PPP項目會計核算相關(guān)問題探討

文/朱笑萍

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PPP項目會計核算相關(guān)問題探討

文/朱笑萍

PPP也稱公私合營、公私合辦或公私合伙制，在我國傳統(tǒng)公共項目融資方式出現(xiàn)弊端的背景下產(chǎn)生，目的是能夠填補公共項目融資方式中的不足。本文根據(jù)PPP項目的不同階段探討會計核算中存在的不足，并針對其不足提出一些建議。

PPP；會計核算；建議

一、PPP項目以及會計核算簡述

在政府的公共設(shè)施建設(shè)過程中，為了解決財政以及項目管理經(jīng)驗不足的問題，PPP項目就是通過以政府與企業(yè)合作項目的形式進行公共設(shè)施的建設(shè)并在項目的運營過程中得到投資回報的一種行為。其運營機制首先是政府與企業(yè)達成協(xié)議，政府部門授權(quán)相應(yīng)的投資機構(gòu)，主要是地方投資管理與企業(yè)共同出資并成立PPP項目，企業(yè)負(fù)責(zé)其建設(shè)與運營以及運營后期的管理。

PPP項目的會計核算主要是針對PPP項目的會計核算問題，主要是以《服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》為基礎(chǔ)依據(jù)，保證基礎(chǔ)設(shè)施的控制權(quán)屬于授權(quán)人，通過相關(guān)的理論與方法，對經(jīng)濟活動主體展開的經(jīng)營活動進行全方面的記錄、匯總、分析并制成報表為管理者提供相關(guān)的會計信息數(shù)據(jù)。

二、我國PPP項目會計核算相關(guān)問題分析

PPP項目與在結(jié)構(gòu)與形式上和普通實際工作還是有些差異的，所以應(yīng)該從PPP項目的本質(zhì)出發(fā)來劃分項目的范圍。PPP項目是政府與企業(yè)的合作項目，所以對于會計核算的分子應(yīng)該從政府與企業(yè)這兩大主要方面進行分析。

（一）以政府為主體的會計核算問題分析

收支性核算通常都是公共設(shè)施的固定資產(chǎn)核算常用的方法，比如說公共設(shè)施道路橋梁等的建設(shè)就只會在PPP項目上確認(rèn)資產(chǎn)而不需要在政府的會計賬面上出現(xiàn)。以政府主體來分析會計核算問題，政府主要是擁有設(shè)施的所有權(quán)，而企業(yè)擁有的是設(shè)施的運作經(jīng)營而獲取利益的權(quán)利，所以在PPP項目中政府和企業(yè)是各自分工。但是政府在獲得設(shè)施的所有權(quán)時，通過計量出讓的防止獲得資產(chǎn)，而不是以全額投資作為資產(chǎn)處理的基礎(chǔ)。會計在處理資產(chǎn)時政府先清理PPP項目的的資產(chǎn)類型再進行資產(chǎn)核算。

（二）以企業(yè)為主體的會計核算問題分析

PPP項目的流程清晰，主要分為項目成立、建設(shè)、運營以及資產(chǎn)移交等四大階段，所以下文關(guān)于會計核算的分析主要從這四方面著手。

1.項目成立階段的會計核算問題。PPP項目首先由政府按照相關(guān)規(guī)定來授權(quán)代表機構(gòu)特許權(quán)然后與企業(yè)聯(lián)合出資再確定成立。其中政府授權(quán)的代表機構(gòu)的結(jié)構(gòu)比較簡單，但是企業(yè)以復(fù)雜的聯(lián)合體形式存在，所以企業(yè)當(dāng)中就會出現(xiàn)若干個產(chǎn)權(quán)主體。但是傳統(tǒng)會計方法通常只有一個核算的主體，PPP項目的會計核算目標(biāo)是既能保證提供財務(wù)支持和為產(chǎn)權(quán)提供相關(guān)理論外，還要求同時實現(xiàn)社會以及經(jīng)濟效益。因此，為了滿足PPP項目能夠反映各個部門的經(jīng)濟利益的要求，這就不得不要求傳統(tǒng)的會計核算做出相適應(yīng)的改革。

2.項目建設(shè)階段的會計核算問題。PPP項目的資產(chǎn)主要分為兩大類，一類是特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)一類是完全資產(chǎn)，對這兩種資產(chǎn)的核算企業(yè)應(yīng)該分清。也要關(guān)注特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的特殊，特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)以取得資產(chǎn)為代價并且能夠取得預(yù)期經(jīng)濟，而且資產(chǎn)建設(shè)完成后的所有權(quán)歸政府所有。因此，資產(chǎn)的確定與計量應(yīng)該加入擁有資產(chǎn)屬性的特許經(jīng)營權(quán)。按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)中不包括資產(chǎn)，因此，要注意有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的區(qū)別，當(dāng)PPP項目所建設(shè)的資產(chǎn)為無形資產(chǎn)時，這時應(yīng)該關(guān)注益物權(quán)與其資產(chǎn)的不同；當(dāng)項目所建設(shè)的資產(chǎn)為金融資產(chǎn)時，應(yīng)該注意財務(wù)信息在資產(chǎn)界定中的不可比性。在處理借款費時，當(dāng)項目達到預(yù)計的使用狀態(tài)時就歸屬全部投入，反之，全部投入就屬于資產(chǎn)價值的組成部分。由于項目的建設(shè)階段費用的發(fā)揮效果并不完全，所以此時的借款費應(yīng)該做資本化處理。

3.項目運營階段的會計核算。如果在金融資產(chǎn)的模式下核算，投資凈收益者為項目收人的話，則會導(dǎo)致營業(yè)收入與成本不配比以及應(yīng)收賬款等指標(biāo)的異常，所以項目運營階段的會計核算應(yīng)該注意收人的確定。在后期的處理中，雖然更新改造義務(wù)支出不能帶來利益收入，但其仍屬于資產(chǎn)價值的組成部分，在會計核算時不應(yīng)計入損益中。

4.項目移交階段的會計核算。在項目移交階段項目公司擁有剩余資產(chǎn)，公共項目資產(chǎn)當(dāng)移交公共部門。對于剩余資產(chǎn)的會計核算應(yīng)該按照相關(guān)制度及相關(guān)法律做清算但是無償移交的部分就不需做會計處理。

三、優(yōu)化PPP項目會計核算的建議

（一）關(guān)注業(yè)務(wù)流程

PPP項目的主要七大項目包括識別、準(zhǔn)備、采購、執(zhí)行、建設(shè)、運營及移交。為了提高會計核算的規(guī)范化程度，所以在流程中應(yīng)該針對主辦人以及企業(yè)的各主體提出合理的要求，對項目進行評估以及確定滯后的各項安排都必須在保證政府與企業(yè)的利益前提下，避免會計核算收到資產(chǎn)屬性及會計利益的影響。

（二）提高會計核算的可操作性

PPP項目會計核算中要提高其可操作性和可實現(xiàn)性，因為會計準(zhǔn)則并不是什么時候都適用的。比如說將資產(chǎn)進行簡約化的分類處理，避免資產(chǎn)處理過程中出現(xiàn)利潤被操作的可能性，避免不法者從資產(chǎn)清算的漏洞中乘機操作，從而提高會計核算的可操作性以及可實現(xiàn)性。

（三）關(guān)注會計原則確定

PPP項目會計核算受會計原則的知道，因此，在會計核算的工作中應(yīng)該始終強調(diào)會計原則的確認(rèn)。PPP項目的會計原則應(yīng)該包括會計要素的確認(rèn)、會計信息的質(zhì)量要求、會計要素的計量三大方面，以此來減少會計核算工作中出現(xiàn)的失誤。

明確核算的重點以此優(yōu)化PPP模式的會計核算方式，進而不斷提高項目會計核算水平，為項目核算提供更加準(zhǔn)確的會計信息數(shù)據(jù)。

［1］董麗潔.我國PPP項目會計核算問題研究［D］.重慶大學(xué)，2014.

［2］許濤. PPP模式下會計核算相關(guān)問題研究［J］.國際商務(wù)財會，2015，12：62-64.

［3］冷衛(wèi)華. 淺析PPP模式下會計核算問題［J］.財會學(xué)習(xí)，2016，02：78+80.

（作者單位：江蘇省揚中市會計服務(wù)中心）