試論新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變化

王秀偉 山東省文物考古研究所

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試論新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變化

王秀偉 山東省文物考古研究所

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和發(fā)展，事業(yè)單位的改革和轉(zhuǎn)型成為目前政府改革工作的重點(diǎn)。本文通過(guò)分析事業(yè)單位舊會(huì)計(jì)制度的缺陷，說(shuō)明事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的變化。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 變化

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的前提下，事業(yè)單位體制改革也在不斷地深入發(fā)展，會(huì)計(jì)管理工作作為事業(yè)單位中的重要組成部分，其管理工作不僅影響事業(yè)單位的發(fā)展和進(jìn)步，而且對(duì)于我國(guó)社會(huì)的發(fā)展有著相當(dāng)重要的影響。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理工作離不開(kāi)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范和引導(dǎo)，因此，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期，事業(yè)單位積極與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念，樹(shù)立正確的會(huì)計(jì)管理意識(shí)，制定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)制度，創(chuàng)新會(huì)計(jì)管理工作的模式，既有利于事業(yè)單位的改革發(fā)展，又有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提高。其中會(huì)計(jì)核算、預(yù)算編制和資產(chǎn)管理等是事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理中的重要組成部分，為了滿足事業(yè)單位的發(fā)展需求，制切實(shí)可行的會(huì)計(jì)制度，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作的重點(diǎn)，只有通過(guò)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范和約束，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理工作才能取得較大的進(jìn)展。

一、事業(yè)單位舊會(huì)計(jì)制度的缺陷

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不科學(xué)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)型的事業(yè)單位需要面臨嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，給事業(yè)單位的生存和發(fā)展造成巨大的壓力。作為一種為滿足社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)等方面的需求，而提供各種社會(huì)服務(wù)的，不以盈利為目的的社會(huì)組織，事業(yè)單位的資金來(lái)源主要依靠國(guó)家劃撥，不需要進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)核算。傳統(tǒng)的現(xiàn)金公務(wù)消費(fèi)模式已經(jīng)被公務(wù)卡消費(fèi)所代替，而且額度代替現(xiàn)金，用指標(biāo)實(shí)行預(yù)算管理是新型財(cái)政管理的顯著特點(diǎn)，而且，零余賬戶用款額度代替庫(kù)存現(xiàn)金等，有利于國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政管理。另外，由于相關(guān)的法律法規(guī)不完善或者缺乏針對(duì)性，致使各地的核算方法以及指標(biāo)不統(tǒng)一，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，導(dǎo)致信息質(zhì)量缺乏“可比性”。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確

會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性、可靠性、可比性以及可理解性等特征，可以滿足不同使用者的需求。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作中占有相當(dāng)重要的地位。事業(yè)單位舊的會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，也不攤銷無(wú)形資產(chǎn)，一律以賬面原值列報(bào)的形式反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，但是，在實(shí)際工作中，一旦使用固定資產(chǎn)，就必然會(huì)產(chǎn)生一些有形或者無(wú)形的損耗，使得固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面原值不符，再加上事業(yè)單位的固定資產(chǎn)基本上都屬于國(guó)有資產(chǎn)的管理范圍，并且具有嚴(yán)格的管理規(guī)定，需要事業(yè)單位進(jìn)行復(fù)雜的審批手續(xù)，不能隨意處置損耗的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致許多事業(yè)單位實(shí)物固定資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢，而賬面上還以原值列示，這種實(shí)際與賬面不符的情況，既不利于事業(yè)單位對(duì)于本單位物資財(cái)產(chǎn)的實(shí)物管理又不利于固定資產(chǎn)管理部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管。另外，舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和減值準(zhǔn)備，造成賬目與資產(chǎn)相背離的情況。這種錯(cuò)的會(huì)計(jì)信息，給會(huì)計(jì)信息使用者造成干擾，不利于使用者做出科學(xué)的分析和準(zhǔn)確的判斷【1】。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系不完整

舊事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表僅包括收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表以及事業(yè)支出明細(xì)表，沒(méi)有規(guī)范的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表附注的制度。另外，由于資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表，按照舊的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在有專項(xiàng)資金的情況下，如果當(dāng)年的專項(xiàng)資金有結(jié)余，資產(chǎn)負(fù)債表中收入項(xiàng)目就會(huì)產(chǎn)生存有余額的情況，這與實(shí)際情況不符，缺乏合理性。

二、事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的變化

（一）制定和實(shí)行會(huì)計(jì)核算制度

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度增加了政府收支分類、國(guó)庫(kù)集中支付、公務(wù)卡車結(jié)算等會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，以適應(yīng)政策改革的要求。

在國(guó)庫(kù)集中支付制度中，增加了使用“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”兩個(gè)科目，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，可以根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的具體用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶，核算用款額度。當(dāng)事業(yè)單位收到財(cái)政部門的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí)，借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入；在購(gòu)買服務(wù)、商品時(shí)，事業(yè)單位借：材料費(fèi)等貸：零余額賬戶用款額度。在進(jìn)行年度報(bào)賬時(shí)，事業(yè)單位可以借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度，在進(jìn)行下年度的會(huì)計(jì)預(yù)算時(shí)，事業(yè)單位可以借：借零余額賬戶用款額度用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度等。這些增加科目，規(guī)范了事業(yè)單位的資金流動(dòng)方向，確保資金的利用效率。

（二）合理管理事業(yè)單位的資產(chǎn)

新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，除文物文化資產(chǎn)外，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，以反映資產(chǎn)的現(xiàn)有情況和實(shí)際價(jià)值，從而真實(shí)的體現(xiàn)出資產(chǎn)的實(shí)際情況。另外新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度還規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的處理方式，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)，沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而不是計(jì)入支出，這種處理方式兼顧了財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理的雙重需要，既有利于事業(yè)單位進(jìn)行科學(xué)合理的會(huì)計(jì)預(yù)算，又可以準(zhǔn)確的反映出事業(yè)單位資產(chǎn)在使用過(guò)程中的消耗情況，促使事業(yè)單位能夠堅(jiān)持做到“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理原則和理念，為事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算提供了有效的會(huì)計(jì)信息，尤其是當(dāng)事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的核算不合理時(shí)，采用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的管理方式，可以促使事業(yè)單位加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理，以提高資金的利用率。因此，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，采取固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的管理方式，符合事業(yè)單位的實(shí)際情況，促使事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理，確保事業(yè)單位的改革能夠與經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)，從而推動(dòng)事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

（三）完善相關(guān)的法律法規(guī)

在出臺(tái)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》之后，國(guó)家又相繼出臺(tái)了一系列有關(guān)的《規(guī)則》、《制度》、《準(zhǔn)則》等，并在醫(yī)療等單位進(jìn)行嘗試，以確保《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》體系的完整。例如，依據(jù)當(dāng)今我國(guó)的發(fā)展情況，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度根據(jù)文化文物管理部門和有關(guān)文博單位的實(shí)際情況，增設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目，為防范和避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度把“借入款項(xiàng)”科目區(qū)分為“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”等科目，將“其他應(yīng)付款”科目區(qū)分為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“其他應(yīng)付款”等科目，以提高財(cái)務(wù)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。另外，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度全面、詳細(xì)的規(guī)定了核算要

求、核算內(nèi)容、賬務(wù)處理等項(xiàng)目，以提高財(cái)務(wù)管理工作的效率，保證資金的規(guī)范使用和有效利用。

（四）規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表體系

在財(cái)務(wù)報(bào)告中，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，增加了財(cái)政撥款收支表，以改進(jìn)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的項(xiàng)目和結(jié)構(gòu)，主要有：在資產(chǎn)負(fù)債表中根據(jù)流動(dòng)性和非流動(dòng)性，排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，以便于分析事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況；取消資產(chǎn)負(fù)債表中的支出和收入項(xiàng)目；采用多步式的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入支出表，以科學(xué)合理的反映出事業(yè)單位的收支補(bǔ)償機(jī)制等。這種規(guī)范的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，不僅促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與企業(yè)會(huì)計(jì)和國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，增加了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，使得事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息具有通用性，而且，能夠真實(shí)、合理的反映出事業(yè)單位的實(shí)際狀況，促使事業(yè)單位建立系統(tǒng)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，以滿足事業(yè)單位自身對(duì)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理以及績(jī)效考核等方面的信息的需求【2】。

（五）科學(xué)合理的管理固定資產(chǎn)

許多事業(yè)單位都存在固定資產(chǎn)使用不當(dāng)，或者使用效率低的問(wèn)題，因此，事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度，提高固定資產(chǎn)的利用率。事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理，分類管理不同的固定資產(chǎn)，清楚未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原因，追究有關(guān)管理人員的責(zé)任，實(shí)行合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以激勵(lì)固定資產(chǎn)管理人員的工作熱情，提高固定資產(chǎn)的利用率。定期盤點(diǎn)和清查固定資產(chǎn)，以確保賬面與實(shí)際情況相符合，了解和掌握固定資產(chǎn)的使用情況，及時(shí)報(bào)銷和更新；合理調(diào)整固定資產(chǎn)的管理結(jié)構(gòu)，減少重置情況的發(fā)生，確保固定資產(chǎn)能夠物盡其用；加大對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督力度，防止公物私用、隨意處理、挪用等現(xiàn)象的出現(xiàn)，以減少貪污腐敗情況的發(fā)生，提高固定資產(chǎn)的使用率和效果。

三、總結(jié)

在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，市場(chǎng)之間的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)越來(lái)越激烈，而事業(yè)單位的改革和轉(zhuǎn)型既是時(shí)代發(fā)展的必然要求，又是事業(yè)單位自身生存和發(fā)展的需要。因此，國(guó)家和事業(yè)單位應(yīng)該互相配合以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展。國(guó)家應(yīng)該根據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情，制定相關(guān)的法律法規(guī)，引導(dǎo)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作，確保事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型能夠有法可依。事業(yè)單位應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念，根據(jù)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，采用科學(xué)合理的會(huì)計(jì)管理方式，合理的使用和配置資金，提高資金的利用率，以促進(jìn)自身的發(fā)展和進(jìn)步。

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