如何提高審計報告的適用性

審計報告是審計成果全面而系統(tǒng)的反映，起著鏈接溝通審計機關、被審計單位、社會公眾以及相關部門的重要作用，是審計成果的承接平臺和重要轉化載體。審計機關歷來高度重視審計報告質量，不斷探索發(fā)揮審計報告核心歸納總結作用的方法，促進審計報告適用性提升。

一、影響審計報告適用性的問題及原因

1.影響審計報告適用性的問題

一是審計報告格式規(guī)范過于簡單，缺乏指導性。目前，審計報告基本上是簡單照搬照套《審計準則》規(guī)定格式，文字過于簡單，一般包括前言、被審計單位基本情況、審計評價意見、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題與處理處罰意見及審計建議等。這些結構性要素是審計報告的必要內容，但是對這些要素寫什么、反映到什么程度、應當注意一些什么問題，現(xiàn)行指導規(guī)定未予以說明。

二是審計報告規(guī)范用語不提煉轉化，影響了審計成果運用。目前，審計報告專業(yè)術語太多，未做必要的轉換，致使審計報告反映情況不直觀，審計報告只有撰寫者自己看得懂，有關領導、閱讀者、使用者看不懂。 具體表現(xiàn)在，部分審計報告對于所發(fā)現(xiàn)的問題大都是通過會計核算過程或會計科目進行反映，以試圖說明事實真相，缺乏自身的職業(yè)總結、歸納與推導；闡述問題具有片面性，缺乏從整體層面進行考慮和與具體實踐結合的說明。突出表現(xiàn)在綜合審計報告、專項審計調查報告等，對審計中發(fā)現(xiàn)的焦點、難點、傾向性問題綜合分析、匯總、提煉不足，提出完善體制機制的意見不夠，審計效果大大折扣。

三是報告中查出的問題不分重點，影響了審計報告質量。突出重點、主次分明是對審計報告的基本要求，然而部分審計報告在反映問題方面主次顛倒、重點不明顯。具體表現(xiàn)在：逐條列出所有問題，對于部分數(shù)字較小、性質輕微的問題，面面俱到也記入報告，缺乏專業(yè)性總結、歸納與提煉；數(shù)字占了大篇幅空間，滿篇報告皆是問題，但卻了解不到實質性所在，使審計報告缺少靈魂，雜亂無章，不能形成有機整體；使經(jīng)濟決策者忽視了重要而可靠的信息來源，影響了審計報告的質量。

四是審計建議針對性不強，降低了審計威信。一些審計建議帶有強烈的原則性、籠統(tǒng)性色彩，導致被審計單位不能進行具體的實際整改操作。如我們經(jīng)常見到的“建議加強法律法規(guī)學習，提高自覺遵守國家法律法規(guī)的意識”、“建議進一步完善制度，加強管理”等等，都屬此類。這樣的建議既沒有特定的對象，也沒有明確的做法，一般不會產(chǎn)生任何效果。而迫于上級主管部門審計整改情況考核，審計組還需督促被審計單位整改，致使審計整改措施流于形式，應付了事，導致審計威信下降。

五是審計評價不夠規(guī)范，加大了審計報告風險。主要表現(xiàn)在，評價范圍延伸到審計范圍之外，評價的一些事項在內容上與審計事項無一絲關聯(lián)；或者隨意評價一些在審計中未深入涉及的問題；審計評價用詞不嚴謹、不恰當。例如，直接引用被審計單位提供的、未經(jīng)核實的、缺少證明性資料的情況報告等等。

六是政策措施落實跟蹤審計聯(lián)動機制欠缺，弱化了基層審計報告影響力。近年來，政策措施落實跟蹤審計日益加強，上下聯(lián)動審計逐漸常態(tài)化。審計中，上級審計機關往往轉發(fā)各級主管審計機關工作方案，做為對下級審計機關的指導性資料，各縣市參照自行編寫審計實施方案。由于下級審計機關按規(guī)定一般需提前完成審計項目，便于上級審計機關匯總審核，這種形式在實際執(zhí)行過程中存在弊端。如由于審計實施方案內容不統(tǒng)一，縣市審計機關完成審計項目上報后，可能存在審計事項缺少或多余的現(xiàn)象，也可能存在重點審計事項確認不準、延伸調查不到位導致政策落實分析視角錯位的現(xiàn)象，既影響審計質量和工作效率，又弱化了基層審計報告影響力。

2.影響審計報告適用性的原因分析

一是審計人員質量風險意識淡薄。審計作為一門高度專業(yè)的技術性工作，審計人員的質量風險意識有助于促進自身職責作用的充分發(fā)揮，這就要求審計人員在整個審計過程中保持一定的職業(yè)操守。實踐中，部分審計人員常常因為一些主客觀原因，未能意識到審計報告質量控制的重要性，忽視了社會職責和自身職業(yè)道德，直接影響審計報告質量。

二是審計復核在實際執(zhí)行中不能得到有效貫徹執(zhí)行。現(xiàn)行的審計項目質量控制辦法詳細規(guī)定了審計組、相關部門、法制機構的三級復核流程步驟，然而，部分審計復核工作在具體操作過程中沒有切實得到執(zhí)行。表現(xiàn)為，一二級復核效率低，特別是相關部門復核程序，大多未嚴格履行，應付了事，毫無價值；部分審計機關未將責任追究制度付諸實施，審計報告中出現(xiàn)的差錯行為，很難精確定位到審計責任的具體環(huán)節(jié)，導致無法追究具體的個人責任，審計報告的質量控制機制不成熟。

三是提升審計結果利用的外部保障機制欠缺。目前，審計機關在審計問責事由和力度方面還存在問題，對于無作為、慢作為、不經(jīng)濟、無效率、決策失誤等由于量化定性難而難以問責。

二、提升審計報告適用性的建議

一是加強審計報告規(guī)范建設。在《審計法》的指導下，制定審計報告編寫指南，對審計報告的寫作要求、注意事項等加以明確，為審計報告編寫提供規(guī)范指導；靈活掌握審計事項反映程度，精簡被審計單位的基本情況介紹等內容，使揭露和反映問題的審計職責更加突出，提升審計報告份量；上級審計機關應結合不同時期經(jīng)濟工作重點，及時對審計報告模板進行完善修改，下發(fā)優(yōu)秀審計報告范例，為下級審計機關提供參考和統(tǒng)一指導。

二是提升審計報告易讀性。審計報告易讀有助于降低報告使用者對報告的理解偏差，進一步促進審計機關與使用者之間的溝通；隨著審計結果公告社會化的發(fā)展，審計報告使用主體隨之改變并越發(fā)豐富，滿足不同使用者的需求越顯重要。實踐中，要求審計人員既具精湛的專業(yè)水平，又具較強的文字表達能力，化繁為簡，通俗易懂；要達到簡明、清晰，邏輯思維緊密地反映審計結果，使非專業(yè)人員也能明白審計內容的目的。必要時可增加報告附注，對專業(yè)術語和關鍵內容具體解釋，提升使用者對審計報告內容把握的準確度。

三是問題表述要主次分明。在恰當分類的前提下，審計報告中所列問題，應當是主次分明、排列有序。要做到重要問題、突出問題、共性問題、必查問題、有規(guī)定的問題；次要問題、一般問題、隨機問題、個性問題、未作規(guī)定的問題。這樣，后續(xù)的復核、審核以及審定者、閱讀使用者，能夠突出重點、掌握共性，更利于閱讀理解和結果使用，也為審計結果統(tǒng)計、匯總等工作提供便利。

四是注意審計建議的準確和可操作性。審計建議是用來解決問題的，問題分析透了，解決的辦法就有了，審計建議自然也就提出來了。解決問題的辦法或途徑可從法規(guī)、政策、深化改革的角度去考慮，去尋找改進工作的路徑，去探求解決深層次、復雜問題的有效辦法。審計建議要注意準確可行才能提，做到不求數(shù)量，保證質量，寧缺勿濫。同時，應該把審計建議放在與審計處理處罰同等重要的地位予以重視，才能使得審計建議真正成為發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的重要載體。

五是審計評價力求規(guī)范。審計評價要圍繞審計目標和審計內容，做到力求規(guī)范、恰到好處。我們接觸的被審計單位有些規(guī)模很大，通過幾個人，兩三個月的審計，不可能全面掌握被審計單位的完整情況，因此，必須注意不能超范圍評價，更不能超越審計專業(yè)技能去評價；評價時要留有余地，盡量不使用如非?；虿豢赡艿冉^對的表達方式，可用“……基于上述發(fā)現(xiàn)，我們認為該部門在……方面是非常有效的，它有利于……”等表述形式，合理反映其取得的成績和管理中存在的亮點。

六是創(chuàng)新政策措施落實跟蹤審計方法。政策措施落實跟蹤審計伴隨著國家經(jīng)濟發(fā)展和社會發(fā)展需要而產(chǎn)生，是社會進步的必然產(chǎn)物，對經(jīng)濟發(fā)展起著重要的促進作用，也是近年來各級審計機關的重要工作內容之一。提升政策跟蹤審計報告質量，關鍵要強化上級審計機關的動態(tài)跟蹤指導，細化政策跟蹤審計實施方案，規(guī)范審計報告模板，保證審計重點把握準確、審計方法扎實有效、審計操作規(guī)范統(tǒng)一，促進上下聯(lián)動審計效能提升。

七是進一步擴大審計報告的運用領域。審計報告不僅要體現(xiàn)國家財政預算收支使用情況、重大工程項目運行效率與效果以及事關民生的各項事項，還要揭示被審計單位的重要重大問題，同時還應注重作為一個評估標準加以運用。比如：結合資金、資源監(jiān)管使用情況，將審計結果納入政府工作人員的業(yè)績考核，促進政府官員依法履行自身職責，調動政府工作人員的積極性；對于業(yè)績好、預算確實按照預定效果進行執(zhí)行的單位或項目可以保證其預算需要；而對于業(yè)績較差，不能取得預期效果的單位或項目，甚至產(chǎn)生舞弊等各種重要重大問題的，可以核減或從嚴控制其預算，以促進審計結果的合理運用。

審計報告的高效適用，歸根結底依賴于審計質量的全面提升，立足本質，創(chuàng)新工作才是關鍵。

作者簡介：閆昭，女，漢，大學本科，山東省榮成市審計局，審計師、經(jīng)濟師