國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量?jī)?nèi)控控制制度設(shè)計(jì)探討

王曉東

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量?jī)?nèi)控控制制度設(shè)計(jì)探討

王曉東

加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)控，有助于規(guī)范國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。本文就國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)憑證審核、記賬審核和財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性規(guī)劃三方面分析了我國(guó)會(huì)計(jì)核算流程中存在的內(nèi)控問(wèn)題，并有針對(duì)性的提出完善對(duì)策以供參考。

國(guó)有企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；內(nèi)控制度

一、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度的概念及踐行現(xiàn)狀

（一）國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度概念

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度是國(guó)有企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的具體情況，遵循國(guó)家政策法規(guī)的指導(dǎo)，依據(jù)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的約束財(cái)務(wù)工作者日常工作行為、規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作流程的內(nèi)部控制管理制度。

（二）國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控現(xiàn)狀

雖然我國(guó)國(guó)有企業(yè)在會(huì)計(jì)核算內(nèi)控方面非常努力的踐行政府的指導(dǎo)政策，但是諾大一個(gè)企業(yè)要從管理層到基層全部了解國(guó)家政策都是一個(gè)需要時(shí)間的過(guò)程，想要建立一個(gè)非常完善的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度更是需要企業(yè)的管理層根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)具體情況進(jìn)行綜合考慮和規(guī)劃，進(jìn)一步執(zhí)行亦是困難重重。我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)在就正處于內(nèi)控制度執(zhí)行工作的完善期內(nèi)，雖然看似會(huì)計(jì)核算內(nèi)控工作做得面面俱到，實(shí)際上每一個(gè)方面都存在缺陷。

二、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控存在的問(wèn)題

（一）原始憑證審核不規(guī)范

原始憑證作為企業(yè)交易或事項(xiàng)最直接的證明，是登記賬簿最基礎(chǔ)的資料。以企業(yè)內(nèi)部員工外出辦理業(yè)務(wù)為例，員工在外為公司辦業(yè)務(wù)的所有相關(guān)費(fèi)用應(yīng)該全部由企業(yè)報(bào)銷(xiāo)，在報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用過(guò)程中，報(bào)銷(xiāo)人員需將原始憑證交由財(cái)務(wù)部門(mén)的審核人員審核簽字，然后才可以到出納處結(jié)算預(yù)借的差旅費(fèi)或者取得墊付的費(fèi)用。在這一個(gè)普通的報(bào)銷(xiāo)流程里，現(xiàn)在就存在兩個(gè)問(wèn)題：一是憑證審核負(fù)責(zé)人在與報(bào)銷(xiāo)人相識(shí)或存在某種特殊關(guān)系時(shí)，可能對(duì)報(bào)銷(xiāo)用憑證不予審核直接通過(guò)，甚至伙同報(bào)銷(xiāo)人偽造憑證騙取國(guó)家資產(chǎn)；二是出納人員雖然對(duì)報(bào)銷(xiāo)憑證也有審核義務(wù)，但更多時(shí)候，出納員審查的只是原始憑證上審核人的簽字和報(bào)銷(xiāo)金額的正確與否，不大注重原始憑證真實(shí)性的檢驗(yàn)，對(duì)上一環(huán)節(jié)的審核過(guò)份信任。由此看出，原本設(shè)置的兩道內(nèi)控審核程序在國(guó)有資產(chǎn)被騙取的過(guò)程中根本沒(méi)有起到任何控制作用。

（二）電算化系統(tǒng)記賬審核流于形式

伴隨信息技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)大部分企業(yè)都在財(cái)務(wù)部門(mén)引進(jìn)了電算化系統(tǒng)代替原有的手工記帳程序。國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)路者，其會(huì)計(jì)核算也早就開(kāi)始信息化。人員權(quán)限設(shè)置是一個(gè)電算化帳套最基本的操作要求，也是會(huì)計(jì)核算在電算化工作中最基本的內(nèi)控制度。要使電算化軟件在應(yīng)用中達(dá)到控制要求，必須將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入工作人員（出納、基本崗位會(huì)計(jì)）和審核記帳人員權(quán)限相分離。按著會(huì)計(jì)核算的要求，會(huì)計(jì)和出納依據(jù)原始憑證在電算化系統(tǒng)中錄入記賬憑證，由審核人員審核并記帳。但由于每天的工作量特別大，審核人員難以將每一張?jiān)涃~憑證的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了解，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)檢查記帳憑證的記帳方向、科目等因素是否合規(guī)，有時(shí)甚至完全不去分析，直接將會(huì)計(jì)和出納輸入的憑證批量審核后直接記帳。這般操作完全將電算化系統(tǒng)的內(nèi)控要求棄之不理，達(dá)不到預(yù)期的控制效果，造成會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得不到有效保障，甚至影響信息使用者的決策判斷。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性

近年來(lái)，我國(guó)政府逐漸重視并加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制，在國(guó)有企業(yè)設(shè)置財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)專(zhuān)門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行監(jiān)督。但是，很多國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門(mén)的設(shè)置完全是應(yīng)付國(guó)家政策規(guī)定，審計(jì)部門(mén)的應(yīng)際效用等同于無(wú)。有的企業(yè)將審計(jì)部門(mén)設(shè)立在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部，導(dǎo)致審計(jì)工作還沒(méi)開(kāi)始，監(jiān)督檢查工作還沒(méi)落實(shí)，審計(jì)人員就已經(jīng)歸財(cái)會(huì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)了，造成審計(jì)工作難以開(kāi)展。有的國(guó)有企業(yè)雖將審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)分隔開(kāi)來(lái)，但卻歸屬于同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)管理，這樣一來(lái)，即使查到財(cái)務(wù)工作中會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題，并向上級(jí)反映，統(tǒng)領(lǐng)負(fù)責(zé)部門(mén)也有可能為避免受到疏于管理的懲罰，而選擇在掩蓋會(huì)計(jì)核算的弊端。審計(jì)工作本來(lái)是用以控制會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的一種強(qiáng)制性保障，是一種具有權(quán)威性的控制手段，但因其在實(shí)際工作中缺乏獨(dú)立性，完全達(dá)不到預(yù)期效果。

三、完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度的對(duì)策

（一）普及會(huì)計(jì)核算內(nèi)控觀念

要想開(kāi)始內(nèi)部控制，必須要在財(cái)務(wù)工作人員的觀念中植入控制管理的理念。出納必須要認(rèn)識(shí)到自己在報(bào)銷(xiāo)企業(yè)員工差旅費(fèi)用時(shí)對(duì)票據(jù)的再審核不僅是自己的義務(wù)，更是自己對(duì)票據(jù)審核人員工作的監(jiān)督權(quán)利，是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的一種保護(hù)管理；電算化的審核記賬人員也一樣要認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，審核記賬不僅是自己的義務(wù)，更是自己對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的監(jiān)督控制權(quán)力。財(cái)務(wù)工作人員切實(shí)理解內(nèi)控理念，不僅有助于其踐行會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度，更能激發(fā)其主人翁精神，提升工作積極性。

（二）嚴(yán)肅內(nèi)控工作獎(jiǎng)懲制度

內(nèi)控，既然是內(nèi)部工作，那么會(huì)計(jì)核算的內(nèi)控工作一定也由內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員和財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行具體實(shí)施。無(wú)論是國(guó)企還是私企，和人相關(guān)的、以人作為實(shí)施主體的工作都免不了出現(xiàn)失職或?yàn)^職的情況。以前文講到的出納只認(rèn)審核簽字而不關(guān)心票據(jù)真實(shí)性的做法和電算化審核人員的違規(guī)審核行為，實(shí)際上都是會(huì)計(jì)核算工作失職，甚至可以說(shuō)是瀆職。國(guó)有企業(yè)雖然制定了很多內(nèi)控工作相關(guān)的懲治制度，但真正實(shí)施的卻并沒(méi)有幾家，完全達(dá)不到懲罰內(nèi)控失職當(dāng)事人和震懾其他會(huì)計(jì)核算人員的作用。筆者認(rèn)為，想切實(shí)將內(nèi)控工作貫徹執(zhí)行，必須在普及思想觀念的基礎(chǔ)之上，讓內(nèi)控工作關(guān)系到內(nèi)控相關(guān)人員的切身利益。最直接的方式就是為會(huì)計(jì)核算內(nèi)控工作設(shè)立專(zhuān)門(mén)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，僅僅是懲治措施只會(huì)令相關(guān)人員懼怕，對(duì)舉報(bào)會(huì)計(jì)核算失職行為的相關(guān)人員給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，才會(huì)激勵(lì)財(cái)務(wù)工作者投身內(nèi)控工作的積極性。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)絕對(duì)獨(dú)立

國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門(mén)是為控制會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量而設(shè)置的專(zhuān)業(yè)性較高的企業(yè)內(nèi)控部門(mén)，是經(jīng)營(yíng)管理的協(xié)助者同時(shí)也是監(jiān)督者，是會(huì)計(jì)核算工作真實(shí)合法的最后一層保障。所以說(shuō)，審計(jì)部門(mén)的審計(jì)工作不應(yīng)該受到任何經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)和干涉，應(yīng)直屬于企業(yè)監(jiān)事會(huì)，即使是國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)和廠長(zhǎng)（經(jīng)理）也不能干預(yù)審計(jì)工作的進(jìn)行。只有審計(jì)部門(mén)隸屬監(jiān)事會(huì)，其工作成績(jī)才不會(huì)受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)高低的影響，同時(shí)也不會(huì)受到會(huì)計(jì)核算相關(guān)部門(mén)的控制，保證審計(jì)地位的真實(shí)獨(dú)立。這樣，審計(jì)部門(mén)在審計(jì)工作不涉及個(gè)人利益和部門(mén)利益的情況下，才能真正做到對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的公正審查，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作中的弊端和錯(cuò)誤，校正會(huì)計(jì)工作流程，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

四、結(jié)論

國(guó)有企業(yè)的營(yíng)利性主要體現(xiàn)在追求我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都直接關(guān)系到我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的安全，會(huì)計(jì)核算作為國(guó)有企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)記錄計(jì)量工作，其內(nèi)控控制制度的建立只是會(huì)計(jì)核算內(nèi)控工作的開(kāi)始，只有財(cái)務(wù)部門(mén)全員樹(shù)立內(nèi)控觀念、參與內(nèi)控工作，才能將我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控管理要求真正落到實(shí)處。

［1］徐穎.論如何加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013，（18）.

［2］山雪.國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施分析［J］.企業(yè)改革與管理，2014，（23）.

［3］侯立國(guó).國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，（08）.

（作者單位：溫州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)審計(jì)局）