，國際租賃在出現(xiàn)之初其目的是迎合國際貿(mào)易的發(fā)展需要。

目前，大多數(shù)生產(chǎn)資源的持有一方將國際租賃作為擴大生產(chǎn)資源銷路的一種方式。另外，國際租賃環(huán)境的形成也可以使資金的運轉(zhuǎn)更加靈活，并促成許多生產(chǎn)資源交易的形成，對社會的整體貿(mào)易環(huán)境具有積極影響。無論是生產(chǎn)資源的持有一方還是資源的租賃一方，都能夠從國際租賃中獲得經(jīng)濟效益。在進行稅收籌劃的過程中，國際貿(mào)易公司可以按照國際租賃的形式獲得更高的資金利益，國際貿(mào)易公司在進行稅費繳納的過程中，能夠按照法律規(guī)定對納稅的優(yōu)惠政策進行實現(xiàn)，可以按照國際貿(mào)易的方式對貿(mào)易資料進行稅收籌劃，可以使國際貿(mào)易公司降低稅率，另外，使用國際租賃還可以提高產(chǎn)品的折舊效率。很多貿(mào)易公司執(zhí)行國際租賃的方式為融資租賃，以融資租賃方式獲得的貿(mào)易環(huán)境在我國稅收領域享有優(yōu)惠政策。國家稅收部門在對稅收主體進行判定的過程中，不會將融資租賃形式獲得的資源作為貿(mào)易公司的資產(chǎn)，因此，貿(mào)易公司可以以此減輕大量稅負。

3.3信托節(jié)稅

信托節(jié)稅是目前較為常見的節(jié)稅方案，首先，要做好信托合同的簽訂工作，在我國傳統(tǒng)的國際貿(mào)易環(huán)境中，只要一方將具有市場價值的商品進行了轉(zhuǎn)讓，國家稅收領域都將此視為貸款行為，稅收部門將按照貸款模式進行營業(yè)稅的征收。而在我國實施營改增之后，國際貿(mào)易公司可以使用信托節(jié)稅的方式進行稅收籌劃，在進行信托的過程中，信托合同可以不進行資金運行情況的說明，而實施信托的公司是否將資金運用于盈利角度的情況不能得到準確判斷，因此，國家稅收部門將不能按照征收增值稅的方式進行稅費征收。國際貿(mào)易公司在進行信托的過程中，可以將信托所獲得的效益歸為投資收益的范圍，而此經(jīng)濟效益不屬于增值稅的征收范圍，貿(mào)易公司則可以以此減少稅費的負擔。

4　國際經(jīng)貿(mào)中稅收籌劃需要注意的問題

4.1保證國際經(jīng)貿(mào)稅收籌劃的合法性

首先，實施稅費籌劃的人員必須將籌劃活動的合法性作為第一原則，在進行稅費的分析研究過程中，需要對全部的分析細節(jié)進行合法性分析，要將國家在稅費方面的優(yōu)惠政策作為主要的分析研究內(nèi)容，不能對稅法和相關政策的漏洞和不完善之處進行分析，使稅費籌劃活動在正確的思路下進行，要將稅費籌劃與偷漏稅行為進行明顯區(qū)分，如果偷漏稅行為對某一稅收政策進行研究，稅費籌劃團隊則要加強對這一政策的關注，避免產(chǎn)生偷漏稅方面的指責。要嚴格的根據(jù)稅法的各項條款對稅收籌劃工作的具體行為進行設計，使每一項稅費籌劃活動能夠在合法的軌道內(nèi)運行。

4.2突出成本效益工作的重要性

國際貿(mào)易公司必須將成本效益的重要性在公司范圍內(nèi)進行宣傳，使公司的決策機構(gòu)和各類分支機構(gòu)充分認識到成本效益的重要意義，并加強對稅收籌劃工作的支持，從根本上促進國際經(jīng)貿(mào)企業(yè)成本效益的提升，使貿(mào)易企業(yè)獲得更好的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

5　結(jié)語

稅費籌劃活動是提升國際貿(mào)易公司核心利益的重要工作，深入的分析稅費籌劃的意義和具體方法，對提升稅費籌劃活動的質(zhì)量至關重要。

［1］李時.對外投資企業(yè)所得稅制問題研究［D］.東北財經(jīng)大學，2013.

［2］葉莉娜.跨國公司轉(zhuǎn)移定價對國際稅法規(guī)則的催生、挑戰(zhàn)、改變、發(fā)展［D］.吉林大學，2014.

［3］劉時陽.關于跨國公司國際稅務籌劃內(nèi)在價值與外在方法的研究［D］.廈門大學，2014.

［4］孔燕.新企業(yè)所得稅納稅籌劃問題研究［D］.廣東外語外貿(mào)大學，2008.

［5］占寒.基于環(huán)境因素的我國中小企業(yè)稅收籌劃分析［D］.武漢科技大學，2008.

［6］王玉.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務籌劃研究［D］.南京林業(yè)大學，2013.

［7］張迪.企業(yè)避稅與反避稅的博弈理論與實踐［D］.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2010.

F812.42

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2096-0298（2016）10（a）-119-02