農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督控制體系構(gòu)建

陳 建，陳 晟，張 帆，張 毅，易春利

（1.重慶市水產(chǎn)科學(xué)研究所，重慶 404100；2.重慶市畜牧科學(xué)院，重慶 404100）

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督控制體系構(gòu)建

陳 建1，陳 晟2，張 帆2，張 毅2，易春利2

（1.重慶市水產(chǎn)科學(xué)研究所，重慶 404100；2.重慶市畜牧科學(xué)院，重慶 404100）

內(nèi)部監(jiān)督控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。本文通過梳理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從資產(chǎn)、內(nèi)部審查、內(nèi)部審計(jì)三個(gè)方面構(gòu)建農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督控制體系，對保證農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，資金安全、高效使用，防范舞弊和預(yù)防腐敗，促進(jìn)科學(xué)研究事業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等都具有重要意義。

內(nèi)部監(jiān)督；內(nèi)部控制；體系構(gòu)建

加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系，將“關(guān)口前移”，對于保證單位資金的安全，提高資金使用效率，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，促進(jìn)單位工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等具有重要作用。筆者認(rèn)為，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位要構(gòu)建有效的內(nèi)部監(jiān)督控制體系，主要從以下三方面著手。

1　資產(chǎn)監(jiān)督控制

1.1實(shí)物資產(chǎn)控制

計(jì)劃不當(dāng)，配置不合理可能會造成資產(chǎn)閑置浪費(fèi)，使用效率低；資產(chǎn)管理職責(zé)不清、保管不善可能會導(dǎo)致丟失、毀損、積壓；缺乏有效的購領(lǐng)存記錄和清查盤點(diǎn)機(jī)制可能造成權(quán)屬不清，賬實(shí)不符，資產(chǎn)流失；處置沒有嚴(yán)格的審核審批程序或不按規(guī)定執(zhí)行，可能造成處置收入流失或處置行為不合法、不合規(guī)；對科研實(shí)驗(yàn)耗材、實(shí)驗(yàn)動物、實(shí)驗(yàn)形成的產(chǎn)品缺乏管理，可能造成食品安全事故或處置無程序、不合規(guī)，處置收入流失。通過落實(shí)資產(chǎn)歸口管理部門，明確資產(chǎn)使用人和保管責(zé)任人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任，建立資產(chǎn)臺賬，定期或不定期對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、使用部門定期對賬，按照“誰使用、誰保管、誰負(fù)責(zé)”的原則對資產(chǎn)實(shí)行動態(tài)管理，做好資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析工作，加強(qiáng)對資產(chǎn)的處置管理，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置程序、審批權(quán)限和責(zé)任等控制措施，保證單位資產(chǎn)安全、完整，賬實(shí)相符，權(quán)屬清晰，配置合理。

1.2貨幣資金控制

無論在企業(yè)，還是在行政事業(yè)單位中都存在超范圍使用現(xiàn)金、白條抵庫、資金使用效率低、資金被挪用和貪污；不及時(shí)將現(xiàn)金送存開戶銀行，可能發(fā)生盜竊、丟失；不及時(shí)將現(xiàn)金收支入賬或未逐日逐筆登記現(xiàn)金收支，可能造成賬款不符；資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，不能滿足日常業(yè)務(wù)活動需要等風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應(yīng)通過建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，不相容崗位分離，加強(qiáng)對印章、銀行結(jié)算賬戶的管理；加強(qiáng)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批控制，核定庫存現(xiàn)金限額；定期或不定期抽查盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，加強(qiáng)與銀行的對賬工作，確保賬款、賬賬相符；超限額現(xiàn)金必須使用公務(wù)卡結(jié)算或通過銀行結(jié)算等控制措施，確保貨幣資金安全高效使用。

1.3對外投資管理

對外投資主要存在違反國家規(guī)定對外投資；投資缺乏可行性論證、投資程序不當(dāng)或沒有經(jīng)過集體決策導(dǎo)致投資失敗；不相容崗位未實(shí)現(xiàn)分離導(dǎo)致舞弊或腐敗；沒有明確管理責(zé)任、建立科學(xué)有效的資產(chǎn)保管制度和進(jìn)行有效的追蹤管理等風(fēng)險(xiǎn)。通過合理設(shè)置崗位，確保對外投資可行性研究與評估、決策與執(zhí)行、執(zhí)行與會計(jì)核算、執(zhí)行與監(jiān)督以及對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離；單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究投資決策，必要時(shí)組織專家論證；加強(qiáng)投資項(xiàng)目的追蹤管理，及時(shí)、全面、準(zhǔn)確記錄投資變動和投資收益情況；建立責(zé)任追究制度等，能有效防止對外投資風(fēng)險(xiǎn)。

2　內(nèi)部審查控制

審查單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的憑證和發(fā)票，是否嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行領(lǐng)取和制作，是否都登記在冊。有關(guān)收款和付款業(yè)務(wù)是否都完整記錄在冊，相關(guān)賬簿是否完整，存根上的金額是否與相關(guān)記錄相對應(yīng)，是否存在缺頁、缺號等。應(yīng)記錄的收款是否也都全部記錄入賬，是否出現(xiàn)虛開、造假、篡改、截留等異常情況。審查往來賬項(xiàng)的核對工作是否完善。對于個(gè)人與單位之間大筆資金的轉(zhuǎn)移和劃轉(zhuǎn)情況，要注意進(jìn)行核對：將會計(jì)銀行存款明細(xì)賬、出納銀行存款日記賬和銀行對賬單三者進(jìn)行比較與核對，弄清楚劃轉(zhuǎn)資金的來龍去脈，保證業(yè)務(wù)的合理性、合法性和真實(shí)性。審查相關(guān)項(xiàng)目賬戶及金額，將有關(guān)賬目上記錄存款狀況與事業(yè)單位實(shí)際在銀行的存款狀況進(jìn)行比較與核對，是否存在有關(guān)記錄不一致或異常的情況。審查有關(guān)收款項(xiàng)目，對收繳的資金分項(xiàng)目分階段進(jìn)行比較和核查，分析是否存在少收、漏收、瞞報(bào)、截留或私設(shè)小金庫等情況。審查有關(guān)支出審批手續(xù)是否齊全、是否有批復(fù)的預(yù)算或符合預(yù)算開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和超預(yù)算支出是否按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)，資產(chǎn)采購是否嚴(yán)格執(zhí)行政府采購程序，款項(xiàng)支付是否嚴(yán)格控制大額現(xiàn)金并按規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算，對相關(guān)支出分項(xiàng)目、分類別進(jìn)行整理、盤查，看是否存在篡改數(shù)據(jù)、弄虛作假、擠占挪用項(xiàng)目資金等情況。

2.1收入業(yè)務(wù)控制

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位收入應(yīng)做到應(yīng)收盡收，票款一致，統(tǒng)一核算。在收入控制環(huán)節(jié)，主要存在收入相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未實(shí)現(xiàn)相互分離，導(dǎo)致錯誤或舞弊；未按收費(fèi)許可規(guī)定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)違規(guī)收取；各業(yè)務(wù)部門分散收取，缺乏統(tǒng)一管理和監(jiān)控，導(dǎo)致收入金額不實(shí)、應(yīng)收未收或私設(shè)“小金庫”；票據(jù)、印章管理不當(dāng)導(dǎo)致收入資金流失等風(fēng)險(xiǎn)。為有效防止上述各風(fēng)險(xiǎn)，單位各項(xiàng)收入應(yīng)交由財(cái)務(wù)處統(tǒng)一管理并進(jìn)行會計(jì)核算，出納負(fù)責(zé)收取，會計(jì)負(fù)責(zé)核算，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)合同協(xié)議簽訂，通過加強(qiáng)對收入業(yè)務(wù)的分析、對賬工作，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定；專人負(fù)責(zé)對收款票據(jù)申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀登記管理，并由監(jiān)審、財(cái)務(wù)部門組織人員定期或不定期對各部門進(jìn)行小金庫清理檢查等措施進(jìn)行控制。

2.2支出業(yè)務(wù)控制

支出業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、合理、合法，符合單位設(shè)置的審批程序，付款票據(jù)附件完整齊全。但農(nóng)業(yè)科研單位往往存在支出相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未實(shí)現(xiàn)分離，支出事項(xiàng)未經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖虑吧暾垺徍?、審批，支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定，單據(jù)審核不嚴(yán)格，資金支付不符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定等情形。通過合理設(shè)置支出業(yè)務(wù)崗位，將支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計(jì)核算等不相容崗位進(jìn)行分離；加強(qiáng)支出事前申請控制和支出審批控制，明確支出審批權(quán)限（按照業(yè)務(wù)類型和金額大小設(shè)置）、程序、責(zé)任，加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)真實(shí)性、合法性、相關(guān)性以及報(bào)銷金額準(zhǔn)確性等審核控制；嚴(yán)禁大額現(xiàn)金支付，大力推行公務(wù)卡結(jié)算和銀行結(jié)算；明確差旅費(fèi)、公務(wù)接待、會議報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)；加強(qiáng)支出核算和歸檔管理；加強(qiáng)支出分析控制等，有效防止錯弊和違法違規(guī)情形的發(fā)生，如在人員經(jīng)費(fèi)管理中通過嚴(yán)格上下班考勤制度，定期或不定期進(jìn)行編內(nèi)外人員上崗情況清理，嚴(yán)格聘用人員聘用程序和聘用合同管理，在政策范圍內(nèi)發(fā)放津補(bǔ)貼，完善績效工資分配方案，可防止吃空餉，虛構(gòu)聘用人員冒領(lǐng)工資，違規(guī)發(fā)放人員津補(bǔ)貼，績效工資平均發(fā)放，確保工資發(fā)放真實(shí)、準(zhǔn)確，津補(bǔ)貼發(fā)放符合政策規(guī)定，收入分配科學(xué)合理；在公用經(jīng)費(fèi)管理中通過嚴(yán)格公務(wù)接待標(biāo)準(zhǔn)、人數(shù)并定點(diǎn)接待；嚴(yán)格出國人數(shù)和審批程序；不超標(biāo)準(zhǔn)配備公務(wù)車，定點(diǎn)加油，定點(diǎn)維修保養(yǎng)等防止擠占挪用專項(xiàng)資金、“三公”經(jīng)費(fèi)超標(biāo)等情形的發(fā)生；在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中，通過嚴(yán)格支出審批程序，加強(qiáng)相關(guān)性審查，按照批復(fù)的預(yù)算使用項(xiàng)目資金，不列非預(yù)算支出，實(shí)行網(wǎng)簽報(bào)賬和預(yù)算控制，超范圍和預(yù)算不予報(bào)銷等措施，確?？蒲许?xiàng)目資金?？顚Ｓ茫С鰞?nèi)容與項(xiàng)目相關(guān)，符合項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用管理辦法規(guī)定。

3　內(nèi)部審計(jì)管理控制

科學(xué)地確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的數(shù)量和預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量，合理保證內(nèi)部審計(jì)工作有序開展；突出審計(jì)重點(diǎn)，切實(shí)整合審計(jì)資源，提高工作效率；查錯防弊，有效保證經(jīng)濟(jì)活動合理合法合規(guī)是內(nèi)部審計(jì)管理控制的目標(biāo)。通過建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員的獨(dú)立性；加強(qiáng)調(diào)查研究，合理制定審計(jì)計(jì)劃；積極開展審前相關(guān)培訓(xùn)；編好審計(jì)工作和實(shí)施方案，使審計(jì)工作更具針對性；加強(qiáng)審計(jì)交流和信息反饋，對檢查結(jié)果進(jìn)行分析概括，形成書面資料，對內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入研究，提出意見和建議，及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；充分整合審計(jì)資源；加強(qiáng)審計(jì)工作底稿復(fù)核工作，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果信息反饋；加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的落實(shí)檢查，建立和完善計(jì)劃執(zhí)行情況考核和評估機(jī)制等控制措施，確保內(nèi)部審計(jì)管理控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。

3.1單位層面內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況

內(nèi)部控制工作的組織情況：單位領(lǐng)導(dǎo)是否高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，是否明確內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門，是否建立單位各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機(jī)制。

內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況：單位經(jīng)濟(jì)活動的決策，執(zhí)行和監(jiān)督是否有效分離；是否建立健全議事決策機(jī)制；是否建立崗位責(zé)任制，不相容崗位是否分離；是否明確審批權(quán)限范圍、程序、責(zé)任，審批手續(xù)是否健全等。

內(nèi)部管理制度完善情況：內(nèi)部管理制度是否健全，是否符合單位實(shí)際，執(zhí)行是否有效。

內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況：是否建立工作人員的培訓(xùn)、評價(jià)、輪崗等機(jī)制，工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。

財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況：按國家統(tǒng)一的會計(jì)制度對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

3.2業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況

預(yù)算業(yè)務(wù)：財(cái)務(wù)處與其他部門之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制是否建立并有效執(zhí)行，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題，預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制、預(yù)算與決算相互反映相互促進(jìn)機(jī)制、全過程的績效管理機(jī)制是不建立并有效執(zhí)行。

收支業(yè)務(wù)：收支管理制度建設(shè)執(zhí)行、不相容崗位分離、收入歸口管理、印章和票據(jù)使用保管、“收支兩條線”管理、支出票據(jù)審批程序及審批手續(xù)、是否擠占挪用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、是不符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定、是否進(jìn)行定期核查等。

政府采購業(yè)務(wù)：不相容崗位分離情況，部門間溝通協(xié)調(diào)情況，采購方式及招投標(biāo)管理、質(zhì)疑投訴處理、采購申請的審核、驗(yàn)收、采購資料保管等是否合法合規(guī)。

資產(chǎn)管理：歸口管理情況，資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、清查盤點(diǎn)、賬實(shí)核對情況，資產(chǎn)調(diào)劑、租借、對外投資、處置等程序是否合法合規(guī)，對外投資是否進(jìn)行可行性論證并進(jìn)行跟蹤管理等。

建設(shè)項(xiàng)目：是否進(jìn)行可行性研究、論證，是否集體決策，變更手續(xù)辦理情況、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)與概預(yù)算編制情況，招投標(biāo)執(zhí)行、工程監(jiān)理、工程款支付、工程竣工結(jié)算審核、決算審計(jì)、驗(yàn)收、資料保管、資產(chǎn)移交等情況。

合同管理：歸口管理、制度建設(shè)情況，合同訂立、履行、變更、登記、糾紛處理等情況。

科研管理：項(xiàng)目立項(xiàng)、審批程序，項(xiàng)目任務(wù)完成、預(yù)算執(zhí)行情況，成果應(yīng)用推廣情況，獎懲情況，科研平臺建設(shè)和使用情況。

人事管理：人員結(jié)構(gòu)合理性，人員經(jīng)費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、合規(guī)性，人才引進(jìn)、招聘程序等。

行政管理：收發(fā)文處理、公章使用保管、公務(wù)接待會議規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)、公務(wù)車配備及使用管理情況。

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