加強(qiáng)企業(yè)注銷環(huán)節(jié)稅收管理的若干思考

楊德勝 義烏市地方稅務(wù)局

加強(qiáng)企業(yè)注銷環(huán)節(jié)稅收管理的若干思考

楊德勝 義烏市地方稅務(wù)局

納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，需依法終止納稅義務(wù)的，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記。注銷稅務(wù)登記是稅收征收管理的一個(gè)重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)堵塞征管漏洞，防止稅款流失的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。現(xiàn)行的稅務(wù)登記注銷的環(huán)節(jié)（包括注銷清算、后續(xù)管理等）存在著一些漏洞，那么如何堵上這些漏洞，更好的完善納稅人注銷環(huán)節(jié)的稅收征收管理工作，本文將對(duì)存在的一些問(wèn)題展開分析，并針對(duì)問(wèn)題提出一些思考。

一、稅務(wù)登記注銷環(huán)節(jié)存在的一些問(wèn)題

（一）對(duì)稅務(wù)登記注銷重要性的宣傳有待加強(qiáng)。

2014年9月的夏季達(dá)沃斯論壇上，李克強(qiáng)總理發(fā)出了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的號(hào)召，接著在我國(guó)960萬(wàn)平方公里的土地上掀起了“大眾創(chuàng)業(yè)”“草根創(chuàng)業(yè)”的新浪潮，一大批新辦企業(yè)如“雨后春筍”般紛紛的涌現(xiàn)。政府部門在推動(dòng)全民創(chuàng)業(yè)的過(guò)程中也非常注重對(duì)稅收優(yōu)惠政策的宣傳，但是對(duì)企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)后需要依法辦理稅務(wù)登記注銷的宣傳力度卻不夠。一部分納稅人對(duì)依法辦理稅務(wù)登記注銷的重要性知之甚少，特別是最近幾年大量出現(xiàn)的電子商務(wù)類的企業(yè)，由于辦公地址靈活多變、行業(yè)準(zhǔn)入門檻低，企業(yè)主的文化水平普遍不高，這類企業(yè)在無(wú)法繼續(xù)正常經(jīng)營(yíng)的情況下，往往選擇一走了之，即不繳納欠稅也不辦理稅務(wù)登記注銷，致使稅務(wù)部門無(wú)法實(shí)地核實(shí)，最終納入非正常戶管理。同時(shí)也有一部分企業(yè)雖然知道稅務(wù)登記注銷的必要性，但是思想上卻對(duì)此不重視，總以為企業(yè)都已經(jīng)不經(jīng)營(yíng)了，最后所欠的這些稅款我不來(lái)交，稅務(wù)部門拿我也沒辦法。

（二）稅務(wù)登記注銷內(nèi)部管理不夠完善。

1.目前納稅人辦理稅務(wù)登記注銷的程序一般為：納稅人申請(qǐng)、稅務(wù)部門受理、清繳欠稅、繳銷發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和核準(zhǔn)。稅務(wù)登記的注銷工作現(xiàn)在有一些在集中征收大廳辦理，有一些又由主管基層稅務(wù)部門辦理，這就有可能造成納稅人已在征收大廳辦理完稅務(wù)登記注銷手續(xù)，但是主管基層稅務(wù)部門卻仍然以為該企業(yè)還在正常經(jīng)營(yíng)，這就使得基層稅務(wù)部門在日常管理中存在漏洞。同時(shí)對(duì)于大量的電子商務(wù)類的企業(yè)，由于總體規(guī)模較小，經(jīng)營(yíng)非常靈活，很多此類企業(yè)存續(xù)期非常短，有的甚至存續(xù)期不足一個(gè)月，稅務(wù)部門往往無(wú)法做到及時(shí)有效的管理。

2.受制于稅務(wù)部門人員較少，日常的檢查和評(píng)估主要集中在較大型的企業(yè)和舉報(bào)案件的處理，評(píng)估約談和日常檢查的戶數(shù)和涉及面總體偏小，有部分企業(yè)可能幾年都沒有稅務(wù)人員上門巡查，這也給部分企業(yè)提供了偷逃稅款的空間。

3.稅務(wù)登記注銷清算往往浮于表面。由于日常巡查的缺失致使對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)情況缺乏了解，同時(shí)受業(yè)務(wù)水平和專業(yè)知識(shí)的限制，基層稅務(wù)人員在注銷清算中往往就企業(yè)提供的資料進(jìn)行清算。加上注銷環(huán)節(jié)很少實(shí)地核實(shí)，有些甚至無(wú)法實(shí)地核實(shí)，致使往往無(wú)法清算到位，而上級(jí)審核人員一般也只注重程序是否合法、手續(xù)是否到位，形式重于實(shí)質(zhì)。

（三）部門間信息缺乏及時(shí)有效的共享機(jī)制

部分納稅人到稅務(wù)部門辦理了稅務(wù)登記注銷后，并未到市場(chǎng)監(jiān)管部門辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的注銷手續(xù)，而是變換地址后繼續(xù)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)，這就致使稅務(wù)部門正常管理的缺失和國(guó)家稅款的流失。

二、完善稅務(wù)登記注銷環(huán)節(jié)稅收管理的措施

（一）加強(qiáng)對(duì)納稅義務(wù)終止后需依法進(jìn)行稅務(wù)登記注銷的宣傳，明確納稅人的責(zé)任。當(dāng)前五證合一的情況下，在企業(yè)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的時(shí)候就聯(lián)合市場(chǎng)監(jiān)管等部門，對(duì)后續(xù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中需要注意并辦理的程序進(jìn)行宣傳和一次性告知。在強(qiáng)化納稅服務(wù)，簡(jiǎn)便辦稅流程的同時(shí)，提高納稅人對(duì)稅收法律法規(guī)的知曉度和遵從度。對(duì)未辦理稅務(wù)登記注銷的非正常戶，依據(jù)國(guó)務(wù)院?關(guān)于建立完善守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒制度加快推進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)的指導(dǎo)意見?，并結(jié)合納稅人信用等級(jí)評(píng)定工作，對(duì)逃避清算、不辦理注銷稅務(wù)登記的納稅人作出D級(jí)信用等級(jí)評(píng)定，對(duì)其法定代表人或經(jīng)營(yíng)者建立全國(guó)范圍內(nèi)的稅收違法黑名單制度，促進(jìn)依法納稅信用體系發(fā)展。

（二）對(duì)納稅人提出的注銷申請(qǐng)做到統(tǒng)一受理，并交由主管基層稅務(wù)部門上門實(shí)地核實(shí)后把核實(shí)信息反饋回注銷清算部門進(jìn)行清算。同時(shí)稅務(wù)登記注銷核準(zhǔn)后及時(shí)反饋主管稅務(wù)部門對(duì)注銷企業(yè)進(jìn)行復(fù)查，杜絕虛假稅務(wù)登記注銷現(xiàn)象的發(fā)生。

加強(qiáng)日常稅收巡查，使日常的稅收實(shí)地巡查常態(tài)化、規(guī)范化，通過(guò)巡查做到對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)狀況基本了解，并將日常巡查的結(jié)果形成書面記錄，為以后稅務(wù)登記注銷清算提供必要的依據(jù)。對(duì)新形勢(shì)下大量出現(xiàn)的電子商務(wù)類企業(yè)，建議從稅法的層面完善相關(guān)的征管體系，逐步更新現(xiàn)行稅收觀念，并借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)電子商務(wù)門戶網(wǎng)站，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上實(shí)時(shí)監(jiān)控，杜絕稅款流失。

在清算過(guò)程中委托具備專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人正常經(jīng)營(yíng)期間的納稅情況進(jìn)行審查，稅務(wù)部門可以依據(jù)其出具的專業(yè)的審查結(jié)果作出對(duì)納稅人的清算報(bào)告。

（三）建立、健全部門之間信息共享機(jī)制，使國(guó)稅、地稅、市場(chǎng)監(jiān)管、銀行、法院等部門之間的信息得到及時(shí)有效的傳遞。同時(shí)可以探討通過(guò)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)期間的用電、用水情況的數(shù)據(jù)分析，合理評(píng)估納稅人經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)狀況。最后，探索各部門之間程序的有效銜接，讓稅務(wù)登記注銷成為納稅人營(yíng)業(yè)執(zhí)照注銷的先決條件。