管理會計、成本會計、財務管理內(nèi)容交叉問題探究

王 華

（洛陽師范學院 商學院，河南 洛陽 471000）

管理會計、成本會計、財務管理內(nèi)容交叉問題探究

王 華

（洛陽師范學院 商學院，河南 洛陽 471000）

在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，財會學科對于中國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展的輔助性作用愈加凸顯。而作為財會學科的三門核心專業(yè)課程管理會計、成本會計和財務管理，不管是在內(nèi)容還是學科結(jié)構(gòu)的劃分上均存在著內(nèi)容的交叉、重復，結(jié)構(gòu)體系的混亂、模糊，在給會計工作和會計教學帶來影響的同時，也造成了研究資源的極大浪費。本文全面細致地分析了三學科存在交叉現(xiàn)象的原因，并在此基礎上提出和論證了將管理會計和成本會計進行融合的方法。融合后的成本管理會計和財務管理學科體系會更加健全，工作側(cè)重和具體的對象將區(qū)分明顯，內(nèi)容交叉、重復的現(xiàn)象必將得到根本改變。

管理會計；成本會計；財務管理

我國經(jīng)濟在改革與發(fā)展的今天，其繁榮程度、發(fā)展速度都得到了世界各國的認可，然而經(jīng)濟的快速發(fā)展對會計工作者來說卻是一個巨大挑戰(zhàn)。為適應新時期中國經(jīng)濟發(fā)展的需求，會計工作者在做好會計工作的同時還應投入更多的精力研究和優(yōu)化會計學科體系，為培養(yǎng)更多優(yōu)秀的會計人員鋪平道路。在如今的會計學科體系中，管理會計、成本會計和財務管理是該體系最重要的部分，但是這些課程之間并不是完全獨立的，在高校教育和學者的研究中各門課程之間會有重疊。課程的重疊在很大程度上加大了學生的學習難度，同時阻礙了會計學科體系的健全和內(nèi)容的完善。通過對這種現(xiàn)象的原因進行分析，同時為會計未來的建設道路提出一些建議。

1　三學科內(nèi)容交叉原因分析

1.1管理會計、成本會計重疊的歷史原因

管理會計是在成本會計產(chǎn)生之后才產(chǎn)生的。19世紀末隨著大規(guī)模機器生產(chǎn)方式的到來，以會計賬簿為主的記賬方式已不能滿足企業(yè)對生產(chǎn)管理的需要，為解決該矛盾會計工作者創(chuàng)造性的使用概率論的方法來進行企業(yè)管理，此時成本會計應運而生。到了20世紀初，在日漸激烈的市場競爭中，傳統(tǒng)管理方式的不足和缺陷越來越凸顯，此時體現(xiàn)科學管理方式的泰羅制開始出現(xiàn)并取代了舊的傳統(tǒng)管理。在這一新的管理理論的作用下，成本會計體系中開始融入標準成本制度和預算編制等，這樣以核算為主的成本會計開始向控制靠攏。而管理會計體系的初步形成，正是以成本會計的發(fā)展為依托，以服務企業(yè)內(nèi)部管理為目標而展開的。

隨著新時期經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭已不再是產(chǎn)品的競爭，其競爭范圍已逐步擴展到生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面。為滿足新形勢下管理的需要，成本會計不斷從其他學科中尋找突破，一批新理論新方法由此而誕生，日漸豐滿的成本會計在進行成本核算的同時逐漸形成以管理為目標的全新學科體系。在同一時期管理會計的發(fā)展歷程中，由于管理學方面的新理論不斷涌現(xiàn)并被管理會計學科體系所吸納，最終使管理會計變成一門服務于企業(yè)管理并且充分體現(xiàn)控制和決策的新型學科。當企業(yè)中傳統(tǒng)的會計工作被不斷涌現(xiàn)的新技術(shù)所代替后，適應新情況的會計理論和方法便開始產(chǎn)生，成本會計和管理會計在新形勢面前也開始自我調(diào)整，其研究領域和研究內(nèi)容逐漸歸于統(tǒng)一。

顯然，從管理會計與成本會計的兩者關系及其體系日后的發(fā)展狀況上來看，管理會計是以成本會計為基礎的。正是由于管理會計、成本會計這種密不可分的聯(lián)系，無形中造成了管理會計同成本會計界限模糊，內(nèi)容重疊。

1.2管理會計、財務管理內(nèi)容重疊的原因

在以上討論的這些課程中，管理會計、財務管理兩者在內(nèi)容與學科體系上是其中最不清楚也是關系最為模糊的兩門學科，而造成兩門課程研究內(nèi)容重疊的原因主要在于它們都是以資金運動或者價值運動為目標的研究活動。財務管理作為一種價值管理活動，它的研究目標就是企業(yè)中的資本運動，運動的內(nèi)容主要包括資金的籌集管理、資金投放管理和資金的收入與分配管理。而作為現(xiàn)代會計兩大分支之一的管理會計，管理會計側(cè)重于提供反映企業(yè)資金管理活動的信息，不處理資金籌集與供應。因此管理會計可通過反映與價值有關的信息，為企業(yè)財務管理做出預測和決策提供重要依據(jù)。由于在研究目標、研究方法上存在很多吻合的地方，那么兩學科之間存在交叉重疊也就不足為奇了。

1.3會計學者對各自研究領域的發(fā)展

由于經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營管理方法理論的需求與日俱增，這種需求為會計學者提供了更寬廣的擴展空間。隨著研究領域的不斷擴展，三學科自身的學科體系會愈加健全，但其重疊部分也必然會隨著研究領域的拓展而不斷加深?，F(xiàn)如今的成本會計所包括的范圍除了產(chǎn)品成本核算之外，還包括使用各種與成本相關的消息并將其提供給管理者，幫助進行企業(yè)運作的有關評價。同時，管理會計為了更好地加強企業(yè)的內(nèi)部管理，其研究者在充分利用成本會計的基礎性作用的同時也在迅速擴展該學科的研究領域，由此必然會在研究的方法和學科的內(nèi)容上造成與成本會計的重復；此外，財務管理學科的最終目標為科學運作企業(yè)的資金，因此其工作內(nèi)容除了財務的預測、規(guī)劃和決策外，還應涵蓋財務的控制等方面內(nèi)容，而這些內(nèi)容與管理會計在相關方面是相互重復的。從上面的分析中可發(fā)現(xiàn)，三學科交叉重疊的現(xiàn)象是以管理會計為核心，分別與成本會計、財務管理在理論研究和實際運用中造成部分內(nèi)容的交叉重疊。

2　管理會計、成本會計、財務管理內(nèi)容交叉的改進方法

全面理順管理會計、成本會計與財務管理的關系，重組會計學科體系，解決好三學科內(nèi)容和界限的交叉重疊，認為可從以下幾方面進行重整和改革。

2.1成本會計與管理會計整合為成本管理會計

由于成本會計先于管理會計而產(chǎn)生，并且管理會計是以成本會計為基礎發(fā)展起來的學科體系，所以將管理會計獨立于成本會計必然造成管理會計定位困難，界限模糊。同時，管理會計雖自成體系，但其研究的基礎是成本會計，如果沒有成本會計管理會計將成為無源之水、無本之木。因此，建議將管理會計中與成本會計重復的內(nèi)容刪掉，同時把管理會計中如成本習性、變動成本法、責任成本、成本控制等與成本有關聯(lián)的內(nèi)容全部納入成本會計中。通過如上調(diào)整后的成本管理會計便包含了成本在企業(yè)正常運轉(zhuǎn)中的全部過程。

2.2管理會計中的財務部分整合到財務管理

在日常的企業(yè)管理范圍內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營是企業(yè)正?；顒又械膬蓚€重要方面，因此管理會計與財務管理將依據(jù)企業(yè)日?；顒又械倪@兩個方面進行劃分，使得兩門學科在學科內(nèi)容和學科體系上更加清晰。管理會計主要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，提供與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系緊密的會計信息，應向方法靠攏。而財務管理的主要工作目標為資本經(jīng)營，即對企業(yè)資金自身的管理，應以手段為中心。管理會計的學科目標應是計劃與管控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，內(nèi)容應涵蓋經(jīng)營預測、經(jīng)營決策、全面預算、控制和評價等，但對于管理會計的長期投資決策、存貨控制等原有部分應合并入財務管理當中。財務管理的學科內(nèi)容應以有效地管理和規(guī)劃資金的使用為核心，所以劃分后的財務管理應包括籌資、投資、分配和評價多方面的內(nèi)容。對于財務管理中原有的財務預算、財務控制應全部劃分到成本管理會計的新學科體系中。在兩學科研究內(nèi)容的劃分上按照各自的側(cè)重點重新分配后，從內(nèi)容到學科體系的構(gòu)建上都做到調(diào)理清晰，結(jié)構(gòu)明確。

2.3規(guī)范教材大綱，強化理論與應用的關聯(lián)

要從根本上解決三學科之間的交叉重疊，必須由國家相關部門組織專家為重組后的會計體系課程編寫大綱，這樣才能保證各高等院校有編寫教材的統(tǒng)一標準，避免了教材內(nèi)容的交叉重疊。在規(guī)范教材編寫的同時，也要鼓勵會計工作者不斷強化實證研究，建立起理論與應用聯(lián)系的通道。在新世紀經(jīng)濟全球化浪潮的推動下，企業(yè)在現(xiàn)實中遇到的新情況層出不窮，因此各學科應該緊跟市場變化，不斷豐富和發(fā)展自身，如財務管理應加入企業(yè)并購財務、破產(chǎn)與重整財務、集團企業(yè)財務、企業(yè)價值評估等內(nèi)容。成本管理會計不僅要提供企業(yè)內(nèi)部的有關信息，還要關注外部市場的有關信息，加入戰(zhàn)略成本會計、戰(zhàn)略管理會計、國際管理會計等內(nèi)容。

3　結(jié) 語

從本文分析中可看出，管理會計、成本會計、財務管理三個學科在內(nèi)容和體系的劃分上存在的一定的重疊現(xiàn)象是有其必然性的，但為了讓會計行業(yè)在今后的經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮更大的作用，取得更好的效果，解決三學科目前的重復問題勢在必行。首先做到的是明確各學科的內(nèi)容，做到界限明確，同時，化解會計研究者在研究領域各自為政的心理，著眼于會計發(fā)展的大局，其次鼓勵理論聯(lián)系實際，在實際應用中不斷發(fā)展和完善現(xiàn)有的會計體系。只有切實做到這些才能科學地解決三學科的交叉問題，實現(xiàn)會計行業(yè)的長遠發(fā)展。

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.039

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1673-0194（2015）24-0052-02

2015-11-10