航運企業(yè)開展船舶污油水處理內(nèi)控審計重點

張東波

近年來，我國主管機(jī)關(guān)根據(jù)國際公約的要求加大了對船舶廢油回收處理的監(jiān)管力度，各地海事機(jī)關(guān)普遍對船舶廢油回收進(jìn)行了較為嚴(yán)格的管理。但由于利益驅(qū)使，船舶違規(guī)擅自處理污油水現(xiàn)象時有發(fā)生，甚至與廢油接收公司勾結(jié)倒賣貨油、燃油的情況也不在少數(shù)，嚴(yán)重影響了航運企業(yè)貨運質(zhì)量和品牌形象，也成為航運企業(yè)船員違法違紀(jì)案件發(fā)生的主因。而由于船舶流動性、隱蔽性等原因，對船舶污油水接受處理的外部監(jiān)管和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控仍然存在缺失，也是航運企業(yè)內(nèi)控和審計監(jiān)督的難點之一。筆者就所在航運企業(yè)開展對所屬船舶污油水處理的審計實踐，談?wù)勅绾伍_展航運企業(yè)污油水處理的內(nèi)控審計。

一、船舶污油水處理管理相關(guān)內(nèi)控制度是否建立、內(nèi)容是否合規(guī)完善

船舶污油水是指船舶在營運過程中產(chǎn)生的無法杜絕的殘留污油及水的混合物。主要包括：船舶在貨物操作過程中（船舶洗艙、清艙等）產(chǎn)生的污油水；船舶因修理洗艙、清艙和設(shè)備維修保養(yǎng)產(chǎn)生的污油水；船舶機(jī)艙、泵艙等艙室產(chǎn)生的艙底污油水等。

開展船舶污油水處理管理的審計首先必須檢查企業(yè)是否建立了污油水處理的相關(guān)管理制度，其次其制度內(nèi)容是否符合國家最新法規(guī)要求，對于船舶污油水的收集、排放、接收必須滿足《防治船舶污染海洋環(huán)境管理條例》《船舶污染排放標(biāo)準(zhǔn)》《船舶及其有關(guān)作業(yè)活動污染海洋環(huán)境防治管理規(guī)定》、MARPOL公約等國家有關(guān)法律、法規(guī)和國際公約的要求；制度是否涵蓋污油水處理整個流程，包括港口污油水處理服務(wù)商的選擇和評估、污油水處理過程中船舶和岸基的職責(zé)分工、處理流程控制和要求、日常管理和信息傳遞以及監(jiān)督檢查等內(nèi)容。

筆者在審計中發(fā)現(xiàn)企業(yè)于2008年即建立了污油水處理管理規(guī)定，但由于近年來有關(guān)法律法規(guī)發(fā)生變化以及企業(yè)在污油水處理中出現(xiàn)的一些新問題，導(dǎo)致原規(guī)定中部分條款不能滿足國家環(huán)保、排污等方面相關(guān)法規(guī)的更新要求；污油水處理流程中存在崗位不明確、職責(zé)不清晰情況；費用結(jié)算環(huán)節(jié)的管控也不明確，經(jīng)辦人員和催收人員不相容崗位未實行分離等制度不完善的問題。通過內(nèi)控審計，督促責(zé)任部門重新修訂完善了污油水處理管理的制度。

二、港口污油水接受商是否經(jīng)過合格供方評審和評估

審計中應(yīng)檢查評估企業(yè)是否建立合格污油水接受商定期評估和退出機(jī)制。

1.企業(yè)采購委員會是否設(shè)立污油水接受商專項評估小組，制定船舶污油水處理及清艙服務(wù)商評審細(xì)則，評審選擇各個港口的合格服務(wù)商。評估應(yīng)全面考慮公司各類船舶污油水處理、化工污水處理、清污等需要，綜合對接收商的資質(zhì)、服務(wù)質(zhì)量和接收價格進(jìn)行評估，在相應(yīng)港口確定接收單位和合理的接收價格。編制《船舶污油水處理及清艙合格服務(wù)商名錄》，與各個港口的合格服務(wù)商簽訂污油水處理及清艙年度合作協(xié)議，建立合格服務(wù)商資料檔案。審計人員可通過參加評審會、查看評審資料、審查污油水的處理是否都是在企業(yè)合格服務(wù)商名錄等方式進(jìn)行審計。

2.專項評估小組是否嚴(yán)格按制度規(guī)定，定期組織開展污油水及清艙單位的評估工作。 內(nèi)審人員應(yīng)檢查企業(yè)評估相關(guān)記錄和會議紀(jì)要，審查評估工作是否做到公平公正，統(tǒng)籌兼顧；各船舶經(jīng)營管理單位是否跟蹤了解服務(wù)商的服務(wù)質(zhì)量，以及與船舶協(xié)調(diào)配合情況等方面的信息，提供給評估小組，企業(yè)每年底或年初組織對污油水處理服務(wù)商進(jìn)行一次評估。對年內(nèi)有不良記錄的服務(wù)商，如故意造成惡性競爭局面的；使用不當(dāng)手段，導(dǎo)致公司船舶因污油水處理困難影響運輸生產(chǎn)的、惡意拖欠污油水處理費用的，將其從《合格服務(wù)商名錄》中剔除，并視情在1-3年內(nèi)不得被評定為合格服務(wù)商。

三、污油水處理流程內(nèi)部控制是否建立并得到有效執(zhí)行

內(nèi)部審計人員通過訪談、檢查船舶經(jīng)營單位的臺賬資料如協(xié)議、處理申請表、審批手續(xù)、處理報告等，檢查在船舶污油水處理整個流程，企業(yè)是否建立了一套規(guī)范的處理流程和審批制度，查看會計憑證和明細(xì)賬，審核船舶和岸基人員是否按照規(guī)范流程執(zhí)行。

1.審查污油水處理流程中岸基管理人員是否按照規(guī)范流程執(zhí)行。審計人員審查船舶經(jīng)營管理部門是否建立污油水處理及費用收支臺賬；并審查船舶提出的污油水處理申請，主管單位的污油水處理經(jīng)辦人員是否報相關(guān)部門負(fù)責(zé)人審核；審查服務(wù)商的選擇，是否在公司評定的合格服務(wù)商名錄中，是否通過競質(zhì)競價方式擬定服務(wù)商及服務(wù)價格并報本單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)人審批，其審批手續(xù)是否齊全；經(jīng)辦人員是否及時統(tǒng)計并將信息傳遞給商務(wù)人員，商務(wù)人員是否及時催收處理款項。

2.審查污油水處理實施過程中船舶是否按規(guī)定履行職責(zé)。審計人員審查船舶污油水處理單和結(jié)果報告，船舶污油水總量、含油量進(jìn)行計量，與接收方簽字確認(rèn)的手續(xù)是否齊全；審查船舶與服務(wù)商辦理污油水處理完工驗收手續(xù)是否齊全，完工驗收資料一并報主管單位經(jīng)辦人員歸檔。

四、污油水處理款項財務(wù)入賬是否及時、完整、合規(guī)

審計人員通過核對污油水處理及費用收支臺賬和財務(wù)收入明細(xì)賬，審查合同、會計憑證等方式，審核污油水收入的及時性和完整性，入賬手續(xù)是否齊全，是否合規(guī)。

1.污油水處理經(jīng)辦人員與對賬、催收款項人員及財務(wù)人員不相容崗位是否分離，經(jīng)辦人員應(yīng)及時向財務(wù)部門提供處理情況及賬務(wù)處理資料，并建立定期對賬機(jī)制，以保證污油水處理收入的及時、準(zhǔn)確、完整。

2.處理費用的收支相關(guān)審批手續(xù)是否齊全。經(jīng)辦人員制定費用結(jié)算單，是否報經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)人審核，交商務(wù)和財務(wù)辦理收支結(jié)算，商務(wù)人員是否敦促服務(wù)商于30日內(nèi)結(jié)清相關(guān)費用，是否定期對賬，有無違規(guī)處理或擅自減免收入款項。

五、污油水處理過程的日常監(jiān)管機(jī)制是否建立并執(zhí)行

內(nèi)部審計人員應(yīng)檢查企業(yè)是否制定相應(yīng)措施，船舶經(jīng)營管理單位是否明確污油水處理的監(jiān)督管理人員和職責(zé)，對船舶污油水產(chǎn)生、存量、統(tǒng)計報表、污油水處理進(jìn)行全過程監(jiān)督，建立異常情況檢查和通報機(jī)制。筆者所在的企業(yè)通過專項審計，督促了企業(yè)進(jìn)一步明確了監(jiān)督崗位：船舶經(jīng)營管理單位的操作管理人員負(fù)責(zé)對分管船舶污油水日常存量情況的跟蹤管理工作；船舶經(jīng)營管理單位的海務(wù)管理和機(jī)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)對分管船舶污油水存量情況的現(xiàn)場檢查工作。

處理污油水時，船舶污油水處理工作小組應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)控，其中船長、黨支部書記、大副必須在現(xiàn)場；船舶管理單位開展突擊飛行檢查；財務(wù)部負(fù)責(zé)跟蹤污油水處理費用收支情況，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督；審計部視情開展監(jiān)督檢查，對涉嫌違紀(jì)違法的，及時上報紀(jì)委組織調(diào)查處理。這樣形成系統(tǒng)的全過程監(jiān)督體系。

總之，國有航運企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)燃油管理，建立并完善船舶污油水管理體制機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督，促進(jìn)船舶污油水處理的規(guī)范管理，提高船舶貨運服務(wù)質(zhì)量，切實維護(hù)公司市場信譽(yù)和品牌形象。