論道“管理會計”

文/陳正兵

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論道“管理會計”

文/陳正兵

管理會計起源于西方國家，對經(jīng)濟的發(fā)展的確大有裨益，但如何做好引進、發(fā)展和運用，仍值得深思。通過糅合歷史長河中的一些因素，多角度分析，并略談自己的看法，以期與大家共勉。

1922年，美國會計學者奎因斯坦在專著《管理會計：財務(wù)管理入門》一書中首次提出“管理會計”，當時稱“managerial accounting”即“管理的會計”。管理會計在西方發(fā)達國家存在很久，我國也在逐步引進、開展，應(yīng)該說，管理會計產(chǎn)生于西方發(fā)達的經(jīng)濟環(huán)境之中，在中國經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，對其也愈來愈重視。我們須立足國情，用嶄新的視角去審視、引薦和發(fā)揮。既不能脫離客觀實際去盲從，也不能拒之于千里之外。面對我國的大經(jīng)濟體，各種管理思潮風起云涌，我們是否有必要放寬我們的眼界呢？如何在分析引進管理會計風險點和戰(zhàn)略路徑基礎(chǔ)之上明確使命是我們的責任所在。

風險點：不用、不會用、不適當用

不用

標志西方文明飛躍的里程碑，也是科技質(zhì)的發(fā)展起點，就是起源于英國的“工業(yè)革命”。這個時期，將此前及當時人類積累的科學知識充分運用到技術(shù)革新的實踐之中，標志人類進入了工業(yè)化時代，也極大地推進了商業(yè)發(fā)展，催生了后來的信息化和智能化。而西方國家進入工業(yè)革命的時候，中國當時的統(tǒng)治者并沒有意識到要去虛心學習，即使偶爾有相應(yīng)的知識信息傳過來，也沒有引起當權(quán)者的重視。直到洋務(wù)運動時期，國人才認識到西方的槍炮之威力。戊戌變法提出“西為中用”、“中學為體”，提法很好，但沒得以很好施為，封建帝制嚴重阻礙了生產(chǎn)力發(fā)展。歷史上的這種閉關(guān)鎖國、倡導小農(nóng)經(jīng)濟的統(tǒng)治，加上主觀上的夜郎自大等，導致了視科技為垃圾，從而藐視科學，抵制引進先進技術(shù)。表現(xiàn)在發(fā)展經(jīng)濟上，則是不用先進的科技手段去管理。

現(xiàn)代社會中，也有類似的例子，有的人不愿意借鑒國外好的技術(shù)和管理經(jīng)驗，對新生事物持排斥的心理，或者閉門造車。有時研究出的成果，要么是人家已經(jīng)提前研究出來了的，要么是早已被淘汰了的。這樣，就得不償失了。

不會用

對于新事物人云亦云，或認識不足，或只得皮毛，從而知識技能水平低，缺乏專業(yè)知識，導致對引進的管理科學研究不透。簡言之，就是缺乏使用的能力，不懂或者不理解，或者沒有真正理解，或者理解不透。近代中國士兵開槍不瞄準是一個很典型的例子，從引進洋槍洋炮到最后做到真正瞄準射擊竟然歷經(jīng)了幾十年。對引進的科技、經(jīng)濟領(lǐng)域里的知識一知半解，沒有深入領(lǐng)會就胡亂運用，最終只能導致失敗。

導致不會用的原因很多，有經(jīng)濟條件的制約，有文化科學知識的欠缺，也有政策方面的因素。但主要的因素還在于我們自身，因此，我們要不斷地加強學習，在經(jīng)濟等條件不是很給力的情況下趕超。不要讓“知識”成擺設(shè)，雖“汗牛充棟”，卻沒有將書本知識運用到社會實踐之中。

平衡計分卡的考核管理方式也較早就被引入到許多企業(yè)了，但很多企業(yè)不會使用，甚至亂用，從而導致用偏。樂百氏公司于2000年選擇了普華永道咨詢公司，并在其推薦下決定引入平衡計分卡，同年12月份開始正式使用平衡計分卡，并作為考核標準每月進行業(yè)績回顧與行動改進。但持續(xù)執(zhí)行了半年后，由于各方面的原因而無法進行下去，耗資100多萬的平衡計分卡項目結(jié)束，公司重新采用了目標管理考核體系。當然，其失敗的原因很多，但也確有“不會用”的因素。

在信息化手段下，管理技術(shù)中的一些模型作為分析工具，能更快地解決問題，更能適應(yīng)外部變化的條件，但畢竟只是一種估算方法，需要一定的假設(shè)背景，不可能是放之四海而皆準。

不適當用

脫離一國實際的背景，包括經(jīng)濟環(huán)境、文化、政治因素等而不加變通地使用，也會導致類似“邯鄲學步”的笑話，甚至會造成失誤和損失。在中國的經(jīng)濟環(huán)境中，甲欠乙、乙欠丙、丙欠甲的“三角債”現(xiàn)象一直比較普遍，而在西方發(fā)達國家則不盡然，如果生搬他們的分析模型，得出的結(jié)論不一定符合實際，不一定能解決問題。

除了單純的經(jīng)濟環(huán)境中的因素差異外，還有人文對經(jīng)濟領(lǐng)域的滲透。我國的“關(guān)系”文化非常深厚，并且廣泛深入到經(jīng)濟領(lǐng)域。這種非經(jīng)濟要素在經(jīng)濟中的體現(xiàn)制約著經(jīng)濟發(fā)展的同時，也突出表現(xiàn)了特定的經(jīng)濟氛圍。例如，很多跨國公司都知道在中國做生意要注重“關(guān)系”。

我們要結(jié)合實際，調(diào)整管理會計原理中的假設(shè)條件，進行模型變通。如針對上述的非經(jīng)濟因素，就要增加可能的影響條件去分析數(shù)據(jù)。

改革開放以來，進口機電設(shè)備為提升國內(nèi)裝備制造水平，促進國民經(jīng)濟發(fā)揮了重要作用，但在機電設(shè)備進口過程中，仍存在進口企業(yè)缺乏相關(guān)經(jīng)驗，引進設(shè)備不適用，設(shè)備驗收不當及設(shè)備后期管理混亂等問題。

環(huán)境變化的“微”與“力”也要重視。環(huán)境改變了，相應(yīng)的管理模型就會有所不適用，哪怕是極其微小的不同。不一定“微”就“無力”，俗話說，“千里之堤，潰于蟻穴”。即使在經(jīng)濟快速增長時期，也可能會出現(xiàn)防不勝防的細微影響產(chǎn)生強大的“威力”。我們要做好防微杜漸的工作，不能盲目照搬照抄，要學會“拿來主義”。

同時，我們也要注意“度”，包括廣度和深度。對待引進的“管理”，既要鉆研也不要看得太神秘。

戰(zhàn)略路徑：剪、移、培

剪

剪，就是去掉不合適及落后的部分，精選恰當?shù)氖褂?。譬如現(xiàn)金流量的算法及預(yù)測是目前財務(wù)管理中的首選，但是否完全符合我國目前的經(jīng)濟環(huán)境呢？

凈現(xiàn)值法是財務(wù)管理科學中的核心理論，在計算營業(yè)現(xiàn)金流量時，用收入減付現(xiàn)成本推導計算公式。但這實際不能算作真正的貨幣現(xiàn)金流入，因為收入減去付現(xiàn)成本后(即使不考慮稅)并不是真正的貨幣流入額，實務(wù)中有很多需要調(diào)整的因素，部分現(xiàn)金收付沒有完全實現(xiàn)，從而形成未達，不與收入、成本同步，如應(yīng)收賬款等因素。當然，在西方國家可能需要調(diào)整的項很少，或者需要調(diào)整的金額很小，就可以忽略不計。如果我們也完全按照這種模式推算，得出的結(jié)果應(yīng)是價值流，而非現(xiàn)金流。當然，1986年巴波特、詹森等提出的“自由現(xiàn)金流量”理論則是比較健全的價值評估理論。

對于“本量利”的科學使用方面，其邊際貢獻是收入減去變動成本，收入是銷量與售價的積，是一個概括性的公式。運用到具體行業(yè)時，還得分解出主要的驅(qū)動因素。如建筑行業(yè)，不是以單價對外銷售，而是按照總體的結(jié)算價格確定，這樣，我們可以將銷售總價按面積或者工程量等因素進行分解后再套用公式。

所以要去掉那些不適合的假設(shè)條件，有目的地，切合實際地舍棄。

移

移，就是要將先進的管理技術(shù)“嫁接”到我們的“土壤”中。在這個過程中，首先要充分學習管理理論，鉆研透。比如平衡計分卡的運用，其實質(zhì)是一個長期的戰(zhàn)略管理手段，而不能作為短期的銷售指標，也不能僅用于“員工績效考核”。

其次，要腳踏實地、認認真真地操作，不能流于形式。如短期預(yù)算已在我們很多企業(yè)中廣泛開展，但流于形式的現(xiàn)象仍很普遍，其表現(xiàn)主要有：全面預(yù)算僅僅是財務(wù)部門的事；全面預(yù)算目標不明確，缺乏戰(zhàn)略導向性；全面預(yù)算管理制度不健全，缺乏有效的激勵措施等。鑒于此，就需要建立管理導向的預(yù)算模式，配合運用內(nèi)部業(yè)績評價確定部分數(shù)據(jù)。

與國外相比，國內(nèi)在營運資本管理策略研究方面較為落后，且對于在營運資本管理策略研究方面，在2006年以前主要停留在規(guī)范研究層面，這之后學者才陸續(xù)開始對其進行實證方面的研究。如應(yīng)付賬款成本管理，在放棄折扣的情況下，推遲付款的時間越長，其成本反而越小，對待這種喪失信用的情況，在具體的商業(yè)管理中，就一定要采取措施使其付出相應(yīng)的代價。

在我們自己的條件環(huán)境之下，結(jié)合我們自己的文化、傳統(tǒng)，務(wù)實地將先進的管理技術(shù)移接過來。那種追求形式，將實際運用弄成擺設(shè)，最終會導致這些管理技術(shù)成“死”資料。

培

為了能深入研究、發(fā)揮和開拓更新更好的屬于自我的管理科學，必須要有誕生“天才”(具有高超管理技能的人)的土壤，創(chuàng)造出能產(chǎn)生人才的環(huán)境。如果我們連培育天才的土壤都沒有，怎么可能期望產(chǎn)生天才呢？因此，要鼓勵發(fā)明創(chuàng)造，獎勵實干的人才，創(chuàng)造施展才華的條件，實施奮發(fā)向上的優(yōu)惠政策等。

我們的使命：從“零和”到“共和”

西學諳于剖析事物細微，運用數(shù)理推論；國學擅長人文管理，傾向說教和道論。西方國家在“法”與“則”上比較完備，我國更偏向“智、謀、管”。因此，“管理”對國人來說并不陌生，管理的“經(jīng)”我們是有的，但對管理的分析手段及方法有所欠缺，我們?nèi)匀恍枰梃b國外好的管理技術(shù)，因為畢竟我國在工業(yè)發(fā)展階段曾落后于西方發(fā)達國家，也使得西方的經(jīng)濟管理技術(shù)早于我們。他們在歷年的經(jīng)營管理案例上總結(jié)經(jīng)驗，并結(jié)合現(xiàn)代化的技術(shù)手段，制定分析模型，形成管理會計。這些都是經(jīng)濟發(fā)展給他們帶來的條件，并非他們天生就是天才。即使這樣，西方發(fā)達經(jīng)濟理論中也有許多不完善的地方。

從另一個角度看，中西方也有很多相通的“發(fā)展點”，這些“發(fā)展點”可以為管理科學的融合并最終趨同創(chuàng)造基礎(chǔ)。管理會計中涉及到的平衡計分卡與戰(zhàn)略管理是緊密聯(lián)系的，戰(zhàn)略管理要求公司治理中的執(zhí)行者具備“正直、勤勉、道德”的品質(zhì)，與中國傳統(tǒng)文化倡導的精神神似。由此看來，管理科技也不是如UFO一樣的“天外來客”，我們不必孤立地去看待這些“舶來品”，相反，應(yīng)結(jié)合并同時發(fā)掘我們自有的“管理會計”成果，獨立思考我們自己的“管理會計”。

一個國家的經(jīng)濟發(fā)展離不開一個個業(yè)務(wù)實體，這些實體通過創(chuàng)造財富，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，但不僅僅是追求股東利益最大化，應(yīng)擴展到所有利益相關(guān)者，直至社會整體效益得以提升。這是沿著“創(chuàng)富——自享——自然、和諧”的發(fā)展思路，是“人”與“自然”(企業(yè)生態(tài)系統(tǒng))的大和諧。通過人的計策與謀劃去管理我們的環(huán)境，管理好我們自身，最終走向共同富裕，從零和博弈走向“共和”。雖然，從短期來看，“人”離不開物質(zhì)享受，但“人”不能成為物質(zhì)的奴隸，人類應(yīng)該最終與自然和諧，這就是一種道法自然。

當然，管理、信息等科技在目前來說仍然是謀取利益的重要手段，所以，“競爭”的現(xiàn)象必然還將持續(xù)下去，實體間、國與國之間的“打、壓、擠...”仍然普遍。我們要順應(yīng)開拓的潮流，積極將我們自己的“管理會計”伴隨我們的經(jīng)濟拓展到國際上，銳意進取，用我們的管理科技，用新的世界發(fā)展觀去改造世界。

眼界決定境界，放寬眼界是必要地，因為它蘊含著包容、融合與開拓。

(作者單位：中建三局三公司)