我國銀行業(yè)“營改增”模式的探討

潘薈有　黎悄悄

摘要：銀行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，隨著我國營業(yè)稅改增值稅范圍不斷擴(kuò)大，銀行業(yè)實(shí)施國際通用的增值稅體系已是大勢所趨。本文從銀行業(yè)實(shí)施營改增的必然和意義出發(fā)，分析了由于銀行業(yè)的特殊性和復(fù)雜性，使其實(shí)施“營改增”的難點(diǎn)所在，從計(jì)稅方式、稅率設(shè)計(jì)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣標(biāo)準(zhǔn)和方法方面給出了征管建議。

關(guān)鍵詞：營改增；銀行業(yè)；計(jì)稅方式

一、銀行業(yè)營業(yè)稅改增值稅的必然和意義

（一）完善增值稅抵扣鏈條。銀行與多數(shù)行業(yè)都有著業(yè)務(wù)上的來往，改革前，銀行業(yè)不屬于增值稅的征收范圍，與銀行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的上游企業(yè)交易所負(fù)擔(dān)的增值稅不能得到抵扣，向下游企業(yè)提供商品或勞務(wù)時(shí)也不能開具增值稅發(fā)票以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的繼續(xù)流轉(zhuǎn)，無論對于銀行還是企業(yè)來說，都會(huì)造成增值稅抵扣鏈條的中斷，形成重復(fù)征稅，加重稅收負(fù)擔(dān)。

（二）有利于銀行業(yè)專業(yè)化分工，激發(fā)銀行業(yè)的發(fā)展?jié)撃?。由于“營改增”將消除營業(yè)稅不合理之處的消極干擾，必將促進(jìn)銀行業(yè)內(nèi)部資源的自由流動(dòng)，在一定程度上倒逼銀行業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)性創(chuàng)新，專業(yè)化分工趨勢也會(huì)越來越明顯，促進(jìn)其多元化改革，從而帶動(dòng)金融行業(yè)效率的提升，增強(qiáng)我國銀行業(yè)整體的活力和競爭力。同時(shí)增值稅出口退稅政策將在一定程度上鼓勵(lì)國內(nèi)銀行業(yè)積極拓展海外市場，增強(qiáng)國際競爭力，促進(jìn)我國國內(nèi)銀行業(yè)與國際接軌。

（三）改善征管，促進(jìn)民主法制。隨著我國稅收改革的不斷深入，稅收征管受到各地、各級稅收管理機(jī)關(guān)的交叉管理和相互監(jiān)督制約，稅收法治化、技術(shù)化進(jìn)程也將得到大力推進(jìn)，使稅收征管更加民主化、公平化、效率化。

二、銀行業(yè)行業(yè)特征及實(shí)施“營改增”將面臨的挑戰(zhàn)

（一）銀行業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性。我國商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)涵蓋了貨幣結(jié)算，吸收存款，發(fā)放貸款，證券投資業(yè)務(wù)，擔(dān)保業(yè)務(wù)等與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比復(fù)雜、多樣、特殊的交易業(yè)務(wù)。銀行業(yè)若改征增值稅，有些金融衍生產(chǎn)品，難以明確區(qū)分各階段的增值額，完全按照普通增值稅的思路進(jìn)行改革將比較困難。此外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)水平的提升，銀行業(yè)務(wù)也呈現(xiàn)多樣化發(fā)展趨勢，使稅務(wù)部門的征管壓力增大。

（二）銀行業(yè)系統(tǒng)改造的艱巨性。銀行業(yè)務(wù)量大，在營業(yè)稅計(jì)征模式下，銀行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)不需考慮價(jià)稅分離問題，但改征增值稅后，則需逐筆計(jì)算出不含稅收入和增值稅款，對銀行業(yè)操作系統(tǒng)提出了更高要求，系統(tǒng)設(shè)計(jì)面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。目前銀行業(yè)電子化程度非常高，系統(tǒng)升級改造所帶來的成本及耗費(fèi)的時(shí)間也都是巨大的。

（三）工作人員的適應(yīng)性。營業(yè)稅的計(jì)算繳納相對簡單，增值稅的實(shí)務(wù)處理則比較復(fù)雜，工作量大，涉及人員多且對其稅收知識要求提高，對銀行培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)較強(qiáng)的稅務(wù)管理人才也提出了較大挑戰(zhàn)，人員的崗前培訓(xùn)和新增崗位人工成本也將成為銀行較大的支出。

三、我國銀行業(yè)增值稅計(jì)稅方法的選擇

（一）計(jì)稅方式。增值稅計(jì)稅方法主要有一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法，簡易計(jì)稅方法是指按照不含稅銷售額和征收率計(jì)算增值稅額的簡易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；而一般計(jì)稅方法則按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)交增值稅。長遠(yuǎn)來看，只有實(shí)施一般計(jì)稅方法才可以真正實(shí)現(xiàn)增值稅鏈條的完整，避免重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)稅收公平，有利于我國銀行業(yè)的健康發(fā)展。但考慮到銀行業(yè)實(shí)施“營改增”工作的復(fù)雜性，為避免引起行業(yè)稅負(fù)的劇烈震蕩，對國家財(cái)政收入造成較大沖擊，銀行業(yè)實(shí)施“營改增”初期可選用增值稅簡易計(jì)征方法，隨著我國銀行業(yè)和國情的不斷發(fā)展而逐步推進(jìn)，平穩(wěn)過渡。

（二）稅率設(shè)計(jì)。為提升我國銀行業(yè)業(yè)在國際上的競爭力，實(shí)現(xiàn)“營改增”降低稅負(fù)的最終目的，就必須合理確定銀行業(yè)增值稅稅率。對銀行業(yè)由5%的營業(yè)稅稅率應(yīng)轉(zhuǎn)換為何檔增值稅稅率，要綜合考慮銀行業(yè)的特殊性，改革方案對銀行業(yè)、上下游企業(yè)及國家財(cái)政收入的影響等多方面因素。個(gè)人認(rèn)為，要從稅收中性的角度出發(fā)，通過測量銀行業(yè)營業(yè)稅改增值稅的稅收負(fù)擔(dān)從而測算出一個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)，由此確定的這個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)上所對應(yīng)的銀行業(yè)增值稅率較為合理。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)和方法。國際上的通用做法可大致分為三種：歐盟國家實(shí)行的基本免稅法，以新西蘭和加拿大為代表的零稅率法，以及澳大利亞和新加坡盛行的進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣法。基本免稅法對規(guī)定免稅的核心金融服務(wù)，免銷項(xiàng)稅同時(shí)不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，僅可抵扣應(yīng)稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，免稅法實(shí)踐基礎(chǔ)豐富，可操作性強(qiáng)，在征管上也更為簡化，但由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，易導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的中斷；進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣法在保持免稅的同時(shí)允許一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額抵免，此法綜合考慮了政策的合理性和管理的簡易性，企業(yè)重復(fù)繳稅程度減低，也簡化了稅制，但進(jìn)項(xiàng)稅額扣除比例如何確定是一大難題，需要大量數(shù)據(jù)加以統(tǒng)計(jì)測算和驗(yàn)證，對扣除比例確定的客觀性決定著此法的可行性；零稅率法是對核心金融業(yè)務(wù)免稅的同時(shí)，允許抵扣購進(jìn)服務(wù)而繳納的相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，避免了重復(fù)征稅，降低了金融業(yè)的企業(yè)稅負(fù)，但此法與免稅法相比會(huì)帶來較大的財(cái)政收入損失，增大政府的財(cái)政壓力。

以上三種方法都各自具備其優(yōu)缺點(diǎn)，在選擇上需結(jié)合我國的財(cái)政狀況、銀行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)及當(dāng)前稅收征管的技術(shù)水平進(jìn)行綜合考慮。建議從銀行業(yè)的收支結(jié)構(gòu)著手，劃分征稅、免稅范圍，研究適用不同的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法，對于利息支出，手續(xù)費(fèi)及傭金支出不單獨(dú)計(jì)算需抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對于剩余的主要支出項(xiàng)目，業(yè)務(wù)及管理費(fèi)，其中包含了銀行外購的主要商品和勞務(wù)，其所含的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣，銀行業(yè)人力費(fèi)用應(yīng)允許全額抵扣。除此之外，應(yīng)附加一定的配套措施，如對出口金融服務(wù)可實(shí)行零稅率，以促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)“走出去”，增強(qiáng)國際競爭力。

四、我國銀行業(yè)營改增征收管理建議

（一）提供政策扶持，減輕商業(yè)銀行稅務(wù)負(fù)擔(dān)?！耙?guī)范稅制，合理負(fù)擔(dān)”是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確立的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的一項(xiàng)基本原則，其指導(dǎo)思想是建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。商業(yè)銀行稅負(fù)下降，有利于降低相關(guān)行業(yè)融資成本，刺激地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。銀行業(yè)增值稅改革要堅(jiān)持“從輕不從重”的原則，注意保持扶持政策和稅收優(yōu)惠的連續(xù)性，對營業(yè)稅目前提供的稅收優(yōu)惠在增值稅中也應(yīng)延續(xù)，同時(shí)加大對銀行業(yè)的支持力度，增加稅收優(yōu)惠政策，減輕銀行業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）積極穩(wěn)妥推進(jìn)，給予商業(yè)銀行一定的準(zhǔn)備期。銀行業(yè)實(shí)施“營改增”各項(xiàng)工作的難度都較大，建議相關(guān)部門對銀行業(yè)的征稅范圍、稅率進(jìn)行充分全面的測算，確定最適合我國國情的征收模式，分階段穩(wěn)步推進(jìn)，并給予商業(yè)銀行適當(dāng)?shù)臏?zhǔn)備期。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極組織專門的政策講解、實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)，提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，為“營改增”的順利實(shí)施奠定良好基礎(chǔ)。

（三）創(chuàng)新發(fā)票管理方式，降低稅收成本，提升征管效率

將現(xiàn)有稅控系統(tǒng)升級為支持電子發(fā)票的方式，滿足銀行業(yè)開票數(shù)量龐大、次數(shù)頻繁的需要，同時(shí)可降低稅收成本，提升征管效率。

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