淺析企業(yè)管理中內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

國(guó)網(wǎng)江西省電力公司彭澤縣供電分公司 吳蓉蓉

淺析企業(yè)管理中內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

國(guó)網(wǎng)江西省電力公司彭澤縣供電分公司 吳蓉蓉

內(nèi)部控制的建全有利于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展壯大和提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，要使內(nèi)部控制行之有效，離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督手段，只有使之規(guī)范化和制度化，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。確定兩者關(guān)系可以更好地認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的作用。正確處理和合理利用兩者的關(guān)系對(duì)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制、保障企業(yè)的持久發(fā)展有著重要意義。

企業(yè)管理 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 關(guān)系

內(nèi)部控制是為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，而對(duì)企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行自查、制約和調(diào)整的工具。內(nèi)部審計(jì)是健全內(nèi)部控制的有效性，并對(duì)內(nèi)部控制所發(fā)揮的作用進(jìn)行評(píng)判，保障內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

1 企業(yè)管理中內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的概念

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中的內(nèi)部控制概念，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

內(nèi)部審計(jì)的概念，是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，不僅是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性、評(píng)價(jià)資產(chǎn)的安全性和完整性以及評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的合規(guī)性，而且還對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)。

2 企業(yè)管理中內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的作用

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制的作用

(1)保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過(guò)程中，要面對(duì)各類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范和控制。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)——內(nèi)部控制，是有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種有力手段，它通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)評(píng)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，采取相應(yīng)的控制措施，以提升經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的薄弱之處。

(2)保證資產(chǎn)的安全完整。內(nèi)部控制的完善能夠科學(xué)有效地控制和約束資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用等各個(gè)環(huán)節(jié)，有效地保證了資產(chǎn)的安全完整。

(3)保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。內(nèi)部控制的健全，可以保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的收集、分類(lèi)和匯總過(guò)程，能真實(shí)反映企業(yè)的各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)內(nèi)部控制對(duì)發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)缺陷進(jìn)行及時(shí)糾正和調(diào)整，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

(4)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的有力實(shí)施，可以利用企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)的規(guī)章制度，統(tǒng)籌規(guī)劃相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，整合相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告，從而使企業(yè)各部門(mén)通力合作，充分發(fā)揮一股繩的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，真實(shí)地反映工作成績(jī)，同時(shí)采用績(jī)效考核制度，充分發(fā)揮企業(yè)員工的工作激情和潛力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果。

(5)保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立開(kāi)展工作奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)工作是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)工作，通過(guò)檢查企業(yè)各種業(yè)務(wù)資料，為企業(yè)決策層提供服務(wù)工作，必須以真實(shí)、合法和完整的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，檢查漏洞，披露薄弱環(huán)節(jié)。而完備的內(nèi)部控制制度，才能確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，資料的真實(shí)，并為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立開(kāi)展工作奠定基礎(chǔ)。

2.2 內(nèi)部審計(jì)的作用

(1)有利于建立完善的企業(yè)制度。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是各個(gè)方面業(yè)務(wù)的有效連接，而制度是連接的主要工具，企業(yè)管理制度是否完整、執(zhí)行是否有效，需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行判斷，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題和不足，促使企業(yè)優(yōu)化管理制度，提升管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

(2)有利于約束企業(yè)不良行為。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理執(zhí)行的制度進(jìn)行監(jiān)督檢查，參照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，披露企業(yè)的不良行為，維護(hù)企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

(3)有利于防范和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中會(huì)面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)，如外部風(fēng)險(xiǎn)有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)有資金風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)等，通過(guò)開(kāi)展日?；?qū)ｍ?xiàng)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行剖析和處理，在可控制范圍內(nèi)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(4)有利于企業(yè)降低成本，提高效益。隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)類(lèi)型逐漸由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員工作重點(diǎn)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況轉(zhuǎn)向企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，做到對(duì)企業(yè)管理現(xiàn)狀心中有數(shù)，做到隨時(shí)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)備，提出有建設(shè)性的意見(jiàn)和措施，促進(jìn)企業(yè)不斷改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)法制觀念、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

(5)有利于內(nèi)部控制的執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，是否存在缺陷，需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度、各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的流轉(zhuǎn)等檢查項(xiàng)目，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行糾正，提出相應(yīng)建議，從而挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3 企業(yè)管理中內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

3.1 開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的前提是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)業(yè)務(wù)層面，與企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)融為一體。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以評(píng)價(jià)各種業(yè)務(wù)是否按既定的流程執(zhí)行，是否遵循了企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是否合理有效的利用應(yīng)有的資源，是否能達(dá)到企業(yè)制定的目標(biāo)。所以開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的前提，是要看企業(yè)是否有完整的內(nèi)部控制制度和有效性，其次是各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)施是否符合內(nèi)部控制要求，進(jìn)一步判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可靠性，對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行深度剖析，并提出建議。

3.2 開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作是對(duì)內(nèi)部控制的再控制

內(nèi)部控制是由各項(xiàng)管理制度與業(yè)務(wù)流程組成的一套系統(tǒng)，這套系統(tǒng)的運(yùn)行需要通過(guò)有效的監(jiān)督手段來(lái)保障實(shí)施，使內(nèi)部控制的作用得到應(yīng)有的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)手段，具有企業(yè)其他部門(mén)所沒(méi)有的特征——獨(dú)立性。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)不直接從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有相對(duì)獨(dú)立性，由于置身企業(yè)內(nèi)部對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)又比較了解，是實(shí)行內(nèi)部評(píng)價(jià)的最好手段。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)定時(shí)或不定時(shí)的對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)檢查，可以判斷各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度設(shè)計(jì)的合理性，業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性，資產(chǎn)的安全性，企業(yè)政策的執(zhí)行程度，企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的完成情況，從而達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)所披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題，做出相應(yīng)建議，從而促進(jìn)完善內(nèi)部控制。

3.3 內(nèi)部控制可以有效提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)的職能是以企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，再依據(jù)國(guó)家法規(guī)、企業(yè)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)判。在評(píng)判過(guò)程中，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)可靠在一定程度上取決于內(nèi)部控制制度的健全和執(zhí)行情況。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)類(lèi)型越來(lái)越多元化，規(guī)模越來(lái)越大，業(yè)務(wù)量也越來(lái)越多，使得內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，不可能對(duì)企業(yè)所有業(yè)務(wù)資料進(jìn)行詳細(xì)檢查，而只能采取以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽查審計(jì)，不僅提高了內(nèi)部審計(jì)的工作效率，又保證了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。完整有效的內(nèi)部控制形成的業(yè)務(wù)資料，不僅可以為內(nèi)部審計(jì)人員利用，還可以減少審計(jì)工作量，從而節(jié)約審計(jì)成本，加快審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。

3.4 二者相輔相成

內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)屬于相互影響、相互提高的關(guān)系，都是為了保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約管理成本，提升經(jīng)營(yíng)效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部審計(jì)依靠?jī)?nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，需要健全內(nèi)部控制作基礎(chǔ)，有效的內(nèi)部控制可以保證財(cái)務(wù)信息的可靠性，提高審計(jì)工作的效率，保證審計(jì)質(zhì)量。同樣，內(nèi)部控制也依賴(lài)于內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否完整和運(yùn)行是否有效，需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)評(píng)審，并通過(guò)一系列建議來(lái)完善內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制得到進(jìn)一步強(qiáng)化。

但是，內(nèi)部審計(jì)不能替換內(nèi)部控制，內(nèi)部控制包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素，其中內(nèi)部審計(jì)包含在內(nèi)部環(huán)境中。由此可看，內(nèi)部控制要比內(nèi)部審計(jì)覆蓋面廣；同理，內(nèi)部控制也不能替換內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。如果將兩者混為一談，就會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，質(zhì)疑內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公正。

4 企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的事例分析

2008年震驚全國(guó)的“三鹿奶粉事件”，暴露了企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面的缺陷和不足。該事件的起因是很多食用三鹿公司生產(chǎn)的嬰幼兒奶粉的嬰兒被發(fā)現(xiàn)患有泌尿系統(tǒng)疾病，其后在該公司生產(chǎn)的奶粉中發(fā)現(xiàn)了化工原料“三聚氰胺”。該事件發(fā)生前(2007年底)個(gè)別供應(yīng)商屢次向三鹿公司提供了因檢測(cè)不合格而被拒收，而該公司對(duì)這種提供不合格牛奶的供應(yīng)商未加以深究，也沒(méi)有建立“誠(chéng)信檔案”，而使得不良商販有機(jī)可趁，在2008年3月三鹿公司收到嬰兒患者家屬的投訴時(shí)，也未能引起公司高層的重視，直到2008年9月被媒體曝光，震驚全國(guó)。

從三鹿奶粉事件的表面看是采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞，但從事件的來(lái)龍去脈分析，涉及了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果和內(nèi)部審計(jì)的評(píng)審力度。如果該公司在對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)能深入思考，則可能避免此次事件的發(fā)生。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)中，除了日常評(píng)價(jià)外，還應(yīng)該實(shí)行不定期評(píng)價(jià)活動(dòng)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行中的缺陷。

5 結(jié)語(yǔ)

以上所述，內(nèi)部控制的健全和有效執(zhí)行關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)，資產(chǎn)的安全和財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，可以獨(dú)立評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，優(yōu)化和完善內(nèi)部控制有效性。

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2010[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010.

[2] 郭建良.論內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系及作用[J].會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),2010(2).

[3] 朱榮恩.內(nèi)部控制案例[M].復(fù)旦大學(xué)出版社,2005.

F406.7

：A

：2096-0298(2016)12(b)-096-02