關(guān)于企業(yè)會計(jì)稅務(wù)籌劃問題的探討

近幾年來，隨著我國稅收制度的完善與發(fā)展，稅務(wù)籌劃引起了各方面的關(guān)注。所謂稅務(wù)籌劃，是指在不違反法律法規(guī)、國家稅收政策的前提下，納稅人為降低稅務(wù)成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化而對各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排的策劃活動(dòng)。合理的稅務(wù)籌劃，對維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)依法誠信納稅，促進(jìn)國家稅收政策的實(shí)現(xiàn)以及我國稅制的不斷完善都有著積極的意義。

一、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1.合法性原則：納稅人所有的稅務(wù)籌劃活動(dòng)都應(yīng)在符合稅收法律的框架內(nèi)進(jìn)行，這也是稅務(wù)籌劃與避稅、偷漏稅等行為的本質(zhì)區(qū)別。稅務(wù)部門對避稅、偷漏稅行為是絕不容許和堅(jiān)決打擊的，而對合理的稅務(wù)籌劃通常是鼓勵(lì)的。

2.全局性原則：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是一項(xiàng)全局性的綜合工作，企業(yè)的成本支出除了稅收以外，還可能由采購成本、固定資產(chǎn)投入、人力支出等其他多個(gè)方面構(gòu)成。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)先分析了解企業(yè)自身的情況，考慮對全局的影響，不應(yīng)顧此失彼。

3.事先籌劃原則：稅務(wù)籌劃活動(dòng)應(yīng)在企業(yè)的開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前做好。通常來說，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開展時(shí)其納稅義務(wù)也隨之產(chǎn)生，稅種、稅率、納稅金額、納稅時(shí)間等也隨之確定，此時(shí)再做稅務(wù)籌劃已毫無意義。

二、稅務(wù)籌劃應(yīng)注意防范的風(fēng)險(xiǎn)

1.稅收政策把握不準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)籌劃的過程其實(shí)就是對稅收政策理解和運(yùn)用的過程。如果對稅收政策的把握不準(zhǔn)確，沒有理解政策的內(nèi)涵，容易導(dǎo)致籌劃失敗，稅收籌劃最終可能變成了偷漏稅。要規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)首先加強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，認(rèn)真研究國家稅收政策，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制理念，并規(guī)范企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)體系。

2.籌劃條件發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)籌劃通常是一個(gè)長期的、運(yùn)動(dòng)的過程，在此過程中國家稅收政策、企業(yè)經(jīng)營情況、外部市場環(huán)境等也可能不斷發(fā)生變化，籌劃方案當(dāng)初的成立條件如果發(fā)生變化，也可能導(dǎo)致籌劃目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)全面考慮，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，并對籌劃方案進(jìn)行靈活合理的設(shè)計(jì)，以期能適應(yīng)市場的變化和企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整。

三、企業(yè)會計(jì)中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用

企業(yè)的稅務(wù)籌劃的形式和方法多種多樣，從稅務(wù)籌劃的時(shí)點(diǎn)來分析，籌劃活動(dòng)是可以貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)階段始終的。本文從企業(yè)會計(jì)的籌資階段、生產(chǎn)經(jīng)營階段和投資階段進(jìn)行分析。

1.籌資階段

籌資階段是企業(yè)創(chuàng)立的基礎(chǔ)階段，在此階段進(jìn)行合理的稅收籌劃應(yīng)實(shí)現(xiàn)盡可能籌足資金、降低稅負(fù)，以期企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

籌資階段可運(yùn)用的籌資方式有：（1）合理選擇資本結(jié)構(gòu)?；I資建立企業(yè)可使用自有資金、向金融機(jī)構(gòu)舉借外債、發(fā)行權(quán)益性籌資等多種方式。不同籌資方式的成本不同，因稅收產(chǎn)生的影響也不同。向金融機(jī)構(gòu)貸款，需要支付利息費(fèi)用，合理的利息可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除；發(fā)行股票籌資不需支付利息，但股票分紅需在稅后進(jìn)行，無法產(chǎn)生抵稅的效果。企業(yè)應(yīng)綜合考慮選擇最佳籌資組合方式，達(dá)到稅負(fù)最小以獲取最大稅后收益；（2）利用融資租賃杠桿。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中需要新增資產(chǎn)設(shè)備時(shí)，方式可以選擇購置、經(jīng)營性祖靈和融資租賃等。融資租賃實(shí)質(zhì)是一種籌資行為，不但可快速獲得資產(chǎn)，還可在會計(jì)處理上計(jì)提折舊，將其作為成本費(fèi)用開支，以達(dá)到節(jié)稅效果。

2.生產(chǎn)經(jīng)營階段

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段的籌劃可根據(jù)企業(yè)自身情況，充分利用稅收政策導(dǎo)向，從所屬行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模大小、會計(jì)核算方法等多方面進(jìn)行考慮。

（1）充分利用國家稅收優(yōu)惠政策。伴隨我國稅制改革深入，近年的稅收政策不斷的更新完善，尤其是稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮了的政策導(dǎo)向的作用，企業(yè)在籌劃時(shí)可加以充分利用。例如，利用安置殘疾人、失業(yè)人員、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達(dá)企業(yè)人數(shù)的一定比例可抵稅，發(fā)放殘疾人工資可加計(jì)扣除的政策，適當(dāng)雇傭此類人員以達(dá)節(jié)稅效果。

（2）根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制定企業(yè)戰(zhàn)略。根據(jù)不同行業(yè)的開征稅種、計(jì)稅依據(jù)計(jì)算方法的不同，可以靈活選擇企業(yè)發(fā)展的方式。如煙草生產(chǎn)企業(yè)單獨(dú)成立銷售公司，將消費(fèi)稅前移，房地產(chǎn)企業(yè)單獨(dú)成立物業(yè)管理公司，將代收維修基金、房租等收入從營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中減除等，都屬于減少稅基式的稅務(wù)籌劃。

（3）合理選擇企業(yè)規(guī)模大小。企業(yè)規(guī)模大小的不同也可能導(dǎo)致稅負(fù)的不同，企業(yè)可事先進(jìn)行籌劃。近幾年，國家大力扶持小微企業(yè)發(fā)展，已將小微企業(yè)的增值稅及營業(yè)稅的起征點(diǎn)提高到月營業(yè)額3萬元以上，如企業(yè)預(yù)計(jì)營業(yè)額在5萬元左右，可分立為兩個(gè)小微企業(yè)免征流轉(zhuǎn)稅；又如，根據(jù)一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅率、計(jì)算方式的區(qū)別，通常增值額低的納稅人應(yīng)選擇作為一般納稅人，反之增值額低的納稅人適宜選擇作為小規(guī)模納稅人。

（4）選擇適合的會計(jì)核算方法。企業(yè)可對會計(jì)核算方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，影響企業(yè)的收入、成本費(fèi)用以及納稅時(shí)間、納稅金額。如在預(yù)計(jì)的物價(jià)上漲時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法選擇加權(quán)平均法，以抵消物價(jià)上漲過快造成的成本計(jì)量偏低導(dǎo)致的利潤偏高；固定資產(chǎn)選擇加速折舊方法，使固定資產(chǎn)使用前期折舊較大，減少所得稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

3.投資階段

企業(yè)在投資階段通常會根據(jù)自身能力和項(xiàng)目情況等多種因素來確定投資方案，在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)考慮的投資決策有：（1）投資行業(yè)的選擇。盡量投資國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，如高科技行業(yè)，國家有較大的政策扶持。（2）投資地域的選擇。例如，選擇西部地區(qū)、各級高新開發(fā)區(qū)建立企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅等稅種的優(yōu)惠；選擇在不同地區(qū)經(jīng)營，坐落在農(nóng)村的房屋可免征房產(chǎn)稅，其城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率僅為1%。

四、結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步，越來越多的企業(yè)開始重視稅務(wù)籌劃。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的情況，從長遠(yuǎn)和整體的利益出發(fā)，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，既可加大自身的市場競爭力，又可實(shí)現(xiàn)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，在公平有序的競爭秩序中突出重圍。

作者簡介：

萬志（1982-），女，漢族，籍貫：江西南昌，工作單位：撫州市地稅局。