國際租賃準(zhǔn)則最新進(jìn)展及其實(shí)務(wù)影響

徐華新

摘要：租賃作為一種融資渠道，能夠降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中具有重要作用，從而是產(chǎn)融結(jié)合的典型領(lǐng)域。但現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則未能使企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中客觀、公允地體現(xiàn)經(jīng)營租賃活動(dòng)，導(dǎo)致形成大量表外資產(chǎn)和負(fù)債。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為解決這一問題，經(jīng)過十幾年努力，終于完成對(duì)租賃準(zhǔn)則項(xiàng)目的修訂工作，并將于年內(nèi)發(fā)布修訂后的準(zhǔn)則。即將發(fā)布的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》對(duì)承租人會(huì)計(jì)做了較大改動(dòng)，并將對(duì)租賃實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響。

關(guān)鍵詞：國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 租賃 應(yīng)對(duì)策略

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）03-0020-03

對(duì)于企業(yè)而言，租賃活動(dòng)是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。租賃活動(dòng)可以讓企業(yè)通過更加便捷的方式獲得資產(chǎn)的使用權(quán)、為企業(yè)開辟了新的融資渠道、進(jìn)而降低企業(yè)因擁有資產(chǎn)而面臨的風(fēng)險(xiǎn)。租賃活動(dòng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中越來越多地被運(yùn)用。因此，全面、客觀地理解企業(yè)進(jìn)行的租賃活動(dòng)，對(duì)于投資者或分析師了解租賃活動(dòng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績(jī)的影響顯得尤為重要。

現(xiàn)行的租賃準(zhǔn)則（《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——租賃》）要求進(jìn)行租賃活動(dòng)的企業(yè)將租賃業(yè)務(wù)分為兩類，一類是經(jīng)營租賃，另一類是融資租賃。投資者、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及財(cái)務(wù)報(bào)表編制者等利益相關(guān)方都認(rèn)為企業(yè)通過租賃一項(xiàng)資產(chǎn)，不僅獲得了這項(xiàng)資產(chǎn)（可能僅是其中的某項(xiàng)或某些權(quán)利），而且也承擔(dān)了支付租賃費(fèi)用的義務(wù)。但是根據(jù)現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人不需要將經(jīng)營租賃中涉及的權(quán)利和義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，需要將經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)未確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，調(diào)整在資產(chǎn)負(fù)債表中，并相應(yīng)在利潤表中調(diào)整其影響，以明晰租賃業(yè)務(wù)在融資活動(dòng)中的杠桿效應(yīng)。這一會(huì)計(jì)處理模型因?yàn)槲茨苋鐚?shí)反映承租人在經(jīng)營租賃中享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，而備受批評(píng)與指責(zé)。

一、國際租賃準(zhǔn)則的最新進(jìn)展

國際租賃準(zhǔn)則最早是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“IASB”）的前身——國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1982年制定并發(fā)布，當(dāng)時(shí)文件名稱、序列為《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——租賃的會(huì)計(jì)處理》。1997年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)租賃準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，并將該準(zhǔn)則重新命名為《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——租賃》。

由于承租人不需要將經(jīng)營租賃中涉及的權(quán)利和義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，導(dǎo)致存在大量表外資產(chǎn)和負(fù)債，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)反映，導(dǎo)致不同企業(yè)之間的信息不具可比性。為此，IASB在2003年決定將修訂租賃準(zhǔn)則的工作列入其工作議程中，以解決這一問題。

國際租賃準(zhǔn)則是IASB和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“FASB”）共同合作的準(zhǔn)則項(xiàng)目。為改進(jìn)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，IASB和FASB要求承租企業(yè)應(yīng)當(dāng)將確認(rèn)因租賃而產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債。自2006年起，IASB和FASB成立了租賃工作組，其成員包括財(cái)務(wù)報(bào)表使用者、編制者和審計(jì)師。

2009年3月，IASB發(fā)布了《討論稿——租賃：初步意見》?？紤]到出租人會(huì)計(jì)處理可能牽涉到終止確認(rèn)項(xiàng)目和收入確認(rèn)項(xiàng)目，IASB在2009年發(fā)布租賃項(xiàng)目討論稿時(shí)，為了加快該項(xiàng)目的進(jìn)程，集中力量解決承租人會(huì)計(jì)中存在的突出問題，決定推遲對(duì)出租人會(huì)計(jì)處理的討論。因此，IASB和FASB在該討論稿中主要討論了承租方的會(huì)計(jì)處理。具體而言，承租方應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)的使用權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)將支付租賃費(fèi)用的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債；對(duì)于租賃合同中涉及的或有權(quán)利和義務(wù)，如續(xù)租權(quán)、購買選擇權(quán)、或有租金、擔(dān)保余值等，也提出了一些會(huì)計(jì)處理的規(guī)定；并建議采用承租人增量借款利率進(jìn)行折現(xiàn)后的租賃付款額作為負(fù)債和資產(chǎn)的初始計(jì)量金額，負(fù)債后續(xù)采用攤余成本進(jìn)行計(jì)量，而資產(chǎn)則在租賃期間進(jìn)行攤銷等。截至2009年8月，IASB共收到290多份反饋意見。盡管超過半數(shù)的意見反饋者支持IASB的提議，但是仍有超過三分之一的意見反饋者反對(duì)這些初步意見。

2010年8月，IASB第一次次發(fā)布征求意見稿。關(guān)于出租人會(huì)計(jì)，討論稿的反饋意見者認(rèn)為提議的承租人會(huì)計(jì)與現(xiàn)行出租人會(huì)計(jì)不協(xié)調(diào)，而且現(xiàn)行出租人會(huì)計(jì)與收入確認(rèn)準(zhǔn)則的規(guī)定也不一致，建議IASB應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮修改出租人會(huì)計(jì)。為此，IASB在2010年征求意見稿中根據(jù)出租人在標(biāo)的資產(chǎn)中風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬程度，對(duì)出租人會(huì)計(jì)引入兩種方法，即履約義務(wù)法和終止確認(rèn)法。關(guān)于承租人會(huì)計(jì)，仍然保持采用使用權(quán)模型，即承租人確認(rèn)一項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃付款負(fù)債。IASB共收到786份反饋意見，反饋意見者普遍支持承租人的會(huì)計(jì)處理，但是絕大多數(shù)的反饋意見者反對(duì)出租人的會(huì)計(jì)處理，主要因?yàn)閮煞N處理方法增加了出租人會(huì)計(jì)的復(fù)雜性，并且出租人會(huì)計(jì)（兩個(gè)模型）與承租人會(huì)計(jì)（單一模型）之間不統(tǒng)一。

2013年5月，IASB第二次發(fā)布租賃準(zhǔn)則的征求意見稿。在該征求意見稿中，為使出租人和承租人的會(huì)計(jì)處理保持內(nèi)在一致，IASB建議將標(biāo)的資產(chǎn)被分類為不動(dòng)產(chǎn)（Property）和動(dòng)產(chǎn)（assets other than property），承租人和出租人分別對(duì)兩類標(biāo)的資產(chǎn)采用不同的會(huì)計(jì)處理。IASB共收到638份反饋意見，絕大多數(shù)意見反饋者支持IASB在改進(jìn)承租人會(huì)計(jì)方法方面做出的努力，但是在承租人兩種會(huì)計(jì)處理模式、出租人在不動(dòng)產(chǎn)租賃上的會(huì)計(jì)處理等問題受到反饋意見者的質(zhì)疑，他們建議IASB應(yīng)當(dāng)考慮成本效益，盡量簡(jiǎn)化租賃準(zhǔn)則。

二、國際租賃準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

租賃項(xiàng)目的目標(biāo)是制定一項(xiàng)原則導(dǎo)向的新租賃準(zhǔn)則，以便向投資者和分析師等財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，提供租賃活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，承租人應(yīng)對(duì)確認(rèn)因租賃產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，以反映經(jīng)營租賃中重要資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)信息。

（一）租賃的定義

《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》對(duì)租賃進(jìn)行了重新定義，并提供了相應(yīng)的指南，以將租賃業(yè)務(wù)區(qū)別于服務(wù)業(yè)務(wù)。租賃是出租人在一段期間內(nèi)將資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人并收取對(duì)價(jià)的合同。

租賃業(yè)務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)常會(huì)體現(xiàn)在同一個(gè)合同中，例如租車合同中包含了維修服務(wù)，又如辦公樓的租賃合同中可能附帶了安保和保潔服務(wù)等。根據(jù)新的租賃準(zhǔn)則規(guī)定，如果一項(xiàng)合同是（或者包含）租賃業(yè)務(wù)，作為承租人的合同一方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債，而無需將服務(wù)業(yè)務(wù)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中。承租人應(yīng)當(dāng)將租賃業(yè)務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)區(qū)分開，將合同對(duì)價(jià)采用一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傊磷赓U業(yè)務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)，分別應(yīng)用不同的會(huì)計(jì)處理。

IASB和FASB擬用“控制”的概念將租賃業(yè)務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)區(qū)分開。簡(jiǎn)言之，若資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方（supplier）控制了標(biāo)的資產(chǎn)的使用權(quán)，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)不是租賃；若資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方（customer）控制了該標(biāo)的資產(chǎn)的使用權(quán)，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)是（或者包含）租賃。當(dāng)滿足以下兩項(xiàng)條件時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方控制了使用特定資產(chǎn)的使用權(quán)：（1）資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方擁有該項(xiàng)資產(chǎn)在合同期限內(nèi)的排他使用權(quán)，即資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方有權(quán)獲得在合同期限內(nèi)因使用資產(chǎn)而產(chǎn)生的幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益；（2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方能夠決定如何使用資產(chǎn)，即資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方有權(quán)在合同期限內(nèi)改變使用該資產(chǎn)的方式或使用該資產(chǎn)的目的。但是當(dāng)服務(wù)業(yè)務(wù)的合同金額很小，為了簡(jiǎn)化處理，承租人也可以選擇不將服務(wù)業(yè)務(wù)從租賃業(yè)務(wù)中單獨(dú)區(qū)分出來，而將整個(gè)合同作為租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）承租人會(huì)計(jì)

2013年征求意見稿建議承租人針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)兩種會(huì)計(jì)處理方法。但是反饋意見者認(rèn)為這樣的分類處理過于復(fù)雜，建議IASB進(jìn)行簡(jiǎn)化。自2014年8月以來，IASB經(jīng)過多次討論，認(rèn)為所有的租賃都涉及使用權(quán)問題，單一的會(huì)計(jì)處理模式更容易讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并且從成本效益角度更合理，為此，IASB決定放棄兩種處理方法的選擇，采用單一的模式對(duì)承租人進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

單一的承租人模型要求承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有因租賃產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債。在租賃開始日，承租人取得標(biāo)的資產(chǎn)在一段期間內(nèi)的使用權(quán)，同時(shí)也需要為該使用權(quán)支付相應(yīng)費(fèi)用，該項(xiàng)義務(wù)形成一項(xiàng)負(fù)債。但是基于成本效益原則，對(duì)于短期租賃（租賃期限在12個(gè)以內(nèi)的租賃）、小額租賃（如筆記本電腦或辦公家具等），承租人可以豁免確認(rèn)相關(guān)租賃資產(chǎn)和負(fù)債。

承租人初始計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)以未來應(yīng)付的租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)量租賃負(fù)債，在后續(xù)計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租賃負(fù)債的相關(guān)利息。其中，承租人應(yīng)當(dāng)使用新增借款利率計(jì)算現(xiàn)值和利息。

在初始計(jì)量時(shí)，租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值包括租賃負(fù)債的賬面價(jià)值和與該租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的任何直接成本。承租人在后續(xù)計(jì)量中采用直線法對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

為了簡(jiǎn)化租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債的確認(rèn)，承租人在計(jì)量租賃使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債過程中僅考慮必須支付的款項(xiàng)，無需考慮可變租金和大多數(shù)或有租金（如與資產(chǎn)使用或銷售業(yè)績(jī)相關(guān)的支付金額）。同時(shí)，IASB也簡(jiǎn)化了出租人在后續(xù)計(jì)量中重新計(jì)量的相關(guān)要求。

承租人應(yīng)當(dāng)將使用權(quán)資產(chǎn)作為單獨(dú)的報(bào)表項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。但如果承租人未能將使用權(quán)資產(chǎn)作為單獨(dú)報(bào)表項(xiàng)目列示，那么承租人應(yīng)當(dāng)將使用權(quán)資產(chǎn)包含在相應(yīng)資產(chǎn)中，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此進(jìn)行說明。租賃負(fù)債的列報(bào)原則也如此。

為確保利潤表和現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的關(guān)聯(lián)，承租人應(yīng)當(dāng)將與租賃相關(guān)的現(xiàn)金流量作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，并將其分類為本金（融資費(fèi)用）和利息（經(jīng)營費(fèi)用）兩個(gè)部分。

通常情況下，企業(yè)在修訂租賃準(zhǔn)則之前確認(rèn)的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用完全的追溯調(diào)整法，但I(xiàn)ASB允許企業(yè)采用經(jīng)調(diào)整的追溯調(diào)整法。如果采用完全的追溯調(diào)整法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在租賃業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)即采用新的出租人會(huì)計(jì)處理規(guī)定，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，包括比較財(cái)務(wù)報(bào)表。如果采用經(jīng)調(diào)整的追溯調(diào)整法，企業(yè)不需要重述比較信息，將當(dāng)期年報(bào)的起始日作為租賃準(zhǔn)則的首次采用日，累積的影響金額在該起始日全部計(jì)入留存收益。

對(duì)于售后租回交易，承租人不應(yīng)當(dāng)按照《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——源自客戶合同的收入》對(duì)已經(jīng)發(fā)生的售后租回業(yè)務(wù)進(jìn)行重新處理，同時(shí)也無需對(duì)已經(jīng)按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——租賃》分類為融資租賃和經(jīng)營租賃的售后租回業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯調(diào)整，可以按照財(cái)務(wù)報(bào)表起始日其他租賃業(yè)務(wù)所采用的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但對(duì)于按照原準(zhǔn)則分類為融資租賃的售后租回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照原準(zhǔn)則的規(guī)定攤銷已確認(rèn)的銷售收益；對(duì)于按照原準(zhǔn)則分類為經(jīng)營租賃的售后租回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售產(chǎn)生的損益計(jì)入該租回的使用權(quán)資產(chǎn)。

（三）出租人會(huì)計(jì)

大部分意見反饋者強(qiáng)烈反對(duì)2013年征求意見稿提議的出租人會(huì)計(jì)，他們建議IASB不對(duì)現(xiàn)行出租人會(huì)計(jì)做任何改動(dòng)。這些意見反饋者認(rèn)為：一是現(xiàn)行的出租人會(huì)計(jì)很容易理解，并且很好地反映了不同租賃業(yè)務(wù)的不同經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；二是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者并未對(duì)出租人會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整，這與對(duì)待承租人的會(huì)計(jì)處理具有較大差別；三是盡管承租人會(huì)計(jì)需要改進(jìn)，但是這并不說明出租人會(huì)計(jì)存在嚴(yán)重缺陷，需要同步改進(jìn)；四是如果對(duì)出租人會(huì)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，這將延誤租賃準(zhǔn)則項(xiàng)目的整個(gè)進(jìn)程；五是雖然修改出租人會(huì)計(jì)能夠給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者帶來收益，但是這樣的收益不能補(bǔ)償為此所付出的巨大成本，因此不符合成本效益原則等。

因此，IASB根據(jù)2013年征求意見稿的反饋情況，決定不修改出租人會(huì)計(jì)，保持現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理的相關(guān)要求。

三、國際租賃準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)影響

2015年年底，IASB將發(fā)布最終的租賃準(zhǔn)則——《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》，并于2019年1月1日起生效。IASB將允許企業(yè)提前執(zhí)行該租賃準(zhǔn)則。考慮到修訂后的租賃準(zhǔn)則僅對(duì)承租人會(huì)計(jì)做出較大調(diào)整，而未修改出租人會(huì)計(jì)，所以對(duì)租賃業(yè)務(wù)的影響主要影響承租人的以下幾個(gè)方面。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表：租賃資產(chǎn)和負(fù)債將會(huì)增加，而所有者權(quán)益將減少

原先承租人在資產(chǎn)負(fù)債表上不確認(rèn)經(jīng)營租賃，導(dǎo)致因經(jīng)營租賃產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)未能體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，形成了大量表外資產(chǎn)和負(fù)債。IASB本次修訂的主要目的是解決這一問題，因此新的租賃準(zhǔn)則將增加資產(chǎn)負(fù)債表上的租賃資產(chǎn)和金融負(fù)債，進(jìn)而杠桿率和業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)將會(huì)發(fā)生變化。此外，由于租賃資產(chǎn)中除租賃負(fù)債以外，還包括其他直接費(fèi)用，因此在直線法攤銷下，租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值減少的金額要高于負(fù)債賬面價(jià)值的變動(dòng)金額，從而這將導(dǎo)致承租人的所有者權(quán)益將會(huì)減少。但新的租賃準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響程度取決于承租人的杠桿率、租賃的具體條款以及租賃負(fù)債與所有者權(quán)益的比率等因素。

（二）利潤表：稅息折舊及攤銷前利潤將顯著提高、經(jīng)營性利潤和融資費(fèi)用將增加、所得稅前利潤將大致不變

按照新的租賃準(zhǔn)則，承租人支付的租賃費(fèi)用作為融資費(fèi)用和經(jīng)營費(fèi)用，而現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則要求全部作為經(jīng)營費(fèi)用處理，因此經(jīng)營性利潤也將增加，進(jìn)而稅息折舊及攤銷前利潤將會(huì)提高。但新的租賃準(zhǔn)則對(duì)利潤表的影響程度取決于租賃業(yè)務(wù)對(duì)承租人而言的重要性、租賃期限以及所采用的折現(xiàn)率等因素。

（三）現(xiàn)金流量表：經(jīng)營性現(xiàn)金流量將增加、籌資性現(xiàn)金流量將減少，但總的現(xiàn)金流量基本不變

盡管租賃的會(huì)計(jì)處理做了調(diào)整，但租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)未發(fā)生變化，因此總的現(xiàn)金流量不會(huì)發(fā)生變化。根據(jù)新的租賃準(zhǔn)則，承租人將減少經(jīng)營性現(xiàn)金的流出，但增加籌資性現(xiàn)金的流出，這是因?yàn)榘凑赵瓬?zhǔn)則未確認(rèn)的經(jīng)營性租賃都作為經(jīng)營活動(dòng)，而按照新的租賃準(zhǔn)則，需要將原來作為經(jīng)營性現(xiàn)金流量的部分（即本金部分）作為籌資性現(xiàn)金流量。

此外，根據(jù)IASB收到的全球反饋意見，新的承租人會(huì)計(jì)處理可能會(huì)增加承租人的借款成本、可能導(dǎo)致違反債務(wù)條款的規(guī)定、可能還會(huì)影響一些金融機(jī)構(gòu)的資本充足率。

四、我國的應(yīng)對(duì)

為優(yōu)化投資環(huán)境，全面提高對(duì)外開放水平，我國在總結(jié)多年來會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于2005年實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同。2010年，我國財(cái)政部發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，再次向國際社會(huì)表明我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同，明確了中國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同道路上的立場(chǎng)和部署。

按照目前我國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的工作部署，在IASB發(fā)布最終租賃準(zhǔn)則之后，我們也將修訂我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)處理的原則、生效時(shí)間等方面與國際租賃準(zhǔn)則保持一致。隨著中國經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，“一帶一路”國家戰(zhàn)略的實(shí)施，我國財(cái)稅改革的推進(jìn)以及必要稅收優(yōu)惠政策的到位，作為朝陽產(chǎn)業(yè)的租賃行業(yè)，在我國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有較大發(fā)展空間。新的租賃準(zhǔn)則對(duì)我國租賃行業(yè)的具體影響需要結(jié)合國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、我國產(chǎn)業(yè)政策的改革進(jìn)程等因素做進(jìn)一步深入研究。這將是我國未來修訂租賃準(zhǔn)則過程中不可忽略的重要環(huán)節(jié)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Pages/IASB-Work-Plan.aspx.

[4]www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Leases/Pages/Leases.aspx.