財務會計的理論框架的探討

權雅楠

摘 要：隨著知識經濟的發(fā)展，高科技的進步和管理必將促進會計學朝著多元化、綜合化的方向發(fā)展，財務會計的理論框架是會計學中重要的組成部分。財務會計理論知識在現(xiàn)代經濟社會中發(fā)揮著越來越重要的作用，會計要素的科學與否直接關系著會計實踐質量的高低。關于對會計理論的探討將對日后會計的實踐工作具有一定的指導意義。會計要素是會計對象的具體化、也是會計理論的有機組成，也是會計準則建設的基石。目前，國外會計理論的發(fā)展比較迅速，會計理論的相關內容也較為豐富，相比而言，我國會計要素對實踐工作中出現(xiàn)的問題依舊不能完全勝任社會發(fā)展的需求。致使這些要素之間的關系含糊不清，很難有效的該概括會計理論的豐富內涵。對此，只有構建與當前社會發(fā)展相適應的會計理論才能滿足當前社會的發(fā)展需求。

關鍵詞；財務會計；會計要素；理論框架

1 會計要素的基本框架

會計要素是構成會計理論的重要組成部分，它由諸多的財務要素組成，其中主要包括財務會計基礎理論、財務會計應用理論以及財務會計環(huán)境等理論相互融合，這些會計要素為財務會計框架的形成打下了堅實的基礎。財務會計基礎理論是構成財務會計理論的基本要素，主要包括窺視目標理論、會計假設理論、會計原則、會計要素、會計方法、會計檢驗理論等。財務會計用用理論就是將財務會計的相關理論有效的應用于會計的實踐中來，主要包括，財務應用會計實踐、指導會計實踐理論，包括財務會計管理體制理論以及會計準則理論和會計政策理論等。財務會計環(huán)境理論其主要內容包括：企業(yè)內部管理體制、企業(yè)治理結構、企業(yè)經營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經營素質才能、企業(yè)文化等、企業(yè)外部環(huán)境主要包括，社會發(fā)展與進步、經濟體制與經濟發(fā)展、科學技術與發(fā)展水平以及科學哲學和經濟學研究的方法理論等。

2 財務會計理論框架的分析

財務會計的理論框架是層次分明，機構統(tǒng)一的有機整體，它有效的反映了會計理論系統(tǒng)的基本構成因素和相互之間的關系。

（一）會計目標

會計是會計理論研究的對象。所以要研究會計理論，首先要明確會計索要實現(xiàn)的最終目標。所以，這就使會計目標成了會計理論研究的構成要素。財務會計的目標是提供有關生產經驗活動的財務會計信息，以此為企業(yè)的經營和發(fā)展提供真實有效的財務信息，目前這一觀點已經被諸多企業(yè)和社會人士所認可。

（二）會計假設

假設是科學研究中一種邏輯思維方式，通過建立會計假設，以便舍棄其客觀原型的原始形態(tài)去除與該研究沒有直接關系的內容以及有干擾的因素，進而有效的促進其形成一個有機的統(tǒng)一整體。最終使我們可能更深入的對其進行研究，使其運動規(guī)律在研究中更鮮明，使我們對其有一個全面、清楚地認識。

會計主要是為生產經營者提供有效的財務信息，進而是企業(yè)經營者的生產更趨于合理。因此，這就需要會計提供信息的時間和空間的范圍，并運用計量算法對會計信息進行核算和披露。隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務越來越復雜化，不確定的因素越來越凸顯，因此，企業(yè)對財務會計信息核算和披露一定要規(guī)范化，只有這樣才能使企業(yè)的會計研究發(fā)揮其應有的作用。

其次，企業(yè)在發(fā)展的同時，也會隨著諸多的風險和不穩(wěn)定因素，諸如信用風險，所以若企業(yè)不能有效得對會計信息做出科學分析和把控，是很難做出正確的反應。如果企業(yè)續(xù)存期限沒有明確的標準，就很難針對企業(yè)的交易及相關的事宜做出最合理的確認和計量。諸如固定資產的折扣、低值易耗品的攤銷、債權債務的結算、留存收益的處置等。所以，針對上述問題，企業(yè)應該以不變應萬變，也就是說假定企業(yè)的存續(xù)期處于一個理想的狀態(tài)，或者有足夠有力的證據(jù)證明，否則我們就要認為企業(yè)會無限期繼續(xù)經營下去。

（三）會計要素

會計要素主要是指針對會計對象按照經濟性質所劃分的類別，會計要素是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內容，它是構成會計對象具體內容的主要因素。會計要素是一個大體的分類，會計要素細分還有很多的項目。對會計要素的具體劃分我們稱之為會計科目。資產、負債以及所有權益是會計要素的存量。而收入、費用和利潤則是會計要素的增量要素。

（1）會計要素間的關系

會計要素是會計對象的有機組成部分，也是會計對象的核心內容，會計要素主要用來反映企業(yè)單位財務狀況以及確定經營成果的因素。但是，由于會計對象設計的范圍較為廣泛以及會計對象自身的特征。以此，我們應該根據(jù)會計對象的具體內容分別進行分類。我國《企業(yè)會計準則》中對我國會計的6個主要要素，資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤具體規(guī)定了各要素的具體內容。并規(guī)定了各要素之間的關系。我們用下面的等式來具體加以說明：

資產=負債+所有者權益

收入-費用-（投資收益±營業(yè)外收支凈額）=利潤

隨著經濟的發(fā)展以及企業(yè)會計制度的變革，雖然在《企業(yè)財務會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》中的收入和費用要素的內容不斷地被增加，并且投資的收益也囊括到收入的范圍中來。但是，營業(yè)外收支凈額的內容依舊包含在利潤要素的行列中。

（2）會計要素的確認及特征

首先；需要對會計要素進行確定。

①資產要素。資產是一個企業(yè)在長期的業(yè)務經營中形成的，企業(yè)當前所形成的有形的資產和無形的資產，都為企業(yè)今后的發(fā)展提供了一定的經濟基礎。資產確定的條件是與資產相關的經濟利益很可能流入企業(yè)和資產的成本或者價值能夠可靠地計量。目前，隨著財會的發(fā)展和相關的經濟變化，一個企業(yè)是不是可以直接獲得企業(yè)的利益具有較多的風險和不穩(wěn)定性的因素。所以，要明確企業(yè)資產的流入，就要首先明確這些不穩(wěn)定的展因素。

②負債要素。負債和資產一樣也是企業(yè)在長期的發(fā)展中，由于企業(yè)經營不善導致的結果。而在現(xiàn)實的企業(yè)經營中要對資產和負債做出正確的處理時，就要首先明確資產負債背后的相關不穩(wěn)定因素，并對這些不穩(wěn)定因素做出相關的評價和評估。

③所有者權益。所謂的所有者權益就是指一個企業(yè)減去負債資產后，企業(yè)所擁有的剩余的資產。所有者權益主要包括企業(yè)發(fā)展投入的所有資金、直接所有者的權益利益、損失的利益以及留存的利益。

所有者權益是企業(yè)剩余的一項基本權益。因此，只有會計要素才可以正確對其進行確認，一般來說，企業(yè)通過會計要素和會計核算有效的確定所有者權益金額。例如，企業(yè)投資的金額；當企業(yè)投資的成本具備一定的確認因素，那么這些投入成本可以被認定是所有者權益的效益，反之就不能作為所有者權益的利益范疇。

④收入要素。收入是企業(yè)通過事物的交易完成的權益的增加值，他與企業(yè)所者投入的資本基本沒有關系的經濟利益的總流入。收入因素在確認時首先要符合收入的基本含義，其次還要具備以下幾個方面的條件；第一，和經濟相關的資產是不是會流入企業(yè)。第二，這些資產一旦進入企業(yè)會對企業(yè)的發(fā)展產生正面的影響不還是負面的影響。第三；這些資產進入企業(yè)是不是可以進行有效計量核算和評估。

⑤費用因素。費用是企業(yè)在各項事務和交易中所產生的。費用的產生在一定程度上會直接影響所有者權益。但是并不影響分配利潤之間的關系。因此，費用被認定不僅要符合有關費用的相關界定，還需要具備以下幾個條件；第一，和經濟相關的資產是不是會流入企業(yè)。第二，這些資產一旦進入企業(yè)會對企業(yè)的發(fā)展產生正面的影響不還是負面的影響。第三；這些資產進入企業(yè)是不是可以進行有效計量核算和評估。

⑥利潤因素。利潤是企業(yè)經常某一段時期所產生的總體的收益。利潤是指企業(yè)收入減去費用、所得收益減去損失后的凈額。所以，利潤的確認條件除了要符合其自身的定義外，還要取決于收入、費用、利益的得失、以及損失金額的計量。

其次；會計要素的特征

①資產的特征。資產是企業(yè)過去在經營某種活動中所取得經濟效益。因此，資產要素的具有以下幾個方面的特征；首先，資產必須具有一定的現(xiàn)實性，也就是說資產是當前企業(yè)所具有的資產而不是未來預計企業(yè)所達到的資產。其次，資產必須具是企業(yè)當前所擁有的和可控制的資產。

②負債的特征。企業(yè)的負債是企業(yè)過去在經營活動中所形成的事項，因此，企業(yè)負債必須是發(fā)生于企業(yè)的過去而不是企業(yè)未來交易護著企業(yè)未來計劃的負債。其次，企業(yè)債務清償預期也會導致企業(yè)經濟利益的流出。這也是負債所具備的基本特征。

③所有者權益的特征。所有者權益的特征的主要有；所有者權益主要是投資者對企業(yè)所有的凈資產的所有權，它隨投資者投資的行為產生和消亡。其次，投資者的權益并不一定要歸還投資者，除了企業(yè)的清算、減資等特殊情況的發(fā)生。再次；投資者的潛意識剩余的權益。

④收入的特征。收入是企業(yè)在日常事物中，長期經營所產生的收入，企業(yè)收入一旦增加，企業(yè)的債務相對就會減少。以此，企業(yè)收入的特征是企業(yè)收入的內容只可以包含企業(yè)經濟利益的流入，不能把來自第三方的收益歸結到企業(yè)的收益中來。

⑤費用的特征。費用是企業(yè)成本支出的一種具體的體現(xiàn)主要表現(xiàn)為以下幾個方面的特征；成本預示著企業(yè)資源的減少，是企業(yè)有效的降低企業(yè)資本支出的有效地表現(xiàn)形式。其次；成本的指出在一定程度上可以降低公司的股權。再次；企業(yè)負債的支出或以資產的減少為表現(xiàn)形式，或以負債的增加為表現(xiàn)形式，或者二者形式兼并。

（四）會計環(huán)境

會計環(huán)境是影響一個會計理論和會計實踐的內外部環(huán)境。這些外部環(huán)境的變化都會對會計信息和會計理論產生重要的影響，這些環(huán)境因素主要包括社會環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境等，同時還包括企業(yè)的內部體制改革以及企業(yè)文化等內部環(huán)境。因此要促進會計的發(fā)展，單純的看到某一個片面環(huán)境的影響是不夠的，要從全局出發(fā)，全面看待內外部環(huán)境的變化，該因素不僅影響會計的因素、會計目的以及會計假設等更會影響會計最終目的的實現(xiàn)。

3 總結

會計要素是會計的基本組成形式，隨著經濟的發(fā)展以及國際會計準則的變化，我國會計要素也要及時摒棄當前發(fā)展的落后因素，及時的疏通制約因素，緊跟國際的發(fā)展步伐。但是，目前，我國會計要素中存在的問題還有諸多不足之處，我們除了完善會計要素的體系外，還需要國家出臺相關的政策法規(guī)為企業(yè)會計要素的建設和完善提供一定的法律依據(jù)，只有這樣才能進一步完善我國的財務會計理論使其趨于完善，更好的為企業(yè)的發(fā)展所服務。

參考文獻：

[1]高揚.虛擬展會參展商的參展決策行為研究[J].中國商貿.2014（26）.