內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量控制的比較研究

唐晨瑞

(湘潭大學(xué)，湖南 湘潭 411105)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量控制的比較研究

唐晨瑞

(湘潭大學(xué)，湖南 湘潭 411105)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)確認(rèn)和咨詢服務(wù)。內(nèi)審應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為指引，強(qiáng)化內(nèi)審的產(chǎn)品意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)和品牌意識(shí)，實(shí)施質(zhì)量強(qiáng)審戰(zhàn)略，建造審計(jì)質(zhì)量控制生命工程，為內(nèi)部利益相關(guān)方提供高品質(zhì)的審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品。

產(chǎn)品價(jià)值；質(zhì)量控制；利益相關(guān)

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)制定的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(IPPF)將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高度概括為清晰度、透明度、時(shí)效性、嚴(yán)謹(jǐn)可信、與時(shí)俱進(jìn)等框架性要求：條文表述更為清晰、簡(jiǎn)煉、精準(zhǔn)，促使公眾更好地參與到內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，有更為緊湊的即時(shí)審核與周期修訂作為質(zhì)量保證，以增強(qiáng)利益相關(guān)方的信賴，并保持與當(dāng)前其他國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)或要求的一致性。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)最新制定的《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法(試行)》認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量通常指在特定的社會(huì)環(huán)境和組織體系下，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展及項(xiàng)目管理的規(guī)范程度、各利益相關(guān)方對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可程度和滿意程度以及內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值、改善組織運(yùn)營(yíng)的情況。兩者都把各利益相關(guān)方對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信賴度和審計(jì)成果運(yùn)用價(jià)值作為衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)尺，與企業(yè)將產(chǎn)品的內(nèi)在品質(zhì)和市場(chǎng)價(jià)值作為衡量產(chǎn)品質(zhì)量的終極標(biāo)準(zhǔn)有異曲同工之妙。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性

《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的綱領(lǐng)性指南，包括內(nèi)部審計(jì)定義、職業(yè)道德規(guī)范、實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等強(qiáng)制性指南和立場(chǎng)公告、實(shí)務(wù)公告、實(shí)務(wù)指南等強(qiáng)力推薦指南?！皟?nèi)部審計(jì)定義”首先闡明了內(nèi)部審計(jì)的基本宗旨、性質(zhì)和工作范圍，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的營(yíng)運(yùn)；它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程和效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。“職業(yè)道德規(guī)范”是確保內(nèi)部審計(jì)能夠被信任的基礎(chǔ)，它闡明了開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)需要遵循的“誠(chéng)信、客觀、保密、勝任”原則和相關(guān)行為規(guī)范；“實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)”則提供了全球普遍適用的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作效果的基本要求的條款。強(qiáng)力推薦的“立場(chǎng)公告”有助于對(duì)內(nèi)部審計(jì)感興趣的社會(huì)群體了解重大的治理、風(fēng)險(xiǎn)或控制事項(xiàng)以及內(nèi)部審計(jì)在其中所處的角色和作用，“實(shí)務(wù)公告”涉及開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的方式、方法和需要考慮的因素，“實(shí)務(wù)指南”則為開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供詳細(xì)的指引，包括具體的程序和過(guò)程。IPPF要求內(nèi)部審計(jì)必須采取為達(dá)到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所必要的、系統(tǒng)的控制方法，規(guī)范其確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)看齊，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。從審計(jì)價(jià)值的角度看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有其外在要求。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)總裁兼首席執(zhí)行官理查德·錢(qián)伯斯認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)最大的風(fēng)險(xiǎn)，可能是你錯(cuò)過(guò)的問(wèn)題。據(jù)此觀點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至少包含了兩層含義：一是審計(jì)未發(fā)現(xiàn)但已經(jīng)客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，即“漏審”風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)本身對(duì)事實(shí)認(rèn)定錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，可稱之為“錯(cuò)審”風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的職能決定其作為組織內(nèi)部各層級(jí)客戶識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的最后屏障，要求內(nèi)部審計(jì)人員提高專業(yè)能力，保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，高度關(guān)注和弄清楚審計(jì)疑點(diǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，為組織內(nèi)部各利益相關(guān)方提供高品質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有其內(nèi)在需要。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量控制的比較

產(chǎn)品質(zhì)量管理的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段。一是質(zhì)量檢驗(yàn)(QE)階段。根據(jù)泰羅的“科學(xué)管理”方法，把質(zhì)量檢驗(yàn)從直接生產(chǎn)工序中獨(dú)立出來(lái)，專門(mén)設(shè)立質(zhì)量檢驗(yàn)人員和機(jī)構(gòu)，對(duì)產(chǎn)品按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)定或檢驗(yàn)，保證出廠產(chǎn)品合格率。二是統(tǒng)計(jì)質(zhì)量控制(SQC)階段。根據(jù)美國(guó)統(tǒng)計(jì)學(xué)家休哈特提出的“預(yù)防缺陷”的概念，采取統(tǒng)計(jì)控制圖法對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品事前加以控制。三是全面質(zhì)量管理(TQC)階段。由企業(yè)的全體人員參加，運(yùn)用現(xiàn)代化科學(xué)和管理技術(shù)，預(yù)先把整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中影響產(chǎn)品質(zhì)量的各種因素加以控制，從而保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量，使用戶得到最為滿意的產(chǎn)品。

《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定了兩類控制標(biāo)準(zhǔn)，即屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)。屬性標(biāo)準(zhǔn)包含了內(nèi)部審計(jì)職責(zé)、獨(dú)立性與客觀性、專業(yè)能力與應(yīng)有的職業(yè)審慎、質(zhì)量保證與改進(jìn)程序等多個(gè)基本準(zhǔn)則；工作標(biāo)準(zhǔn)包含了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的管理、工作性質(zhì)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)的實(shí)施、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督進(jìn)展、高級(jí)管理層接受風(fēng)險(xiǎn)的決定等多個(gè)應(yīng)用準(zhǔn)則。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求也作出了相應(yīng)規(guī)定。作者通過(guò)下表對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量控制與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行了相通性比較。

產(chǎn)品質(zhì)量控制內(nèi)審質(zhì)量控制相通點(diǎn)概念企業(yè)為生產(chǎn)合格產(chǎn)品和提供顧客滿意的服務(wù)和減少無(wú)效勞動(dòng)而進(jìn)行的控制工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保審計(jì)工作符合審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范,分層次實(shí)施審核、監(jiān)督和責(zé)任追究,對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)。依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)控制目標(biāo)確保產(chǎn)品的質(zhì)量能滿足顧客、法律法規(guī)等方面所提出的適用性、可靠性、安全性等質(zhì)量要求。增強(qiáng)審計(jì)工作的可靠性、準(zhǔn)確性、合理性、效益和效率性,更好地達(dá)到審計(jì)目的,實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能。符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和客戶需求范圍產(chǎn)品形成全過(guò)程審計(jì)活動(dòng)全過(guò)程貫穿全過(guò)程內(nèi)容管理技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)屬性標(biāo)準(zhǔn):職責(zé)、獨(dú)立性與客觀性、專業(yè)能力與應(yīng)有的職業(yè)審慎、質(zhì)量保證與改進(jìn)程序;工作標(biāo)準(zhǔn):內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的管理、工作性質(zhì)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)的實(shí)施、結(jié)果的報(bào)告、監(jiān)督進(jìn)展、高級(jí)管理層接受風(fēng)險(xiǎn)的決定有標(biāo)準(zhǔn)可循指標(biāo)產(chǎn)品適用性、可靠性、安全性、合格率等定性定量指標(biāo)專業(yè)勝任能力、審計(jì)覆蓋率、審計(jì)計(jì)劃完成率、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題重發(fā)率、審計(jì)處理落實(shí)率等定性定量指標(biāo)可供評(píng)判原則預(yù)防為主與檢驗(yàn)把關(guān)相結(jié)合即時(shí)審核與事后評(píng)價(jià)相結(jié)合注重質(zhì)量改進(jìn)方法對(duì)缺陷數(shù)、不合格率等離散變量進(jìn)行計(jì)數(shù)檢驗(yàn);對(duì)外觀、重量、強(qiáng)度等連續(xù)變量進(jìn)行計(jì)量檢驗(yàn)?zāi)０逵涗?、多?jí)復(fù)核、項(xiàng)目評(píng)審質(zhì)量檢驗(yàn)步驟選擇對(duì)象、選擇質(zhì)量特征值、確定規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)、選定監(jiān)測(cè)儀或測(cè)試手段、實(shí)際測(cè)試和記錄、分析差異、糾正審計(jì)程序控制、關(guān)鍵點(diǎn)控制、審計(jì)效果評(píng)價(jià)講究步驟嚴(yán)謹(jǐn)過(guò)程生產(chǎn)工藝流水線審計(jì)流程流線型結(jié)果提供合格產(chǎn)品提供高品質(zhì)審計(jì)服務(wù)以客戶為中心的價(jià)值反饋

比較分析看出，產(chǎn)品質(zhì)量控制與審計(jì)質(zhì)量控制有許多相通之處：控制概念上都是依據(jù)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，控制目標(biāo)上都必須達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和客戶需求，控制范圍上貫穿全過(guò)程，控制內(nèi)容上都有具體標(biāo)準(zhǔn)可循，控制指標(biāo)上都具可評(píng)判性，控制原則上都特別注重質(zhì)量改進(jìn)，控制方法上都有質(zhì)量檢驗(yàn)程序，控制步驟上都講究嚴(yán)謹(jǐn)性，控制過(guò)程上都呈流線型作業(yè)特征，控制結(jié)果上都表現(xiàn)為對(duì)客戶的價(jià)值反饋。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制本質(zhì)上是一種產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程和質(zhì)量管理活動(dòng)，產(chǎn)品質(zhì)量控制的理論和方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制具有普遍意義上的指導(dǎo)作用。

三、企業(yè)產(chǎn)品全面質(zhì)量管理對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量改進(jìn)的啟示

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到所提供的審計(jì)服務(wù)的價(jià)值高低，因此，內(nèi)審部門(mén)必須牢固樹(shù)立內(nèi)審工作的產(chǎn)品意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)和品牌意識(shí)，實(shí)施質(zhì)量強(qiáng)審戰(zhàn)略，建造審計(jì)質(zhì)量控制“生命工程”，按照標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法實(shí)施質(zhì)量控制，實(shí)現(xiàn)由單純的操作型質(zhì)量控制向內(nèi)審全員全過(guò)程質(zhì)量管理的轉(zhuǎn)變，由質(zhì)量管理到管理質(zhì)量的轉(zhuǎn)型，為組織內(nèi)部各利益相關(guān)方提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品?；趦?nèi)部審計(jì)屬性標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)師必須遵循獨(dú)立性與客觀性原則對(duì)審計(jì)質(zhì)量保證的基本要求，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量首先需要改進(jìn)的是質(zhì)量管理、質(zhì)量保證體系和滿足客戶需求理念。

(一)建立分級(jí)質(zhì)量管理體系。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的特點(diǎn)，有必要在各層級(jí)確立相對(duì)獨(dú)立的質(zhì)量管理體制。可在內(nèi)審總部下設(shè)審計(jì)質(zhì)量管理處(或歸入綜合處)，負(fù)責(zé)制定全局性審計(jì)制度、內(nèi)審發(fā)展規(guī)劃與方向、新型審計(jì)產(chǎn)品研發(fā)、內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等框架性文件，評(píng)價(jià)總部立項(xiàng)的重大審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，研究質(zhì)量改進(jìn)與保證制度安排；各區(qū)域性內(nèi)審分部下設(shè)審計(jì)質(zhì)量管理科(或歸入綜合科)，負(fù)責(zé)制定本區(qū)域內(nèi)的內(nèi)審制度實(shí)施細(xì)則、工作規(guī)劃和項(xiàng)目安排、內(nèi)審質(zhì)量評(píng)審細(xì)則等操作性文件，評(píng)價(jià)分部立項(xiàng)的重大審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，針對(duì)性地制定質(zhì)量改進(jìn)與保證措施；各基層組織內(nèi)審分部亦可設(shè)置類似內(nèi)審質(zhì)量管理的機(jī)構(gòu)或崗位，相對(duì)獨(dú)立地開(kāi)展全程即時(shí)審核，負(fù)責(zé)對(duì)本組織年度內(nèi)開(kāi)展各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量控制，并配合開(kāi)展質(zhì)量保證與改進(jìn)工作。

(二)建立分級(jí)質(zhì)量保證體系。從內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐看，審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題不完全是審計(jì)作業(yè)線的問(wèn)題，即使內(nèi)審組人員都達(dá)到微觀層面的審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，也并不是審計(jì)質(zhì)量所要求的終點(diǎn)。只有審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人增強(qiáng)審計(jì)工作的計(jì)劃性、全局觀、協(xié)調(diào)力，既追求線上工作質(zhì)量，又強(qiáng)調(diào)線下產(chǎn)品質(zhì)量保證能力；既重視事后檢驗(yàn)，又重視過(guò)程控制，更要有事前預(yù)防的眼光，根據(jù)與客戶的雙向反饋結(jié)果加以持續(xù)改進(jìn)，才能提升審計(jì)工作的價(jià)值。

(三)以客戶為中心。為獲得審計(jì)客戶對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)可和滿意，不僅內(nèi)審部門(mén)要把相關(guān)利益方當(dāng)作客戶，而且在審計(jì)組內(nèi)部也要樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，把下一道工序的審計(jì)組成員視為內(nèi)部用戶，依次提供鏈條式的質(zhì)量保證服務(wù)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的全員、全過(guò)程質(zhì)量控制，努力降低返工率，進(jìn)一步提高作業(yè)效率，從而確保最終審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量。

四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的可行途徑

內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)的流程，也有一條嚴(yán)格的“生產(chǎn)線”，審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境、控制標(biāo)準(zhǔn)、控制流程、控制方法、后續(xù)保證與改進(jìn)機(jī)制構(gòu)成了完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系。審計(jì)質(zhì)量控制的要?jiǎng)?wù)是制定一套符合國(guó)際國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和組織業(yè)務(wù)運(yùn)行實(shí)際的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)并根據(jù)情況變化持續(xù)修正。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法(試行)》，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主要著力于三個(gè)方面：

(一)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展及項(xiàng)目管理的規(guī)范化

在執(zhí)行屬性標(biāo)準(zhǔn)上，首先要優(yōu)化審計(jì)組織管理。內(nèi)審組織管理首先涉及內(nèi)審部門(mén)對(duì)審計(jì)職能定位的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)是服務(wù)于組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段而不是全部，如同企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品的市場(chǎng)定位。內(nèi)審部門(mén)在穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)審項(xiàng)目向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型的同時(shí)，要站在協(xié)助管理層促進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理和績(jī)效管理的高度，規(guī)范、有序、高效地開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)以及內(nèi)控評(píng)估指導(dǎo)等增值業(yè)務(wù)，為各利益相關(guān)方提供相應(yīng)的產(chǎn)品。其次是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置要堅(jiān)持獨(dú)立性原則，如同企業(yè)經(jīng)理根據(jù)公司章程和董事會(huì)授權(quán)自主開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。組織獨(dú)立性是維護(hù)審計(jì)人員客觀性的基礎(chǔ)，能夠保證審計(jì)人員按照職責(zé)要求和程序獨(dú)立而不受干擾地開(kāi)展工作，避免被置于有損其客觀的職業(yè)判斷能力的情形中作出重大質(zhì)量妥協(xié)。

在執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)上，要注重審計(jì)過(guò)程控制。細(xì)節(jié)決定成敗，過(guò)程影響結(jié)果，審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量同樣取決于整條流水線的質(zhì)量控制水平。審計(jì)準(zhǔn)備階段要堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為導(dǎo)向，以控制為主線，完善審計(jì)方案，做實(shí)審前調(diào)查，借鑒《執(zhí)行<標(biāo)準(zhǔn)>的檢查清單》，結(jié)合被審計(jì)對(duì)象歷史檔案目錄制作資料調(diào)閱清單，將審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)制度流程轉(zhuǎn)化為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)流程，充分了解審計(jì)所要提取的信息和獲取信息的途徑。審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用管理學(xué)上的“番茄工作法”，規(guī)劃好任務(wù)清單，細(xì)分為多個(gè)“番茄鐘”任務(wù)，有助于審計(jì)計(jì)劃任務(wù)的完成，提高每一個(gè)細(xì)節(jié)的效率。分配審計(jì)業(yè)務(wù)資源時(shí)，需要考慮其適當(dāng)性和充分性，包括內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量和經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、技能等專業(yè)勝任能力，如同生產(chǎn)人員應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)技能，熟悉生產(chǎn)流程。領(lǐng)導(dǎo)層要支持內(nèi)審人員通過(guò)持續(xù)職業(yè)發(fā)展來(lái)增加知識(shí)、提高技能和其他能力，盤(pán)活審計(jì)資源存量；支持內(nèi)審部門(mén)在全行范圍內(nèi)合理調(diào)配專業(yè)人員，優(yōu)化審計(jì)資源配置。審計(jì)實(shí)施階段重在利用技術(shù)的審計(jì)方法，從《差異分析問(wèn)卷》調(diào)查入手，預(yù)先了解外圍情況，然后實(shí)地查看與業(yè)務(wù)開(kāi)展相關(guān)的制度、記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)控制等情況，并以格式的工作底稿規(guī)范審計(jì)過(guò)程記錄，標(biāo)注審計(jì)重點(diǎn)疑點(diǎn)，保證審計(jì)證據(jù)充分支持審計(jì)預(yù)期、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論。

(二)獲得各利益相關(guān)方對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可和滿意

內(nèi)部審計(jì)的各利益相關(guān)方主要包括組織最高管理層、中間控制層和應(yīng)用層，內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)方主要是指行領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)管理部門(mén)和被審計(jì)對(duì)象。最高管理層關(guān)注的是組織整體的風(fēng)險(xiǎn)狀況、控制情況和管理績(jī)效，要求內(nèi)審部門(mén)提供為管理決策所用的綜合信息；中間控制層關(guān)注的是相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)狀況和控制弱項(xiàng)，期望內(nèi)審部門(mén)提供為促進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)管理所用的適用信息；應(yīng)用層關(guān)注的是本單位、本部門(mén)的剩余風(fēng)險(xiǎn)狀況，需要內(nèi)審部門(mén)提供為事后改進(jìn)和事前避險(xiǎn)策略所用的可靠信息。各利益相關(guān)方對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可和滿意度分別體現(xiàn)在所提供的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、內(nèi)控評(píng)估報(bào)告、應(yīng)對(duì)策略等服務(wù)產(chǎn)品的建設(shè)性，能夠提起閱讀者的興趣，經(jīng)歷認(rèn)識(shí)、認(rèn)知、認(rèn)同、認(rèn)可，產(chǎn)生共鳴效應(yīng)。

(三) 內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值并改善運(yùn)營(yíng)

內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)為各利益相關(guān)方提供的審計(jì)成果應(yīng)當(dāng)物化為承載工作成果的各種審計(jì)產(chǎn)品。審計(jì)產(chǎn)品包括但不限于：一是為改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理或績(jī)效管理所形成的專題審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論等確認(rèn)型產(chǎn)品(初級(jí)產(chǎn)品)，主要以兼具準(zhǔn)確、客觀、清晰、簡(jiǎn)潔、富有建設(shè)性、完整、及時(shí)等質(zhì)量要求的報(bào)告形式來(lái)體現(xiàn)；二是為改善組織營(yíng)運(yùn)所提供的審計(jì)建議書(shū)、年度綜合評(píng)估報(bào)告、重點(diǎn)調(diào)研分析報(bào)告、中長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃草案等咨詢型產(chǎn)品(高端產(chǎn)品)；三是根據(jù)用戶需求量身定制的創(chuàng)新型產(chǎn)品(增值產(chǎn)品)?！案挥薪ㄔO(shè)性”是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品的核心價(jià)值所在，其它質(zhì)量要求都是為實(shí)現(xiàn)該核心價(jià)值的品質(zhì)基礎(chǔ)，建設(shè)性的咨詢服務(wù)能夠幫助客戶和整個(gè)組織(服務(wù)對(duì)象)促進(jìn)其改進(jìn)工作。如果內(nèi)部審計(jì)能夠增強(qiáng)自身工作的預(yù)見(jiàn)性、針對(duì)性、前瞻性，及時(shí)向利益相關(guān)方提供與其現(xiàn)實(shí)需求和潛在需要相匹配的信息產(chǎn)品，就能夠幫助提升組織整體的免疫力、組織肌體的抗風(fēng)險(xiǎn)力、組織細(xì)胞的內(nèi)在活力，內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值并改善運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)就基本實(shí)現(xiàn)了。

[1] 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架(譯).

[2] 百度文庫(kù)：MBA智庫(kù)百科