環(huán)境績效審計文獻(xiàn)綜述

史曉燕+班景剛

隨著APEC會議的召開和視頻《穹頂之下》的播出，環(huán)境問題再次引起人們的注意。學(xué)者們對環(huán)境管理及環(huán)境審計的研究也愈來愈多。然而，現(xiàn)有研究存在過于研究遵循性審計而忽視績效審計。因此，有必要對環(huán)境績效審計相關(guān)的問題進(jìn)行深入的研究。

一、關(guān)于環(huán)境績效審計的定義

有關(guān)環(huán)境績效審計的定義，陳正興、唐華認(rèn)為是依照一定標(biāo)準(zhǔn)，檢查被審計單位和項目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動，評價其各方面的有效性、合理性，并對效果與效率表示意見。陳希暉和邢祥娟提出，環(huán)境績效審計是指依照一定的標(biāo)準(zhǔn)來檢查被審計單位和項目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動，并對合理性、有效性進(jìn)行評價，對其效率、效果表示意見的行為。譚文化覺得環(huán)境績效性審計是對各企業(yè)管理者執(zhí)行環(huán)境責(zé)任的情況及其結(jié)果所進(jìn)行的一種審計。高方露和吳俊峰認(rèn)為，環(huán)境績效審計是審查企業(yè)是否以高效節(jié)儉的方式來運用受托環(huán)境資源;是否建立了充分完整的內(nèi)部控制來保證經(jīng)營活動。莫國強(qiáng)、張文華和錢鳳指出，環(huán)境績效審計是審計政府部門的環(huán)境責(zé)任和企業(yè)環(huán)境保護(hù)、治理責(zé)任的工作績效。吳立群借鑒了我國對經(jīng)濟(jì)效益審計的認(rèn)定將環(huán)境績效審計定義為由獨立的審計機(jī)構(gòu)、人員，對被審單位、項目的環(huán)境管理活動進(jìn)行審查和分析，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)評定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，提出建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理的一種審計活動。

筆者認(rèn)為，環(huán)境績效審計本質(zhì)上屬于審計的一小部分，在研究環(huán)境績效審計的定義時，應(yīng)緊緊圍繞環(huán)境審計的核心。由獨立的審計人員收集證據(jù)評定政府部門和企業(yè)所承擔(dān)的責(zé)任。

二、關(guān)于環(huán)境績效審計的內(nèi)容

關(guān)于環(huán)境績效審計的內(nèi)容，國際環(huán)境組織審計工作小組提出了環(huán)境績效審計包括五個方面的內(nèi)容：政府執(zhí)行環(huán)境法律法規(guī)情況的審計、政府項目的環(huán)境效益審計、其他政府項目的環(huán)境影響審計、環(huán)境管理系統(tǒng)審計、評估環(huán)境政策和環(huán)境項目。陳正興認(rèn)為環(huán)境績效審計的內(nèi)容包括對環(huán)境決策行為審計、被審計單位管理效率審計、經(jīng)營計劃和目標(biāo)審計、內(nèi)部系統(tǒng)控制審計、資源、資金利用效益審計等六部分。而秦榮生、李學(xué)柔則認(rèn)為環(huán)境績效審計應(yīng)包括三部分內(nèi)容：政府環(huán)境政策的績效審計、政府環(huán)境項目的效益審計和企業(yè)環(huán)境的績效審計。而萬玻提出，環(huán)境績效審計的內(nèi)容除了三要素外即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性外還應(yīng)該有環(huán)境性這個因素。

筆者認(rèn)為：環(huán)境績效審計的內(nèi)容主要包括：單位環(huán)境政策的執(zhí)行情況的審計、環(huán)境項目效益審計、環(huán)境管理系統(tǒng)審計。

三、關(guān)于環(huán)境績效審計的評價方法及其指標(biāo)

有關(guān)環(huán)境績效審計方法，浙江審計學(xué)會提出環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價法和環(huán)境費用效益的分析方法。辛金國等人還闡述了環(huán)境成本效益分析的步驟，首先確定分析對象和范圍，其次對環(huán)境的影響進(jìn)行定量分析，最后用貨幣來表示影響。湯亞莉、鄧麗提出采用環(huán)境價值鏈分析法，根據(jù)產(chǎn)品各個環(huán)境影響環(huán)節(jié)來選擇環(huán)境績效審計的具體指標(biāo)。王學(xué)龍等也認(rèn)為以環(huán)境價值鏈為基礎(chǔ)，根據(jù)環(huán)境價值鏈各個環(huán)節(jié)的特點來設(shè)計環(huán)境績效審計評價指標(biāo)。許良虎、馬麗將企業(yè)環(huán)境績效評價指標(biāo)分為：可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)、環(huán)境管理指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會反響指標(biāo)、生態(tài)效率指標(biāo)。楊婷認(rèn)為，企業(yè)環(huán)境績效評價指標(biāo)應(yīng)分為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。劉麗敏、底萌妍認(rèn)為將企業(yè)環(huán)境績效評價問題分為不同的要素，并將其并為不同的層次從而形成評價環(huán)境績效審計的層次分析法。高前善提出將生態(tài)效率作為評價企業(yè)環(huán)境績效審計的指標(biāo)。生態(tài)效率指標(biāo)是環(huán)境變量和財務(wù)變量的比率。丁艷秀引入平衡計分卡理念，提出了從財務(wù)、客戶、內(nèi)部環(huán)境管理和發(fā)展?jié)摿λ膫€維度來設(shè)計環(huán)境績效審計的評價指標(biāo)。劉莎莎通過實例研究提出了模糊數(shù)學(xué)綜合評價改進(jìn)模型，較合理地解決丟失信息的問題。林逢春、陳靜在參考模糊綜合指數(shù)模型后，構(gòu)建環(huán)境績效指標(biāo)體系，建立了環(huán)境績效的動態(tài)評估體系。

在上述學(xué)者提到的方法指標(biāo)中，筆者認(rèn)為數(shù)據(jù)包絡(luò)（DEA）分析方法最能作為評價環(huán)境績效審計指標(biāo)，DEA方法運用線性規(guī)劃原理，將所有決策單元的投入產(chǎn)出值投射在效率空間中，然后求出效率。如果投入產(chǎn)出組合具有帕累托最優(yōu)效率，其效率值即為1。數(shù)據(jù)包絡(luò)（DEA）分析方法研究環(huán)境績效的實證比較適用，但在0到1之間具體哪個數(shù)值代表環(huán)境績效審計的哪個程度需要繼續(xù)研究。

四、關(guān)于環(huán)境績效審計研究的未來研究方向

我國對環(huán)境績效審計理論研究還十分缺乏，已有研究也存在著許多缺陷和不足，我國有關(guān)企業(yè)、政府環(huán)境績效審計的規(guī)章制度還不是很健全。因此，我們進(jìn)行如何構(gòu)建較完備的環(huán)境績效審計理論體系，制定統(tǒng)一的環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)和指南來更好地指導(dǎo)相關(guān)審計實務(wù)的開展，也是亟需我們探討的一部分。

目前學(xué)者對環(huán)境績效審計的研究大都是局限于規(guī)范研究，規(guī)范研究雖然具有較強(qiáng)的理論性，但其正確性難以驗證。因此，我們應(yīng)把環(huán)境績效審計規(guī)范研究的成果用實證研究進(jìn)行檢驗，使規(guī)范研究逐步完善，并最大限度地發(fā)揮對實證研究的指導(dǎo)作用。而進(jìn)行實證研究時關(guān)鍵問題是環(huán)境績效審計的指標(biāo)衡量問題，筆者認(rèn)為數(shù)據(jù)包絡(luò)方法算出的值比較適用實證研究。但就像在前面所提到的DEA方法求出的效率值0到1之間具體哪個數(shù)值代表環(huán)境績效審計的哪個程度無從證明，需要各方面學(xué)者的繼續(xù)研究。

····參考文獻(xiàn)··········

[1]陳正興.環(huán)境審計[M].北京：中國審計出版社，2001.

[2]唐華，陳慧妍.上市公司環(huán)境績效審計評價方法研究[J].財會通訊，2013（11）：90.

[3]陳希輝，邢祥娟.論環(huán)境績效審計[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2005，（1）：41-42.

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[5]高方露，吳俊峰.關(guān)于環(huán)境審計本質(zhì)內(nèi)容的研究[J].貴州財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2000，（3）：30.

（作者單位：天津商業(yè)大學(xué)商學(xué)院）