論會(huì)計(jì)集中核算制下的財(cái)務(wù)安全

劉倩 青島水務(wù)集團(tuán)有限公司

論會(huì)計(jì)集中核算制下的財(cái)務(wù)安全

劉倩 青島水務(wù)集團(tuán)有限公司

會(huì)計(jì)集中核算制的概念在不同經(jīng)濟(jì)形態(tài)的單位有不同的定義。會(huì)計(jì)集中核算帶來財(cái)務(wù)管理上的分離，財(cái)會(huì)人員的精簡及人均工作量的增加，大多采用電算化、網(wǎng)絡(luò)化架構(gòu)，對審計(jì)工作有正面和負(fù)面的影響。會(huì)計(jì)集中核算制下財(cái)務(wù)安全加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度，建立數(shù)據(jù)安全制度，從財(cái)務(wù)安全角度加強(qiáng)對從業(yè)人員的要求。

會(huì)計(jì)集中核算制； 會(huì)計(jì)電算化 內(nèi)部控制

一、會(huì)計(jì)集中核算制的分析及注意財(cái)務(wù)安全的重要性

會(huì)計(jì)集中核算制的概念在不同經(jīng)濟(jì)形態(tài)的單位有不同的定義。大致分為行政事業(yè)單位和企業(yè)公司兩種環(huán)境。在行政事業(yè)單位環(huán)境下是指政府出資成立會(huì)計(jì)核算中心，一般在財(cái)政部門下設(shè)，在各預(yù)算單位財(cái)政資金的自主使用調(diào)配權(quán)不改變的前提條件下，取消單位財(cái)務(wù)核算崗位，比如會(huì)計(jì)出納，新設(shè)報(bào)賬員這個(gè)唯一財(cái)務(wù)崗位，通過主管會(huì)計(jì)委派，辦理財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)上，對各預(yù)算單位集中：融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、事前事后監(jiān)督、資金管理、核算服務(wù)合為一體的財(cái)務(wù)核算委派形式。在企業(yè)公司環(huán)境下又稱為一級核算。是指將企業(yè)、公司甚至集團(tuán)所有財(cái)務(wù)核算都集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行的一種財(cái)務(wù)工作組織形式。在這種方式下，企業(yè)各部門，例如運(yùn)營部門及相關(guān)職能科室只對本部門及科室發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收集、填制，匯編原始憑證及其匯總表，定期地送到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，并根據(jù)原始憑證填寫記賬憑證摘要事項(xiàng)。財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)記賬憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制各種財(cái)務(wù)賬簿，制作出財(cái)務(wù)報(bào)表。這種工作方式為減少會(huì)計(jì)核算的中間環(huán)節(jié)提供了方便，帶來了工作效率的增強(qiáng)。

（一）會(huì)計(jì)集中核算帶來財(cái)務(wù)管理上的分離

1.會(huì)計(jì)集中核算由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出由原單位領(lǐng)導(dǎo)決定，而核算工作由集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)部門完成，其工作人員與領(lǐng)導(dǎo)不構(gòu)成隸屬關(guān)系，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者并不聽命于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出的決策者，會(huì)計(jì)管理上的分離，避免管理層干涉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，一定程度上杜絕了會(huì)計(jì)造假的可能性［1］。

2.會(huì)計(jì)集中核算改變了以往財(cái)務(wù)支出審批與會(huì)計(jì)核算監(jiān)督為一人的管理方式，在會(huì)計(jì)集中核算方式下，財(cái)務(wù)支出審批由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生單位執(zhí)行，而會(huì)計(jì)監(jiān)督由集中核算單位執(zhí)行，這樣支出審批責(zé)任和票據(jù)審核核算責(zé)任相分離，有利于避免會(huì)計(jì)造假。

3.會(huì)計(jì)集中核算方式下，生成會(huì)計(jì)檔案一般由集中核算部門保管，不再放在各單位自行保存，這種方式杜絕了擅自修改憑證和會(huì)計(jì)造假，為接受內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)提供了方便，對會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的審計(jì)，也是對會(huì)計(jì)集中核算單位的審計(jì)。

4.會(huì)計(jì)集中核算帶來財(cái)務(wù)管理上的分離，客觀上使會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出的決策審批分離，使財(cái)務(wù)安全責(zé)任轉(zhuǎn)移到集中核算部門，不僅要承擔(dān)會(huì)計(jì)核算責(zé)任，財(cái)務(wù)監(jiān)督責(zé)任，還要擔(dān)負(fù)會(huì)計(jì)檔案保管責(zé)任，加大了集中核算部門會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任。而且往往集中核算部門的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程一定程度上公開，使財(cái)務(wù)安全責(zé)任變得敏感，需要慎重對待。

（二）會(huì)計(jì)集中核算帶來財(cái)會(huì)人員的精簡及人均工作量的增加

會(huì)計(jì)集中核算方式下，銀行核算賬戶被統(tǒng)一，資金收付集中辦理，各單位或部門會(huì)計(jì)工作都集中在會(huì)計(jì)核算部門。這樣就減少了原單位財(cái)務(wù)人員，出納和會(huì)計(jì)被取消，只保留報(bào)賬員或類似人員。同時(shí)在會(huì)計(jì)核算部門委派會(huì)計(jì)人員由于采取電算化工作方式，工作效率大大提高，改變了一單位一會(huì)計(jì)的崗位設(shè)置，往往一名委派會(huì)計(jì)人員擔(dān)任多家會(huì)計(jì)核算工作，大大精簡了整個(gè)系統(tǒng)的財(cái)會(huì)從業(yè)人員，同時(shí)也帶來了會(huì)計(jì)集中核算部門人均工作量的增加［2］。效率的提高，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員更加忙碌，可能對財(cái)務(wù)安全的重要性及敏感性重視不足或無暇顧及。集中核算方式下，財(cái)務(wù)安全應(yīng)當(dāng)有專門的崗位來負(fù)責(zé)。

（三）會(huì)計(jì)集中核算大多采用電算化、網(wǎng)絡(luò)化架構(gòu)

現(xiàn)今的會(huì)計(jì)集中核算部門往往采用財(cái)務(wù)甚至管理軟件來完成核算工作，采用B/S服務(wù)器客戶端模式組建局域網(wǎng)系統(tǒng)等等，電算化、網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)工作方式雖然提高了效率，節(jié)省了人力，但也帶來了電腦病毒、黑客攻擊、數(shù)據(jù)資料易被修改復(fù)制刪除等IT軟硬件上的財(cái)務(wù)不安全風(fēng)險(xiǎn)。而且，會(huì)計(jì)從業(yè)人員往往IT這方面的知識儲(chǔ)備不夠，堤防數(shù)據(jù)篡改丟失能力不強(qiáng)，甚至都沒有電子數(shù)據(jù)保護(hù)的意識。這在客觀上加大了會(huì)計(jì)集中核算部門財(cái)務(wù)安全的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)集中核算對審計(jì)工作的影響

會(huì)計(jì)集中核算對審計(jì)工作方面有正面和負(fù)面的影響。正面影響。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)務(wù)資金使用情況公開，有利于強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行情況，加強(qiáng)資金有效使用，有效杜絕財(cái)政資金和企業(yè)資金使用中的違法行為，提高了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和效率，加強(qiáng)了監(jiān)管職能，提高了內(nèi)部審計(jì)效率，降低其風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算部門集中了各單位部門的會(huì)計(jì)資料、信息，提供了現(xiàn)場現(xiàn)成的資料，有利于降低審計(jì)成本。我國經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平、劉勁哲、厲以寧、劉彥海指出：實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，所有資金全部統(tǒng)一在集中核算單位銀行賬戶下，全部資金周轉(zhuǎn)都納入集中核算單位中，所以集中核算單位之外的賬戶，凡沒經(jīng)過批準(zhǔn)歷史遺留的，理論上可以被視為“賬外賬”、“小金庫”。會(huì)計(jì)集中核算為審計(jì)提供了便利，同時(shí)也加大了各單位部門財(cái)務(wù)安全的敏感，使財(cái)務(wù)安全變得愈加復(fù)雜。負(fù)面影響。會(huì)計(jì)集中核算制下，資金周轉(zhuǎn)流程增加了集中核算單位這一環(huán)，審計(jì)對象既包括被審計(jì)單位或部門的主管領(lǐng)導(dǎo)，也包括會(huì)計(jì)集中核算部門，因?yàn)橘Y金使用、審批等是由被審計(jì)單位或部門完成，而核算、監(jiān)督、會(huì)計(jì)檔案保管則由集中核算部門完成，因此在核算單位與被審計(jì)單位部門，可能會(huì)發(fā)生一些會(huì)計(jì)核算責(zé)任相互扯皮，相互推諉，責(zé)任不明就需要在兩者間往返調(diào)查翻閱會(huì)計(jì)資料和問詢辨認(rèn)，增大了責(zé)任認(rèn)定難度。但責(zé)任主體還是被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人，所以在財(cái)務(wù)安全問題上，集中核算部門有必要加以清醒認(rèn)識和重視。

二、會(huì)計(jì)集中核算制財(cái)務(wù)安全要點(diǎn)

會(huì)計(jì)集中核算制下財(cái)務(wù)安全非常重要：既包含著數(shù)據(jù)丟失、復(fù)制、篡改的保全風(fēng)險(xiǎn)。也包含著財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)敏感不宜公開的公開風(fēng)險(xiǎn)。更包含著審計(jì)責(zé)任不明確、承擔(dān)過多監(jiān)管責(zé)任的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。所以，在會(huì)計(jì)集中核算制下，應(yīng)對財(cái)務(wù)安全高度重視，應(yīng)做到數(shù)據(jù)保全、適度公開、責(zé)任明確。具體建議有以下三點(diǎn)：

（一）完善加強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算制下的內(nèi)部控制制度

首先要明確經(jīng)濟(jì)支出審批責(zé)任與會(huì)計(jì)核算監(jiān)管責(zé)任，每筆原始憑證必須有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)支出單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的親筆簽名確認(rèn)過目。記賬憑證應(yīng)當(dāng)有會(huì)計(jì)監(jiān)管審批權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)簽字，會(huì)計(jì)核算員、出納員等經(jīng)手人員簽字，做到每筆經(jīng)濟(jì)支出業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)都有責(zé)任人可查，責(zé)任得到明確區(qū)分。經(jīng)濟(jì)學(xué)家、中國教授聯(lián)盟主席劉勁哲認(rèn)為：會(huì)計(jì)集中核算中心應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制制度?；驹瓌t是：對于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出，授權(quán)者與執(zhí)行者分離。執(zhí)行者與批準(zhǔn)者分離。執(zhí)行者與記錄者分離。對于資產(chǎn)管理方面，保管者與記錄者分離，與從事賬實(shí)核對者分離。會(huì)計(jì)集中核算部門具體做法應(yīng)是：崗位設(shè)置上采取內(nèi)部牽制制度：出納崗位與會(huì)計(jì)崗位、檔案崗位不得同為一人兼任，材料物品等采購員不得兼任會(huì)計(jì)崗位、驗(yàn)收崗位、庫管崗位。同理，這四個(gè)崗位任意兩者不得兼任混崗。資產(chǎn)盤點(diǎn)必須由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，辦公室負(fù)責(zé)人，主管會(huì)計(jì)，庫管員，采購員，驗(yàn)收員共同參與。實(shí)行回避制度：單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的近親屬不能在單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人所在單位負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的工作。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的近親屬不得與該人員在同一單位做財(cái)務(wù)方面的工作。貫徹落實(shí)現(xiàn)金和銀行票據(jù)的安全管理制度：用于零星支付的現(xiàn)金和票據(jù)必須在保險(xiǎn)柜中存放，唯一只有出納員可以使用保險(xiǎn)柜，并且密碼除了出納員，其他人無權(quán)知曉。出納員要做到保險(xiǎn)柜鑰匙隨時(shí)放在身上，不準(zhǔn)將其擱置在辦公環(huán)境內(nèi)。出納員打開保險(xiǎn)柜時(shí)要注意和其他人保持距離，以防密碼被別人知道泄露?？瞻灼睋?jù)在使用時(shí)才能蓋章，若使用前蓋好圖章的票據(jù)，絕對不能留過夜。票據(jù)的購買使用填寫保存等職責(zé)只能由出納人員履行。領(lǐng)取票據(jù)要做好登記并有領(lǐng)取人簽字。每天下班前，注意防盜，門窗是否關(guān)嚴(yán)，保險(xiǎn)柜是否鎖好等等檢查措施必不可少，長假前應(yīng)當(dāng)對門窗、保險(xiǎn)柜貼封條。貫徹落實(shí)印鑒管理制度。印鑒保管應(yīng)當(dāng)分人保管和使用，禁止其他人隨便使用印鑒。貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)檔案保管制度。會(huì)計(jì)集中核算部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的會(huì)計(jì)檔案保管員，檔案的歸檔借調(diào)查閱移送應(yīng)當(dāng)有專門的記錄簿登記。

（二）建立貫徹電算化會(huì)計(jì)核算工作環(huán)境下的數(shù)據(jù)安全制度

會(huì)計(jì)核算軟件程序的修正和參數(shù)調(diào)整應(yīng)由此軟件開發(fā)公司人員來實(shí)施，應(yīng)當(dāng)設(shè)置系統(tǒng)維護(hù)人員，來進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的更正和恢復(fù)，這一職務(wù)也可以外包給軟件開發(fā)公司人員來實(shí)施，其他崗位人員不得進(jìn)行維護(hù)操作。由于會(huì)計(jì)核算不當(dāng)造成的賬簿數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，可由會(huì)計(jì)人員采用會(huì)計(jì)追溯調(diào)整等會(huì)計(jì)技術(shù)更正方法來進(jìn)行，不得采用IT類技術(shù)修正。應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)核算軟件操作權(quán)限進(jìn)行分級設(shè)置，不同權(quán)限不同操作功能，并分別設(shè)置密碼。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)注意自己的軟件密碼保密［5］。會(huì)計(jì)核算軟件維護(hù)、修正、升級和硬件更新?lián)Q代時(shí)，要保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連貫性、完整性，履行相關(guān)審批手續(xù)，有相關(guān)人員審查。每次對軟件的調(diào)整和維護(hù)應(yīng)當(dāng)有工作日志等詳盡記錄。會(huì)計(jì)核算電算化數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)定期備份，可采用硬盤式備份或光盤時(shí)備份，每次備份應(yīng)當(dāng)一式兩份，備份介質(zhì)要保管在防潮、放熱、防磁環(huán)境下，由專門崗位專人保管，不得亂放外借，恢復(fù)數(shù)據(jù)時(shí)，要用最新最可靠的備份恢復(fù)介質(zhì)。要注意計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全性，定期進(jìn)行計(jì)算機(jī)、服務(wù)器殺毒，杜絕外來U盤等移動(dòng)存儲(chǔ)介質(zhì)傳輸文件，保證數(shù)據(jù)、軟件、系統(tǒng)、硬件的安全，保證電算化工作的順暢進(jìn)行。

（三）從會(huì)計(jì)集中核算下財(cái)務(wù)安全角度加強(qiáng)對從業(yè)人員的要求

會(huì)計(jì)集中核算工作方式下對會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求：首先，要有良好的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)素質(zhì)，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出心中有數(shù)，已明確區(qū)分責(zé)任。其次，要有不斷進(jìn)取的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)精神，提高自身業(yè)務(wù)能力水平，這樣才能在繁瑣的會(huì)計(jì)核算工作中游刃有余。第三要提高自身IT電算化水平，要懂一些IT概念和技術(shù)，這樣才能更好地適應(yīng)電算化、網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)核算工作方式。

劉倩（1984.11-），女，漢族，遼寧鞍山人，本科學(xué)士。青島水務(wù)集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)管理、財(cái)稅研究。

［1］陳玉清.我國工業(yè)企業(yè)MRO采購的財(cái)務(wù)問題及改進(jìn)措施［J］.清遠(yuǎn)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，5（4）：72-75

［2］李建軍.芻議工業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)［J］.西部財(cái)會(huì)，2014（1）：25-27