內(nèi)部控制環(huán)境要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究

遼寧省丹東水文局 何東

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內(nèi)部控制環(huán)境要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究

遼寧省丹東水文局 何東

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展直接影響到了當(dāng)下國(guó)民經(jīng)濟(jì)的建設(shè)水平。同時(shí)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈，企業(yè)提升管理水平對(duì)于提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)說(shuō)，具有十分重要的作用。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)系到了企業(yè)的發(fā)展，也關(guān)系到了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行研究，主要分析了內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系，并對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了分析，有針對(duì)性地提出了相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 影響分析

現(xiàn)階段，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式發(fā)生了較大的變化，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了更高的要求。在這樣的背景下，研究企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素，對(duì)于解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題具有重要意義。內(nèi)部控制環(huán)境要素，在很大程度上關(guān)系到了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境要素的分析，可以更好地發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的因素，對(duì)其進(jìn)行有效控制，能夠更好地保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的效率，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)足的進(jìn)步具有十分重要的意義。同時(shí)，由于中航油等上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假案件，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題得到了更為廣泛的關(guān)注。而這些問(wèn)題的影響因素與企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境有著不可分割的聯(lián)系。對(duì)此，本文將從內(nèi)部控制環(huán)境要素入手，分析內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并就存在的問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決措施。

1 當(dāng)下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 治理結(jié)構(gòu)缺陷較大

從現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，企業(yè)采取了一種雙元治理模式，在這種模式下，股東大會(huì)為企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，并且對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況負(fù)責(zé)[1]。這種模式下，股東大會(huì)對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，并且將其監(jiān)督權(quán)交給監(jiān)事會(huì)。這種模式看似完美，但是，董事會(huì)實(shí)際上是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，股東大會(huì)和監(jiān)事會(huì)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，并沒(méi)有較好地發(fā)揮其作用，導(dǎo)致內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在較大的缺陷。

1.2 組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理

組織結(jié)構(gòu)在設(shè)置上的不合理，導(dǎo)致內(nèi)部控制存在一定的缺陷。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，良好的控制系統(tǒng)和控制結(jié)構(gòu)能夠明確其權(quán)力及其職責(zé)，從而推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。但是，在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在冗余，一些組織結(jié)構(gòu)臃腫，職責(zé)、權(quán)力不清，導(dǎo)致管理效率低下。對(duì)于一些實(shí)際問(wèn)題的處理難以發(fā)揮實(shí)際作用。同時(shí)，由于我國(guó)自身經(jīng)濟(jì)體制的問(wèn)題，大企業(yè)官僚主義較為明顯，企業(yè)的管理者受到行政任命，對(duì)市場(chǎng)規(guī)律把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致一些越權(quán)和棄權(quán)現(xiàn)象較為明顯。這樣一來(lái)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部存在著對(duì)于問(wèn)題發(fā)現(xiàn)較晚、對(duì)問(wèn)題處理不當(dāng)?shù)惹闆r。

1.3 內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)揮作用

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用而言，有著十分重要的作用。但是，審計(jì)工作的作用發(fā)揮受限，想要實(shí)現(xiàn)較好的內(nèi)部監(jiān)督較為困難。內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性較差，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這一工作的重視程度不足，并且對(duì)相關(guān)理念的理解存在較大的誤差，導(dǎo)致該工作受到行政影響較大，無(wú)法對(duì)一些財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。同時(shí)，一些企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的審計(jì)工作由于缺乏相關(guān)制度支持，使審計(jì)工作的有效性難以得到保障，從而導(dǎo)致審計(jì)工作形同虛設(shè)[2]。

2 內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的原因分析

2.1 治理結(jié)構(gòu)缺陷

就現(xiàn)階段我國(guó)上市公司發(fā)展情況來(lái)看，大部分上市公司主要是從國(guó)有公司當(dāng)中剝離出來(lái)的，這樣一來(lái)，國(guó)有機(jī)制體制對(duì)上市公司有著較大的影響。同時(shí)，國(guó)有控股成為當(dāng)下我國(guó)上市公司的一個(gè)重要特征。其中，國(guó)有控股以及大股東一家獨(dú)大的發(fā)展模式，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在較大的缺陷。關(guān)于這一問(wèn)題，筆者在一份統(tǒng)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)，大股東控制形式占據(jù)了79.12%，大股東的股權(quán)超過(guò)了50%。這樣一來(lái)，憑借著資本優(yōu)勢(shì)，大股東對(duì)企業(yè)有著絕對(duì)的控制權(quán)。大股東在董事會(huì)中有著絕對(duì)的影響力；董事會(huì)的成員大多以大股東的意思馬首是瞻。在這種情況下，監(jiān)事會(huì)在實(shí)際發(fā)展中其監(jiān)督作用顯得脆弱不堪，對(duì)一些發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題無(wú)法發(fā)揮實(shí)際作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境混亂。而在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，為了某種利益，大股東會(huì)對(duì)這一行為進(jìn)行控制，也就造成了會(huì)計(jì)信息失真這一問(wèn)題的普遍存在。

2.2 組織結(jié)構(gòu)影響

在進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)過(guò)程中，管理層次眾多，導(dǎo)致信息流通不暢，這樣一來(lái)，決策層在進(jìn)行信息交流的過(guò)程中存在較大的障礙，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。組織結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一是決策者為了更好地實(shí)現(xiàn)自身的利益，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操控，由于缺乏有效的監(jiān)督，導(dǎo)致操控會(huì)計(jì)信息變得簡(jiǎn)單；二是管理層次較多，管理組織形式冗雜，對(duì)于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題存在較大的困難。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中，由于職責(zé)不清，對(duì)一些存在問(wèn)題的會(huì)計(jì)信息，一些會(huì)計(jì)工作人員或是睜一只眼閉一只眼，或是不敢違背上級(jí)意思，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為普遍。

2.3 認(rèn)識(shí)不足

在現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，存在著一種較為森嚴(yán)的等級(jí)制度，下級(jí)必須服從上級(jí)的命令。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)發(fā)展有著絕對(duì)的統(tǒng)治力，影響到了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向和發(fā)展情況。在這種形勢(shì)下，營(yíng)造出一種絕對(duì)服從的企業(yè)文化。在這種文化影響下，公司人員在工作過(guò)程中對(duì)上級(jí)存在的錯(cuò)誤往往不會(huì)糾正，甚至?xí)凑丈霞?jí)的命令進(jìn)行操作。一些員工心存僥幸，認(rèn)為出了什么差錯(cuò)，上級(jí)會(huì)對(duì)此承擔(dān)責(zé)任。這樣一來(lái)，導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮作用，一些錯(cuò)誤的、虛假的會(huì)計(jì)信息被公布。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息對(duì)于員工的薪酬也有著較大的影響，會(huì)計(jì)工作人員違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為了滿足自身利益的需求，自愿與管理人員共同制造虛假會(huì)計(jì)信息。

3 提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策分析

3.1 規(guī)范會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程

對(duì)于會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中的規(guī)范處理，是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)必然選擇。在產(chǎn)權(quán)明確條件下，要嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行有效反映。產(chǎn)權(quán)明確條件下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升主要得益于兩點(diǎn)：一是對(duì)資產(chǎn)收益最大化的追求；二是資產(chǎn)所有者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者存在著一種契約關(guān)系，這種契約關(guān)系要求經(jīng)營(yíng)者必須提供有效的收益信息，讓資產(chǎn)所有者明確自身的資產(chǎn)變動(dòng)和收益情況。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范化處理，能夠更好地實(shí)現(xiàn)資源配置和收入分配，對(duì)虛減利潤(rùn)以及避稅現(xiàn)象進(jìn)行有效處理[3]。

3.2 對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范建設(shè)

會(huì)計(jì)信息失真，在很大程度上是由于會(huì)計(jì)缺乏規(guī)范性建設(shè)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作人員在工作過(guò)程中設(shè)置一些虛假信息，以致會(huì)計(jì)信息失真。加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)，需要針對(duì)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息失真的主要問(wèn)題，和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效解決，與國(guó)際會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行接軌，更好地提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)要注重綜合考慮各方利益，并從立足于我國(guó)會(huì)計(jì)信息發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息規(guī)范建設(shè)。同時(shí)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息造假的處罰力度，對(duì)一些提供虛假會(huì)計(jì)信息的工作人員進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，起到一定的震懾作用。這樣一來(lái)，才能夠更好地杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象[4]。

3.3 對(duì)各方利益關(guān)系進(jìn)行合理分析

內(nèi)部控制環(huán)境要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著較大的影響，這主要是當(dāng)下上市公司發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部關(guān)系呈現(xiàn)出一種復(fù)雜性發(fā)展的特征。企業(yè)內(nèi)部存在著多層級(jí)的、復(fù)雜的代理關(guān)系，各方的利益對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息有著較大的影響。提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，要注重對(duì)各方利益關(guān)系的合理分析，并能夠理順各方利益，兼顧各方利益，才能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升這一發(fā)展目標(biāo)。

首先，委托方應(yīng)該根據(jù)實(shí)際發(fā)展結(jié)果，也就是企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)效果的好壞，來(lái)對(duì)委托方進(jìn)行報(bào)酬支付，這樣一來(lái)，保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，委托方和被委托方的利益都能夠得到有效地滿足。同時(shí)，這種形勢(shì)下，會(huì)計(jì)造假也就無(wú)利可圖。其次，加強(qiáng)證券市場(chǎng)建設(shè)，規(guī)范證券市場(chǎng)行為，為資本發(fā)展創(chuàng)造有利的發(fā)展環(huán)境，更好地實(shí)現(xiàn)管理層和董事會(huì)的激勵(lì)相容性。最后，強(qiáng)化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的監(jiān)督，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)進(jìn)行明確，這樣一來(lái)，才能夠真正提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文從內(nèi)部控制環(huán)境角度，分析了當(dāng)下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不佳的主要影響因素。綜合本文的研究，我們可以看出，會(huì)計(jì)信息失真，主要是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，相關(guān)理念存在一定的偏差，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不太重視，造成會(huì)計(jì)信息失真這一問(wèn)題。對(duì)此，要想更好地提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須要注重從企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素入手，對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行有效解決，才能夠有效地提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：何東(1967-)，男，河南人，經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)，主要從事經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)方面的研究。

中圖分類號(hào)：F231.6

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)02(a)-017-03