淺論企業(yè)會計控制管理

鄧中雄

（673100 怒江州民族中等專業(yè)學(xué)校 云南 怒江）

淺論企業(yè)會計控制管理

鄧中雄

（673100 怒江州民族中等專業(yè)學(xué)校 云南 怒江）

會計內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容，也是企業(yè)會計工作規(guī)范化的有效約束手段，更是企業(yè)風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)。本文針對企業(yè)會計內(nèi)部控制，首先概述了會計內(nèi)部控制的定義及其程序方法，進而分析了目前我國企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的問題，系統(tǒng)的論述了改進提高企業(yè)會計內(nèi)部控制體系建設(shè)的措施。

會計內(nèi)部控制；管理；監(jiān)督

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭也越來越激烈，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中脫穎而出必須做好各項管理工作，企業(yè)會計內(nèi)部控制管理便是諸多管理工作中的一種。這樣工作有利于提高企業(yè)的整體運營效率，也有利于增強企業(yè)在市場中的競爭力。加強企業(yè)會計內(nèi)部控制管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的本要求，同時也是企業(yè)管理不斷科學(xué)化的需要。然而目前我國的許多企業(yè)都缺乏相應(yīng)的管理體制，甚至一些企業(yè)就沒有企業(yè)會計內(nèi)部控制管理體制，或者沒有充分發(fā)揮出其應(yīng)用的重要作用。

一、會計內(nèi)部控制內(nèi)容及其方法概述

會計內(nèi)部控制主要是通過相應(yīng)的內(nèi)部會計控制程序以及措施方法，確保企業(yè)會計信息資料的真實可靠，同時確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，并規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會計活動等嚴格按照國家法律法規(guī)以及財務(wù)會計內(nèi)部規(guī)章制度來執(zhí)行。企業(yè)的會計內(nèi)部控制內(nèi)容非常的廣泛，包括了實物資產(chǎn)、貨幣資金、采購和付款、對外投資、銷售與收款、籌資、成本費用以及擔(dān)保等各方面的控制管理，企業(yè)會計內(nèi)部控制的具體方法主要有以下幾方面：

（一）會計內(nèi)部系統(tǒng)控制

會計內(nèi)部系統(tǒng)控制主要是指通過構(gòu)建科學(xué)完善的會計系統(tǒng)，并建立健全會計工作規(guī)章制度，明確會計工作交接、會計賬、證、簿以及財務(wù)會計報告等處理內(nèi)容以及程序，完善會計人員崗位職責(zé)以及監(jiān)督管理工作制度等，對企業(yè)的內(nèi)部會計實施控制管理的方法。

（二）授權(quán)審批控制

授權(quán)審批控制方法主要是在企業(yè)進行相關(guān)的會計業(yè)務(wù)辦理時，必須嚴格的按照相關(guān)的授權(quán)審批規(guī)定以及程序執(zhí)行，確保所有的會計工作都在相應(yīng)的授權(quán)審批范圍之內(nèi)，避免各種未經(jīng)批準以及越權(quán)行為的發(fā)生，進而確保會計工作的規(guī)范性。

（三）不相容職務(wù)分離控制管理

不相容職務(wù)控制分離主要是依據(jù)不相容崗位的分離原則，通過對企業(yè)會計工作的崗位確認職責(zé)權(quán)限，并形成崗位之間的相互制約，避免財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。主要包括經(jīng)辦與授權(quán)批準崗位、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄崗位、監(jiān)督檢查與授權(quán)批準崗位、財產(chǎn)管理與會計記錄崗位等。

（四）內(nèi)部報告控制制度

這種控制管理方式主要是通過會計報告的形式向企業(yè)的管理層以及股東等及時的反映企業(yè)的經(jīng)濟活動內(nèi)容及成效，進而為企業(yè)的管理者制定以及調(diào)整管理措施、提高會計控制管理效果提供全面的參考依據(jù)。

（五）風(fēng)險控制管理方法

主要是通過在企業(yè)內(nèi)部建立全面的風(fēng)險控制管理系統(tǒng)，對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險以及經(jīng)營風(fēng)險進行風(fēng)險的識別、預(yù)警、分析、評估以及報告處理，確保將企業(yè)的風(fēng)險控制在較低的水平范圍內(nèi)。

二、控制企業(yè)會計管理風(fēng)險的重要性

財務(wù)管理是現(xiàn)今企業(yè)管理的核心內(nèi)容，對企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展有著十分重要的影響。真實可靠的會計信息是企業(yè)財務(wù)管理得以健康運營的基礎(chǔ)，是一個企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金流動等情況的直接反應(yīng)，在進行企業(yè)會計管理的過程當中可以通過賬單的核對以及負核等手段來對企業(yè)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部運營存在的錯誤和偏差，進而確保企業(yè)財務(wù)資料的真實性和完整性。此外，控制企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險還是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化、保障企業(yè)資金安全以及降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效保證。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營的最大目標就是利潤最大化，建立良好的內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險控制制度可以對企業(yè)的不良或是錯誤行為及時制止，對一些對企業(yè)的發(fā)展有危害性的行為進行遏制，是企業(yè)經(jīng)營效率得到有效的保障，促使企業(yè)生產(chǎn)價值最大化的實現(xiàn)。

三、企業(yè)會計控制存在的問題

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不合理，考核機制尚不健全現(xiàn)代企業(yè)制度下，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，沒有一個合理有效的機制，就很可能出現(xiàn)侵犯或損害股東利益的行為。由于國家所有權(quán)的代理行使缺乏妥善措施很多上市公司出現(xiàn)內(nèi)部人或控股股東等關(guān)鍵人大權(quán)獨攬的現(xiàn)象。這就導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。目前大部分企業(yè)內(nèi)部控制意識淡薄、責(zé)任不明確、獎懲不配套。部分單位對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行，檢查、考核、缺乏明確有力的激勵機制和約束機制，削弱了職工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。

（2）會計人員整體素質(zhì)不高，違法違紀常有隨著會計隊伍的不斷擴大，對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有同步跟上，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。現(xiàn)階段會計人員特別是主管會計人員的素質(zhì)相對而言不能滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，甚至有些企業(yè)經(jīng)營者為了個人利益松懈企業(yè)管理，使財務(wù)會計制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，會計人員的專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮。有些財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，為個人利益而損害國家和社會公眾利益，這就導(dǎo)致違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。

（3）內(nèi)控體系不夠健全，內(nèi)控制度執(zhí)行不力目前有些企業(yè)雖然也建立了相關(guān)的內(nèi)控制制度，但缺乏科學(xué)性與連貫性，內(nèi)部控制的組織機構(gòu)不夠健全，很多規(guī)章制度比較零散，未達到縱橫交錯，點面結(jié)合的控制要求，造成既定的內(nèi)部會計控制失控。而有些企業(yè)制訂的目的只是為了完成形式，對于內(nèi)控制度不夠重視，執(zhí)行比較隨意放任。某些企業(yè)的制度沒計不夠完善，在現(xiàn)實中的可操作性相對較差，導(dǎo)致執(zhí)行力度不夠。

（4）內(nèi)外監(jiān)督制約乏力對于內(nèi)部監(jiān)督而言，有的企業(yè)雖然有財會規(guī)章制度膽是流于形式，未得到切實的貫徹執(zhí)行；有的企業(yè)忽視財務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度，對于外部監(jiān)督而言，雖然目前已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但其未能形成有效的合力，監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督效果很差。這主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，監(jiān)督弱化問題嚴重。

三、解決措施

（1）構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系。隨著會計控制理論的研究與我國企業(yè)會計工作的深入實踐，理論界學(xué)者們都開始逐步關(guān)注企業(yè)內(nèi)部會計控制整體機制的構(gòu)建。內(nèi)部會計控制不僅僅是財務(wù)部門的工作。其建立和運營都和公司的每個人員每個部門都息息相關(guān)，即構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系貫穿于公司組織機構(gòu)的各個環(huán)節(jié)，故我國學(xué)者朱榮恩認為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制制度應(yīng)該是框架性的，更應(yīng)該基于整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來探討內(nèi)部會計控制的建立。在現(xiàn)代公司運營管理中，內(nèi)部會計控制不能僅簡單的只從財務(wù)部門出發(fā)，加強財務(wù)部門的會計信息的管理流程的優(yōu)化，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)涉及到公司任何業(yè)務(wù)運營有關(guān)的各個部門，故張先治認為內(nèi)部會計控制的研究不應(yīng)僅從會計角度來考慮。更應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際從企業(yè)經(jīng)營管理的角度出發(fā)研究，旨在尋求與建立內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制的和諧統(tǒng)一。只有把內(nèi)部會計控制的建立與設(shè)計與公司經(jīng)營管理有機的結(jié)合起來，才能建立適合企業(yè)發(fā)展、行之有效的內(nèi)部會計控制機制。

（2）建立獨立的會計組織。當今會計部門是任何一個企業(yè)都不可缺少的組成元素，其在企業(yè)發(fā)展中的地位也隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)的不斷擴大得到重視和提升。一般而言企業(yè)規(guī)模越大，業(yè)務(wù)越多其財務(wù)工作也就越繁雜，對會計工作也就越高，因此要實現(xiàn)其財務(wù)管理工作的順利開展，建立一個穩(wěn)定的、獨立的會計組織以全方面的監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是極其重要的，同時給予會計人員相應(yīng)的管理監(jiān)督權(quán)力，以充分調(diào)動其財務(wù)管理的積極性；同時在建立獨立組織之外也應(yīng)制定一套完善的監(jiān)督機制，以嚴格限制會計人員的工作行為，防治會計人員以權(quán)謀私，并加強對其的考核，保障企業(yè)財務(wù)工作走向科學(xué)化、有序化道路。

（3）加強內(nèi)部審計。企業(yè)的日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動除了制定嚴格的管理制度以規(guī)范各個崗位的工作職責(zé)，同時對制度實施情況的監(jiān)督管理更是其中確保企業(yè)穩(wěn)定生產(chǎn)、高效經(jīng)營不可缺少的重要環(huán)節(jié)，因此加強其內(nèi)部審計提高管理能力，以充分發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的中心地位。由于內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督組織，在企業(yè)的運行中承擔(dān)著經(jīng)濟監(jiān)督，提高經(jīng)濟效益的重任，具有監(jiān)督、評價、咨詢、控制職能。對被審計對象的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理和有效，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益。另外在監(jiān)督的同時，確保了企業(yè)財務(wù)管理部門財務(wù)信息的真實性和有效性，進而為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者制定戰(zhàn)略發(fā)展目標提供了有效的依據(jù)。

（4）加強人才的培養(yǎng)。在企業(yè)的財務(wù)管理中，其財務(wù)入員素質(zhì)的高低直接影響到企業(yè)財務(wù)管理的有效開展以及財務(wù)管理的真實性和有效性，因此在企業(yè)的生產(chǎn)法中要不斷的加強對財務(wù)人員知識層次的拓展，工作技能的提高以及一定的管理知識的培訓(xùn)，使之成為一個既懂財務(wù)又會管理的復(fù)合型人才，為企業(yè)核心競爭力的提高做出更大貢獻。如在工作中可以定期進行各種講座或開辦補習(xí)班，鼓勵財務(wù)人員不斷自學(xué)以提高自身的綜合素質(zhì)。

（5）提高企業(yè)管理者素質(zhì)和企業(yè)員工素質(zhì)。企業(yè)管理者的認識程度直接影響企業(yè)內(nèi)部會計控制的執(zhí)行力度和效果，如果企業(yè)管理者素質(zhì)不高，勢必影響整個企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行。從現(xiàn)有企業(yè)管理者的素質(zhì)來看，缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理理念和管理思想，要適應(yīng)企業(yè)管理和發(fā)展的需要，必須致力于提高管理者的素質(zhì)，才能將企業(yè)內(nèi)部會計控制制度貫徹得更好。同時，在企業(yè)管理者的努力下，建立企業(yè)文化，給員工提供一個有安全感，歸屬感的企業(yè)文化環(huán)境，將更加有利于企業(yè)內(nèi)部會計制度的執(zhí)行?，F(xiàn)有企業(yè)員工素質(zhì)普遍偏低，要改變這一現(xiàn)狀，就必須提升企業(yè)人力資源管理水平，有針對性的對企業(yè)員工進行管理知識培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，企業(yè)文化培訓(xùn)。建立系統(tǒng)的培訓(xùn)機制，旨在全面提升企業(yè)員工素質(zhì)。在培訓(xùn)過程中特別加強企業(yè)內(nèi)部會計制度的培訓(xùn)，使全體員工都有參與意識，并自覺加入到企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的執(zhí)行過程中來，這樣，企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建設(shè)和執(zhí)行就容易得多。

（6）完善內(nèi)部控制監(jiān)督和糾正機制。通過層層建立風(fēng)險防范責(zé)任制，在管理層和操作層分別實行管理規(guī)范化和操作程序規(guī)范化。例如：建立崗位制約的內(nèi)部制度；建立定期審查報告制度和培訓(xùn)制度；實行內(nèi)部稽查垂直領(lǐng)導(dǎo)，保證其工作的獨立性和權(quán)威性，完善稽查部門力量，加大稽查力度，擴大稽查職能；建立企業(yè)內(nèi)部控制缺陷跟蹤體系和糾改回查制度，使問題能得到及時解決，以保證內(nèi)部制度的有效性。

（7）建立計算機管理制度。保證計算機正常運行時進行電算化會計的前提條件，要防止意外事故的發(fā)生。確保企業(yè)會計數(shù)據(jù)與會計軟件的安全保密，可以有效防止對軟件與數(shù)據(jù)的非法修改與刪除。對于正在使用的會計軟件進行修改，可以通過會計軟件進行計算機設(shè)備更換工作，但需要一定的審批手續(xù)。健全計算機軟件與硬件出現(xiàn)故障時候進行排除的管理措施，才能保證企業(yè)會計數(shù)據(jù)的完整性。

四、結(jié)束語

管理會計已滲透到企業(yè)管理的各個方面，會計行為是一種管理活動，這種管理活動是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，以管理會計為手段，對生產(chǎn)過程的管理是會計的一個重要屬性之一。在強化會計管理作用的同時，還要加強會計崗位的內(nèi)部控制和風(fēng)險防范，迸一步完善會計內(nèi)部控制的措施。

會計內(nèi)部控制是保障企業(yè)會計信息質(zhì)量，規(guī)范財務(wù)會計業(yè)務(wù)工作與提高企業(yè)風(fēng)險防控能力的有效手段。在企業(yè)會計內(nèi)部控制的實施過程中，企業(yè)的管理部門應(yīng)該系統(tǒng)分析當前會計內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，進而系統(tǒng)的改進提高，特別是在會計內(nèi)部控制體系設(shè)計、環(huán)境優(yōu)化以及措施落實等方面提高完善，以提高企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的整體水平。

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［5］劉杉，李花玲.論述企業(yè)成本結(jié)構(gòu)與資金結(jié)構(gòu)［A］.第七屆中國煤炭經(jīng)濟管理論壇暨2006年中國煤炭學(xué)會經(jīng)濟管理專業(yè)委員會年會論文集［C］，2006年.

［6］陳建華.加強會計電算化條件下的內(nèi)部控制［A］.中國會計學(xué)會高等工科院校分會2008年學(xué)術(shù)年會（第十五屆年會）暨中央在鄂集團企業(yè)財務(wù)管理研討會論文集（下冊）［C］，2008年.

［7］劉杉，李花玲.論述企業(yè)成本結(jié)構(gòu)與資金結(jié)構(gòu)［A］.第七屆中國煤炭經(jīng)濟管理論壇暨2006年中國煤炭學(xué)會經(jīng)濟管理專業(yè)委員會年會論文集［C］，2006年.

鄧中雄（1966.8.13～ ），籍貫：湖南省寧遠縣，講師。