我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

翟月芳 遼寧大學(xué)

我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

翟月芳 遼寧大學(xué)

近些年來(lái)房地產(chǎn)行業(yè)，得到了迅速發(fā)展，并且在一段時(shí)間里一度成為了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)。然而目前我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展正面臨著新的考驗(yàn)，本文對(duì)目前我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了分析，對(duì)完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度提出了一些建議，努力實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)，確保企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

房地產(chǎn)企業(yè) 房地產(chǎn)市場(chǎng)

一、我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)現(xiàn)狀

截至2014年十一月底，我國(guó)多數(shù)城市新建商品房?jī)r(jià)格已經(jīng)連續(xù)7個(gè)月呈現(xiàn)出下降的情況，但其降幅在不斷縮小，說(shuō)明市場(chǎng)在不斷調(diào)整并已趨于平緩。2015年全國(guó)“兩會(huì)”上，房地產(chǎn)行業(yè)再次成為重要話(huà)題?！墩ぷ鲌?bào)告》也明確提出要“支持居民自住和改善住房需求，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)健康發(fā)展”。這些都為房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了有利消息。

通過(guò)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)我們不難發(fā)現(xiàn)，樓市指標(biāo)總體的下行趨勢(shì)并未發(fā)生改變。房地產(chǎn)業(yè)的幾項(xiàng)重要指標(biāo)如：房地產(chǎn)投資、商品房銷(xiāo)售以及土地購(gòu)置等的同比增幅都出現(xiàn)了下降現(xiàn)象。一些房地產(chǎn)行業(yè)的市場(chǎng)調(diào)查認(rèn)為，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)正在持續(xù)調(diào)整中，并且不會(huì)很快實(shí)現(xiàn)復(fù)蘇。

二、現(xiàn)階段我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全。我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著諸多問(wèn)題，比如內(nèi)容不完善、結(jié)構(gòu)不合理等。有些企業(yè)內(nèi)部控制制度尚未建立，或沒(méi)有明確的規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)朝令夕改、毫無(wú)權(quán)威性。有些企業(yè)還未形成完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，僅僅制定了一些與內(nèi)部控制有關(guān)的規(guī)定，如經(jīng)濟(jì)合同的管理制度不完善、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全等；有些企業(yè)沒(méi)有充分結(jié)合企業(yè)自身情況就制定了內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法實(shí)行。有些企業(yè)忽視事前的預(yù)防控制，并未建立自我防范和約束機(jī)制，發(fā)生違法違規(guī)行為時(shí)才想起事后補(bǔ)救。

2.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、執(zhí)行不到位。由于企業(yè)是以營(yíng)利為目的的，許多房地產(chǎn)企業(yè)都將工作重心主要放在了能為企業(yè)創(chuàng)造收益的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售上，因而忽視了不能產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)價(jià)值的內(nèi)部控制上，并且內(nèi)部控制的效果不僅需要時(shí)間來(lái)體現(xiàn)、還需要消耗企業(yè)大量的人力物力和財(cái)力。在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)大好的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)出色的業(yè)績(jī)淡化了他們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。

3.管理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏理念。目前，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)良莠不齊，既表現(xiàn)為自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和思想覺(jué)悟不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，又表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部控制的領(lǐng)悟水平、執(zhí)行力度不夠，嚴(yán)重影響了企業(yè)的管理水平。工作人員尤其是高層管理者，并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到建立企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。

4.企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制不健全。企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本保障之一就是監(jiān)督管理。當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)督管理還停留在一個(gè)較低的階段，一些企業(yè)尚未建立監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)；一些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部控制程序，但相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制并不規(guī)范，內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下級(jí)的全方位監(jiān)督難以執(zhí)行或執(zhí)行力度不夠。

三、健全我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

1.建立良好的內(nèi)部控制控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是一種機(jī)制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)，在很大程度上是由企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行決定的，而企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行在很大程度上又是受內(nèi)部控制環(huán)境的影響。內(nèi)部控制壞境的好壞影響著內(nèi)部控制其他因素作用的發(fā)揮。因此，要健全房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度，首先要完善內(nèi)部控制環(huán)境。

（1）提高管理層的內(nèi)部控制意識(shí)。對(duì)管理層進(jìn)行與內(nèi)部控制相關(guān)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高他們對(duì)內(nèi)部控制的理解、端正他們的態(tài)度，提高他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。

（2）設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)。為完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)必須充分發(fā)揮每一個(gè)部門(mén)的職能和作用，并設(shè)置其互相監(jiān)督、互相制約、互相牽制的工作程序。

2.健全風(fēng)險(xiǎn)界定和評(píng)估機(jī)制。管理層及各職能部門(mén)定期或不定期對(duì)企業(yè)整體和本部門(mén)所面臨的這些內(nèi)外因素進(jìn)行分析，做到及時(shí)界定風(fēng)險(xiǎn)，防范于未然。針對(duì)確定后的風(fēng)險(xiǎn)，要及時(shí)評(píng)估，預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍、風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)成本等，形成書(shū)面評(píng)估分析結(jié)果。

3.提高管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)。全面培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部控制工作人員的綜合素質(zhì)需要企業(yè)定期對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行相關(guān)的考核和專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，在考核時(shí)，要著重于對(duì)高層管理者的考核；在培訓(xùn)上，應(yīng)當(dāng)將專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)并重，著力提高員工的綜合素質(zhì)和道德水準(zhǔn)。

4.完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。首先，應(yīng)設(shè)置專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員，嚴(yán)禁由財(cái)會(huì)人員兼職內(nèi)部審計(jì)工作，以確保審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)可以直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告，以此不斷修正內(nèi)部控制的缺陷和問(wèn)題。其次，要不斷推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，賦予內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職能，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能，確保內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮出真正的監(jiān)督作用。

5.強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)要合理分工，并注意加強(qiáng)彼此間的溝通交流，形成有效的監(jiān)督合力；要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估、提出整改意見(jiàn)，并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)對(duì)內(nèi)部控制加以調(diào)整，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

6.建立廣泛的信息與溝通以及有效的管理信息系統(tǒng)。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的業(yè)務(wù)流程中有各種信息和溝通，除了要明確內(nèi)部控制相關(guān)信息得到了及時(shí)準(zhǔn)確的收集、傳遞和處理，還要確保這些信息在企業(yè)內(nèi)各部門(mén)之間，以及企業(yè)與其他外部有關(guān)部門(mén)之間進(jìn)行及時(shí)溝通和反饋，以推進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)行。

［1］李娜. 中國(guó)房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)部控制實(shí)證研究——來(lái)自滬深兩市A股的經(jīng)驗(yàn)分析［J］. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009，19：12-14.

［2］唐大全. 淺析房地產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部控制［J］. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015，19：153-154.

［3］張小英. 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析與探索［J］. 中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2004，09：36-41.

翟月芳（1990-），女，河北邢臺(tái)人，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。