內(nèi)審質(zhì)量定期自我評(píng)估實(shí)證研究

魏茹

《標(biāo)準(zhǔn)》1311規(guī)定：內(nèi)部評(píng)估必須包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行情況的持續(xù)監(jiān)督;定期自我評(píng)估或由組織內(nèi)部其他充分了解內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的人員進(jìn)行評(píng)估。本文選擇定期自我評(píng)估作為研究方向，參考IIA國(guó)際內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)，從基層人民銀行內(nèi)審工作業(yè)務(wù)流程入手，提取評(píng)估指標(biāo)，采用內(nèi)審工作人員自我評(píng)估和問(wèn)卷調(diào)查方式，借鑒層次分析法和模糊數(shù)學(xué)，開(kāi)展內(nèi)審質(zhì)量定期自我評(píng)估調(diào)查分析工作。

步驟一：定義內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估概念。本文所稱(chēng)的內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估是指內(nèi)審工作人員依據(jù)內(nèi)審部門(mén)管理目標(biāo)、崗位職責(zé)、崗位權(quán)限、工作任務(wù)和要求，對(duì)內(nèi)審部門(mén)內(nèi)部管理和個(gè)人履職過(guò)程的遵循、誠(chéng)信、客觀、保密和勝任做出評(píng)價(jià)，提出個(gè)人成長(zhǎng)需求和內(nèi)部管理合理化建議，為內(nèi)審部門(mén)持續(xù)改進(jìn)管理提供信息，幫助實(shí)現(xiàn)內(nèi)審目標(biāo)的一種方法。

步驟二：確定內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估概念可知，內(nèi)審部門(mén)內(nèi)部管理、日常業(yè)務(wù)工作質(zhì)量、確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)質(zhì)量均應(yīng)列入評(píng)估范疇。所以，本文內(nèi)審質(zhì)量自評(píng)內(nèi)容依托計(jì)劃、執(zhí)行和總結(jié)基礎(chǔ)流程，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)流程進(jìn)行整合，突出計(jì)劃編制與執(zhí)行、人力資源管理情況、內(nèi)審工作人員行為與能力、項(xiàng)目管理情況、信息溝通機(jī)制建設(shè)、審計(jì)后續(xù)監(jiān)督、審計(jì)成果管理七方面，梳理分解二級(jí)評(píng)估指標(biāo)，將每個(gè)指標(biāo)劃分成A檔（優(yōu)）、B檔（良好）、C檔（一般）、D檔（差）四個(gè)級(jí)次，并將90～100分定為A檔，80～90分定為B檔，60～80分定為C檔，60分以下定為D檔。A檔綜評(píng)用語(yǔ)或標(biāo)準(zhǔn)是指部門(mén)內(nèi)部管理制度健全，環(huán)境優(yōu)化，全體工作人員積極性和創(chuàng)造力得到全面發(fā)揮，認(rèn)真執(zhí)行“審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)”的轉(zhuǎn)型要求，以計(jì)劃為龍頭，圍繞審計(jì)質(zhì)量，開(kāi)展各類(lèi)審計(jì)活動(dòng)，借鑒先進(jìn)審計(jì)理念，靈活運(yùn)用輔助審計(jì)、審計(jì)抽樣、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法和分析程序，全面完成審計(jì)任務(wù)，在服務(wù)組織治理、組織內(nèi)部控制和組織風(fēng)險(xiǎn)管理方面，發(fā)揮了重大作用，取得突出成效。內(nèi)審工作人員行為完全符合職業(yè)道德規(guī)范和內(nèi)部管理制度，知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和其它技能完全符合業(yè)務(wù)發(fā)展需要，具有相應(yīng)資格證書(shū)或榮譽(yù)證書(shū)予以證明，并能高質(zhì)、高效地完成各項(xiàng)工作任務(wù)，工作成果顯著。B檔綜評(píng)用語(yǔ)或標(biāo)準(zhǔn)是指部門(mén)內(nèi)部有一套較完善的內(nèi)部管理制度，能隨業(yè)務(wù)發(fā)展不斷優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，合理分配全年工作任務(wù)，團(tuán)隊(duì)和諧，管理目標(biāo)明晰，人人有崗、人人有責(zé)，能較好地執(zhí)行“審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)”的轉(zhuǎn)型要求，以計(jì)劃為龍頭，圍繞審計(jì)質(zhì)量，開(kāi)展各類(lèi)審計(jì)活動(dòng)，能借鑒先進(jìn)審計(jì)理念，靈活運(yùn)用輔助審計(jì)、審計(jì)抽樣、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法和分析程序，全面完成審計(jì)任務(wù)，在服務(wù)組織治理、組織內(nèi)部控制和組織風(fēng)險(xiǎn)管理方面，取得一定成效。內(nèi)審工作人員行為完全符合職業(yè)道德規(guī)范和內(nèi)部管理制度，能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，及時(shí)熟悉人民銀行業(yè)務(wù)部門(mén)操作流程，掌握業(yè)務(wù)部門(mén)管理制度、政策要求和發(fā)展方向，高質(zhì)、高效地完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，取得一定工作成果。C檔綜評(píng)用語(yǔ)或標(biāo)準(zhǔn)是指部門(mén)內(nèi)部有一套較完善的內(nèi)部管理制度，工作人員崗位職責(zé)明晰，崗位工作人員相互配合、相互團(tuán)結(jié)，能依據(jù)上級(jí)主管部門(mén)、本行領(lǐng)導(dǎo)要求和實(shí)際情況制定審計(jì)計(jì)劃，按時(shí)、按量、按質(zhì)地完成全年計(jì)劃任務(wù)，發(fā)揮審計(jì)確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)職能。內(nèi)審工作人員行為完全符合職業(yè)道德規(guī)范和內(nèi)部管理制度，工作人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能，能在審計(jì)實(shí)踐和后續(xù)教育培訓(xùn)中得到不斷提高，內(nèi)審工作人員單項(xiàng)業(yè)務(wù)技能和整體技能符合業(yè)務(wù)需要，每位內(nèi)審工作人員均有一技之長(zhǎng)。D檔綜評(píng)標(biāo)準(zhǔn)是指出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量、廉潔執(zhí)業(yè)方面的舉報(bào)，經(jīng)核屬實(shí)的，或故意隱瞞、謊報(bào)、虛報(bào)重大審計(jì)事項(xiàng)的，執(zhí)行一票否決。

步驟三：確定內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估對(duì)象、問(wèn)卷發(fā)送范圍和評(píng)估流程。納入內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估范疇的工作人員包括內(nèi)審部門(mén)全體工作人員和被抽調(diào)參加現(xiàn)場(chǎng)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作人員。內(nèi)審工作質(zhì)量調(diào)查問(wèn)卷發(fā)送對(duì)象為當(dāng)年被審計(jì)對(duì)象及內(nèi)審部門(mén)所在機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層、人事部門(mén)和相關(guān)部門(mén)。內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估工作流程基于項(xiàng)目自評(píng)和年度內(nèi)審工作人員自評(píng)，匯總分析被審計(jì)對(duì)象對(duì)內(nèi)審工作質(zhì)量的信息反饋、同級(jí)相關(guān)利益者的意見(jiàn)、上級(jí)主管部門(mén)優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)審意見(jiàn)和年終績(jī)效考核情況，形成內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估年度報(bào)告，召開(kāi)專(zhuān)題反饋會(huì)，提出改進(jìn)措施，并向本行領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。綜觀整個(gè)流程包括自我評(píng)價(jià)反饋、直接下屬評(píng)價(jià)反饋、審計(jì)對(duì)象反饋、同級(jí)監(jiān)督人員反饋和直接上級(jí)評(píng)價(jià)反饋，構(gòu)成完整的360度。

步驟四：運(yùn)用層次分析法，分配質(zhì)量自我評(píng)估各層指標(biāo)權(quán)重。層次分析法（AHP）是幫助決策者在決策過(guò)程中確定優(yōu)先秩序的一種靈活而有效的方法。根據(jù)沙蒂確定的相對(duì)重要性等級(jí)進(jìn)行矩陣兩兩比較，運(yùn)用AHP平均求和公式W=1/n[■（a /■aij）]，解決內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估指標(biāo)權(quán)重分布，再運(yùn)用λmax=1/n■（■aijWj/wi）計(jì)算最大特征值，進(jìn)行一致性校驗(yàn)。

一級(jí)指標(biāo)權(quán)重計(jì)算表

（最大特征值λmax=7.32，RI=1.36;CI=（λmax-n）/（n-1）=（7.32-7）/（7-1）=0.053;CR=CI/RI=0.053/1.36=0.04，CR<0.10，判斷矩陣的一致性可以接受。）

依此類(lèi)推二級(jí)指標(biāo)權(quán)重分布（計(jì)算結(jié)果見(jiàn)內(nèi)審質(zhì)量自評(píng)匯總表）。

步驟五：收集自評(píng)和問(wèn)卷信息，編制內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估匯總表。本文收集、整理、匯總了36份模擬自評(píng)和問(wèn)卷信息，編制了內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估匯總樣表，以供演算使用。

內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估匯總表

步驟六：運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)原理，開(kāi)展信息分析，確定質(zhì)量級(jí)次。模糊評(píng)價(jià)是根據(jù)隸屬度理論，對(duì)多因素制約的事物和對(duì)象做出總體評(píng)價(jià)，將定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評(píng)價(jià)的一種方法。本文遵循模糊運(yùn)算原理，建立質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)權(quán)重與質(zhì)量評(píng)估統(tǒng)計(jì)信息間的關(guān)系矩陣，推算內(nèi)審質(zhì)量控制級(jí)次或分值。

首先，假設(shè)內(nèi)審工作質(zhì)量綜評(píng)集為V=（A，B，C，D），其中A為優(yōu)秀，B為良好，C為一般，D為差，且V=U×D;其次，假設(shè)影響內(nèi)審工作質(zhì)量因素集為U=（U1，U2，U3，U4，U5，U6，U7），內(nèi)審質(zhì)量信息統(tǒng)計(jì)集為R=（R1，R2，R3，R4，R5，R6，R7），D=（D1，D2，D3，D4，D5，D6，D7），為模糊評(píng)價(jià)矩陣。然后，運(yùn)用Di=Ui×Ri公式，計(jì)算模糊評(píng)價(jià)向量D1、D2、D3、D4、D5、D6、D7和模糊矩陣D，最后，運(yùn)用V=U×D公式，推算級(jí)次和分值。因?yàn)椋?

D1=（0.25，0.07，0.01，0.01），同理類(lèi)推D2～D7。

D2=（0.46，0.33，0.03，0.05）

D3=（0.48，0.23，0.19，0.03）

D4=（0.55，0.16，0.12，0）

D5=（0.41，0.21，0.18，0）

D6=（0.34，0.06，0.24，0）

D7=（0.3，0.54，0.15，0.01）所以，

V=（0.37，0.14，0.2，0.01），對(duì)綜評(píng)集V做歸一處理，V=（0.514，0.194，0.278，0.014），對(duì)綜評(píng)集V依次賦值為A=4、B=3、C=2、D=1，則V=0.514×4+0.194×3+0.278×2+0.014×1=3.208，因3

步驟七：提出內(nèi)審質(zhì)量控制建議。依據(jù)評(píng)估運(yùn)算分值和級(jí)次，文中評(píng)估實(shí)例的內(nèi)審質(zhì)量控制工作，今后應(yīng)進(jìn)一步提升計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度，加強(qiáng)內(nèi)審崗位責(zé)任制和相關(guān)制度建設(shè)，注重人員有效利用和培養(yǎng)，提升輔助審計(jì)技能，提高工作效率，加強(qiáng)與組織領(lǐng)導(dǎo)層溝通，確保審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性，進(jìn)一步加強(qiáng)整改跟蹤工作，建立健全內(nèi)審成果管理制度，開(kāi)展好成果分析總結(jié)工作，固化內(nèi)審成果，力爭(zhēng)在B檔次上做得更好。

綜上所述，質(zhì)量評(píng)估是提高審計(jì)質(zhì)量的一種手段，圍繞審計(jì)質(zhì)量開(kāi)展評(píng)估的方法很多，日常自評(píng)工作，我們多采用直觀的分值加計(jì)法，簡(jiǎn)單、易操作。文中介紹的方法是基于科學(xué)理論與運(yùn)算依據(jù)，克服了許多主觀、片面因素，將零零碎碎信息全部歸集、整理，但該方法仍需填表人客觀、如實(shí)填報(bào)，需要指標(biāo)和問(wèn)卷設(shè)計(jì)的針對(duì)性、靈活性。

（作者單位：中國(guó)人民銀行上饒市中心支行）