風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應(yīng)用中的探索

院振東 牛曉紅

呼和浩特市煙草公司

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應(yīng)用中的探索

院振東 牛曉紅

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隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式不能完全滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的需要，由此推進了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)中的推廣和運用。作為一種更高層次的審計模式，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芨蟪潭鹊乇Ｕ掀髽I(yè)實現(xiàn)內(nèi)部審計目標，因此有必要加強對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用研究。

風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計 應(yīng)用

由于內(nèi)部審計直接關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部工作效率的提升以及相關(guān)政策法規(guī)的落實，因此加強企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。在加強企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量時，如何防范及規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險就顯得尤為重要。2009年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）修改的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》將內(nèi)部審計賦予了“以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線，以增值為目的”的新內(nèi)涵，由此也推動了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的運用。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膬?nèi)涵

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍腔谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的實際發(fā)展需要發(fā)展而來的一種新的審計模式。這種模式通過密切觀察可能對企業(yè)戰(zhàn)略以及目標等的實現(xiàn)形成影響的事件、行為、環(huán)境等入手，對企業(yè)的風(fēng)險和風(fēng)險程度進行分析、判斷，并針對不同的風(fēng)險采取相應(yīng)的審計策略，從而將內(nèi)部審計的風(fēng)險降到最低。由此可知，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓ぷ髦攸c是識別和控制風(fēng)險。

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營規(guī)模都與以往相比發(fā)生了巨大的變化，對風(fēng)險管理的需求也日漸加大。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H是對風(fēng)險的控制過程，更是對審計質(zhì)量的控制過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程是從風(fēng)險源的分析開始，通過建立科學(xué)的審計風(fēng)險分析模型，對企業(yè)固定風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險等相關(guān)風(fēng)險進行數(shù)量化的測定，并依據(jù)風(fēng)險數(shù)據(jù)確定企業(yè)可以接受的風(fēng)險水平，進而制定相應(yīng)的審計計劃，以確保審計質(zhì)量。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c有：1.內(nèi)部審計的重點發(fā)生變化。2.被審計部門的地位發(fā)生變化。3.審計范圍發(fā)生變化。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┈F(xiàn)狀

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M入我國的時間不長，由于相關(guān)法律法規(guī)還不健全，在具體應(yīng)用中還有很多問題需要克服，因此，相關(guān)的工作還處于理論研究和實務(wù)探索階段：

1.開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贫纫罁?jù)。作為內(nèi)部審計開展較早的國家，美國頒布的《財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》對相關(guān)的法規(guī)、制度進行了明確，并在不斷的進行完善。《薩班斯法案》的出臺，進一點加強了審計工作中對企業(yè)風(fēng)險的關(guān)注，促進了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展和推廣。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈€利于初期發(fā)展階段，但《內(nèi)部審計實務(wù)標準》和《內(nèi)部審具體準則第16號-風(fēng)險管理審計》的頒布，已開始將內(nèi)部審計工作向風(fēng)險審計的方向推進。

2.開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵺`情況。目前，由于我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€存在理論認識上的不足。雖然相關(guān)的內(nèi)部審計人員對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕研纬闪艘欢ǖ年P(guān)注和認可，甚至在實際工作中進行了嘗試性探索，但是對風(fēng)險的認識、分析、運用，都存在諸多疑問，因此也無法正確地進行風(fēng)險的識別、評估及出臺應(yīng)對方法。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趦?nèi)部審計中的應(yīng)用

1.將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝幸燥L(fēng)險為出發(fā)點的思想引進內(nèi)部審計中，從全面了解被審單位的基本情況開始，將風(fēng)險成因納入內(nèi)部審計的工作中，尤其是企業(yè)經(jīng)營中是否存在重大的違法違規(guī)問題等隱患，并從審計階段就開始進行風(fēng)險的防范工作，加強審計風(fēng)險分析，最終得出總體的風(fēng)險評估報告。

2.通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ζ髽I(yè)風(fēng)險的準確評估，劃定高風(fēng)險領(lǐng)域。以提高審計效率和質(zhì)量的目的，將審計資源充分集中于高風(fēng)險領(lǐng)域，將風(fēng)險控制在可容忍范圍，達到防范風(fēng)險的目的。審計的重點主要包括兩個方面：一方面是對內(nèi)部的制度和執(zhí)行有效性，以及相關(guān)的風(fēng)險進行評審，通過對這些業(yè)務(wù)流程的審查，識別和評估對企業(yè)內(nèi)部制度的執(zhí)行力度和重點業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理是否合理；另一方面需要對企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量進行審查，如對資產(chǎn)的使用率等相關(guān)信息進行分析評審，從而對企業(yè)進行如經(jīng)營水平、資金周轉(zhuǎn)、管理效能等多方面的評估，找到企業(yè)內(nèi)部管理中不嚴密、不全面的問題對企業(yè)資產(chǎn)造成的風(fēng)險所在，并促使相關(guān)決策者和管理層進行風(fēng)險的防范和控制，實現(xiàn)對資產(chǎn)風(fēng)險的化解。

3.將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦蜇瀼氐綄嶋H的內(nèi)部審計工作中。首先，以對企業(yè)的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，編制相的審計計劃；其次，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略確定審計的范圍；第三，以評估風(fēng)險的優(yōu)先順序制定審計方案，并在此基礎(chǔ)上安排相關(guān)的審計工作；第四，通過評估企業(yè)內(nèi)部制度和管理機制，對其中的疏漏和薄弱部分進行篩查，并進行相關(guān)的實質(zhì)性審計測試，以保證審計的質(zhì)量；第五，在進行審計報告的編制時，需對企業(yè)的風(fēng)險管理狀況進行客觀的評價，明確指出影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險所在，做到提前預(yù)警，并提出相關(guān)的解決辦法和管理建議，為企業(yè)完善內(nèi)部風(fēng)險管理機制指明方向；最后，還要進行審計后的跟蹤調(diào)查，進一步對企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕Y(jié)論進行科學(xué)性的深入分析，將對企業(yè)風(fēng)險管理適應(yīng)性不強的建議進行合理修正，從而實現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險控制管理能力的有效提高。

四、內(nèi)部審計實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇胧?/h2>

1.對風(fēng)險評估方法進行更深入的探索和完善。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，是以風(fēng)險評估為主，因此在相關(guān)的評估方法上，以往的經(jīng)驗沒有太大的借鑒意義。想要實現(xiàn)開展有效的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，?yīng)著重于對相關(guān)風(fēng)險評估方法的探索和完善，以此保障風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男?、效果和質(zhì)量。目前比較常用的風(fēng)險評估方法主要是風(fēng)險熱圖法、蒙特卡羅法、關(guān)鍵風(fēng)險指標管理法、壓力測試法等。上述方法，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況進行靈活組合運用。

2.建立強大的信息數(shù)據(jù)庫資源。為保證風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷馁|(zhì)量，應(yīng)加快相關(guān)部門建立起強大的具有互通、互動、互聯(lián)特點的信息數(shù)據(jù)庫，通過數(shù)據(jù)庫的支持，可以將企業(yè)各個部門的相關(guān)資料進行整合歸納，幫助審計人員做到快速、有效的風(fēng)險評估，從而實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯挠行ч_展。

[1]柳群.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計工作中的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟與科技,2014,02:89-90.

[2]馬慧.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用[J].無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2010,06:19-20+39.

[3]張春艷.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用中的障礙及改進措施[J].中國管理信息化,2012,02:31-33.

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