淺析國際避稅地問題

張　悅

中山大學(xué)，廣東　廣州　510275

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淺析國際避稅地問題

張悅

中山大學(xué)，廣東廣州510275

摘要：本文簡要介紹國際避稅地的概念、分類、特點及常見的國際避稅方式，對國際避稅行為產(chǎn)生的后果作出簡要分析，最后列舉部分現(xiàn)有的對國際避稅行為的規(guī)制手段，探討國際避稅地存在的利弊及影響。

關(guān)鍵詞：國際避稅；問題

一、國際避稅地概述

“國際避稅是指跨國納稅人運用公開合法的手段，通過對納稅主體及客體的轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)在國際經(jīng)濟活動中減輕或消除所需繳稅款的行為?！盵1]其與國際節(jié)稅的區(qū)別在于前者所為不符合立法精神。避稅地是指一國為吸引外國資本到本國進行經(jīng)濟活動而在在本國一定區(qū)域劃定一定范圍適用特殊的稅收政策。近年來，國際避稅的種類可分為以下幾種：第一種通常被稱為避稅天堂，是指完全不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國際和地區(qū)。典型的有巴哈馬和百慕大。第二種是征收某些所得稅且不征收一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。如利比里亞和愛爾蘭，納稅人能有針對性地選擇這些地區(qū)進行避稅。第三種常被稱為稅收遮蔽地，是指征收遠遠低于一般國際水平的所得稅與財產(chǎn)稅的地區(qū)，如瑞士及盧森堡。

二、利用避稅地避稅的常用方法

(一)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)

設(shè)立常設(shè)機構(gòu)是指一個跨國公司在避稅地設(shè)常設(shè)機構(gòu)以拓展其國際業(yè)務(wù)，同時向該機構(gòu)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得或其他稅收客體，通過對總分公司的收入與費用進行人為分配來控制應(yīng)繳稅款額。常色機構(gòu)的形式多種多樣，如辦事處、分廠、分店等等。

(二)設(shè)立基地公司

基地公司是指在避稅地建立的，以轉(zhuǎn)移利潤、規(guī)避納稅為目的的公司?；毓究梢砸愿鞣N各樣的方式組建，例如，可以以實業(yè)公司的形式建立，進行一些實體商業(yè)經(jīng)營活動；也可以以控股公司的方式設(shè)立，進行投資管理活動。而更為特殊的一種是被稱為“文件公司”的僅完成法律上規(guī)定的登記注冊手續(xù)，完備法律所要求的組織形式和文件，卻沒有實體業(yè)務(wù)的公司。這些公司唯一重要的活動是開具各種發(fā)票單據(jù)以轉(zhuǎn)移利潤，為高稅國公司避稅提供便利。此外還有中介公司、信箱公司等等形式的基地公司。

三、利用避稅地的影響

避稅地對跨國公司的發(fā)展有一定的幫助。此外，避稅地的存在帶動了自身經(jīng)濟的發(fā)展，不僅增加了就業(yè)機會，而且增加了外匯收入，避稅地日益繁榮。但是在更多經(jīng)濟學(xué)家的眼中，國際避稅地的這些避稅行為帶來了更多的不利影響：

(一)巨額稅款的流失

跨國公司的避稅行為將直接導(dǎo)致國家稅收收入的減少，不利于國家財政在國家發(fā)展需要領(lǐng)域發(fā)揮作用。美國100強企業(yè)中就有80%以上在各個避稅地設(shè)立了控股公司，基地公司等類型的避稅公司或辦事機構(gòu)，每年造成的美國政府稅款虧損搞到一千億美元以上，約占沒夠年均軍費的四分之一。

(二)誘發(fā)國際洗錢犯罪

避稅地通常有著完備的商業(yè)銀行保密體系，同時制定了相對應(yīng)的法律法規(guī)予以保障，這就為其他國家到此為犯罪所得贓款進行“洗錢”活動提供了條件，也為他國稅務(wù)機關(guān)到此進行調(diào)查造成了重重阻礙，不利于國際經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。

(三)導(dǎo)致資金的不合理流動

國際避稅往往具有面積狹小、資源匱乏、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一等特點，雖然大量的外資流入能帶動部分行業(yè)如服務(wù)業(yè)在避稅地的發(fā)展，但是以大多數(shù)避稅地的經(jīng)濟狀況并不能使這些資金發(fā)揮更大的作用，于是在此形成了資金沉淀，不利于世界經(jīng)濟的發(fā)展。

四、反國際避稅

(一)國家單邊反國際避稅

1.制定反避稅國內(nèi)法律法規(guī)

例如，為保證德國在對外投資活動中稅收平等及在世界經(jīng)濟競爭中的地位，聯(lián)邦德國在1972年頒布了《對外關(guān)系稅收法》。此類反避稅法中通常包含規(guī)定反避稅報告的義務(wù)，對國家所反對的避稅行為做出規(guī)定以及界定濫用稅法的違法行為。

2.加強稅務(wù)行政管理

此外，為落實國家法律法規(guī)對避稅行為的禁止，稅務(wù)部門常采用跟蹤監(jiān)控、傳喚調(diào)查、現(xiàn)場調(diào)查等方法對可能有問題的納稅人進行調(diào)查。同時稅務(wù)部門也會集中地對某些出現(xiàn)國際避稅行為較多的行業(yè)進行審計，采用包括自雇審計和雇傭民間國際會計事務(wù)所的審計，對納稅人及第三方提供的資料進行審計。

(二)國際稅收情報交換

1.國際組織協(xié)同進行情報交換

協(xié)助進行國際反避稅的國際組織包括國際聯(lián)盟、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織、歐洲聯(lián)盟及聯(lián)合國等等。國際組織為國際反避稅做出的努力包括為國家間雙邊協(xié)定制定范本，促進國家間進行反避稅合作，召開會議交流反國際避稅的方法和措施。

2.國家間的稅收協(xié)定

“國家間的稅收協(xié)定包括雙邊稅收協(xié)定與多邊稅收協(xié)定。雙邊稅收協(xié)定的內(nèi)容通常包括交換稅收情報，“包括交換居民和非居民可能逃避稅收的信息、交換防止利用轉(zhuǎn)移定價等手段進行避稅的資料以及在雙方進行稅務(wù)調(diào)查時提供必要的幫助等等。”[2]此外，現(xiàn)在不僅僅是在岸國之間簽訂稅收協(xié)定，在岸國與避稅地之間也開始簽訂一些稅收協(xié)定。

[參考文獻]

[1]葛憔喜.國際稅收學(xué)教程[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1997.

[2]劉雋亭，劉李勝.納稅、避稅與反避稅[M].北京：社會科學(xué)文獻出版社，2002.

中圖分類號：D996.3

文獻標識碼：A

文章編號：2095-4379-(2016)16-0296-01

作者簡介：張悅(1996-)，女，廣東清遠人，漢族，中山大學(xué)，研究方向：法學(xué)。