由“紅色通輯令”看企業(yè)內(nèi)部控制

文/章小玉

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由“紅色通輯令”看企業(yè)內(nèi)部控制

文/章小玉

摘要：本文就單位一把手、財務人員貪污挪用公款，會計信息失真案例，以內(nèi)部控制為切入點進行分析

關健詞：資金風險；會計信息失真；內(nèi)部控制；分析對策

在社會發(fā)展過程中，內(nèi)部控制作為企業(yè)活動的自我調節(jié)和自我約制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越明顯?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全與否，關系到一個企業(yè)經(jīng)營的成敗，對企業(yè)的發(fā)展起到至關重要的作用。企業(yè)的一切管理都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的，企業(yè)的一切決策，都應建立在完善的內(nèi)部控制體系之上。一個健全有效的內(nèi)部控制制度不僅對欺詐、舞弊和非法行為，具有“防止、發(fā)現(xiàn)、糾正”的功能。

2015年4月22日，中央紀委監(jiān)察部按照 “天網(wǎng)”行動統(tǒng)一部署，國際刑警組織中國國家中心局集中公布了100名涉嫌犯罪的外逃國家工作人員、重要腐敗案件涉案人員，已由國際刑警發(fā)布“紅色通輯令”，在全球范圍追捕。 “紅色通緝令”將海外追逃和國內(nèi)反腐結合了起來，讓其無處遁形。這些外逃的國家工職人員不僅給中國經(jīng)濟蒙受重大損失，使資金外落他國，同時以其腐敗和違法的形象給中國人的總體形象造成了損害。

單位負責人貪污案例分析與對策：

“紅色通輯令”有48人曾任黨政機關企事業(yè)單位“一把手”，包括號稱“中國第一女貪”的浙江省建設廳原副廳長楊某，涉嫌貪污，涉案金額高達2.53億元；中儲糧河南周口直屬庫原主任喬某貪污挪用公款7億元；他們利用職務侵占、挪用公款，究其原因，除這些人本性貪婪，黨性原則性不強外，授權不當導致的權力過分集中，內(nèi)部控制不健全導致的監(jiān)管缺位，也是滋生腐敗的溫床。

一、應對措施：

(一)企業(yè)的重大決策、重大事項及重要人事任免及大額資金支付等業(yè)務，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

(二)財務負責人選拔上，要選業(yè)務能力強、嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律、具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)的財務人員擔任。

(三)加強對單位全體員工內(nèi)部控制的宣傳與培訓，令其對內(nèi)控知識有全面認識和了解，樹立和增強每位員工在內(nèi)控中的責任意識，建立舉報投訴制度和舉報人保護制度。

(四)在內(nèi)部控制活動中加強內(nèi)部審計和外部審計相結合效用，提高內(nèi)部審計機構層次，強化其權威和獨立性，對單位內(nèi)部定期實行審計，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正。

資金管理風險案例分析與對策：

“紅色通輯令”中從事財務的人員高達10人之多，挪用、貪污的公款數(shù)額觸目驚心，又一次給財務人員敲響警鐘，如何預防職務犯罪，加強內(nèi)部控制已經(jīng)刻不容緩。

北京市新聞出版局計劃財務處出納孫某挪用公款案例：孫某在任單位出納四年期間內(nèi)采取偽造銀行對賬單等手段涉嫌挪用公款964萬元，其連續(xù)4年將公款轉移至個人公司名下營利，而這一切單位并不知情，直到單位轉移銀行賬戶時才發(fā)覺。中國石化北京燕山石化公司財務主管方某，涉嫌6筆盜走單位集資建房款項2600余萬元攜款潛逃；遼寧省本溪市勞動和社會保障監(jiān)察支隊出納張某偽造銀行對賬單的方式，多次從銀行提取大量現(xiàn)金等等；

我們可以從以上案例中發(fā)現(xiàn)共同點：他們?nèi)可頌樨攧杖藛T、做案手法并不是特別高明。如果單位內(nèi)部控制完善一點的話，他們可以說無從下手，更不能多次貪污如此巨額的公款，為何低劣手法一次又一次達到目的呢？還是內(nèi)部控制的問題。

二、應對措施：

(一)出納不得兼銀行對賬和編制銀行存款余額調節(jié)表，所謂“管錢不管賬，管賬不管錢”。出納不得從事銀行對賬單的獲取。出納擔任這兩項任務屬不相容職務，所謂不相容，即如果由一個人擔任，可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。實行不相容職務相互分離控制，應由會計人員或指定專人執(zhí)行每月的銀行對賬和領取對賬單工作，使二者相互監(jiān)督和制約。

(二)企業(yè)對辦理資金業(yè)務的人員和關鍵財務崗位，定期進行崗位輪換，可以實行強行休假制度，并在最長不超過五年的時間內(nèi)進行崗位輪換。

(三)企業(yè)應當定期、不定期(突擊)進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額和實際庫存相符，建立資金授權制度和審核批準制度，按照規(guī)定的權限和程序辦理資金支付業(yè)務。建立出納、會計、審核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的崗位責任制度。

(四)財務專用章應當由專人保管。印章的保管要實行不相容職務相分離的原則，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管，嚴禁由一個人保管支付款項所需的全部印章，用章必須嚴格履行相關的審批手續(xù)并進行登記。印章要與空白票據(jù)分管，財務專用章要與企業(yè)法人章分管。

(五)加大審計力度，強化監(jiān)督職能。在內(nèi)部控制活動中加強內(nèi)部審計和外部審計相結合效用，提高內(nèi)部審計機構層次，強化其權威和獨立性，對單位內(nèi)部定期實行審計，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正，內(nèi)部審計是加強企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)行為的強有力的保障，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

(六)注重會計人員的道德水平和綜合素質的提高是貨幣資金管理控制的關鍵，企業(yè)應當配備綜合素質、職業(yè)道德水平合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務，其應當具備良好的職業(yè)品質，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，通過學習和各類培訓不斷提高會計業(yè)務能力，專業(yè)素質和職業(yè)道德水平。

會計信息失真案例分析與對策：

河北省玉田縣豪門集團駐京辦事處會計黃某案例：賬面資產(chǎn)反映為21.87億，累計虧損7044萬；經(jīng)審計核實實際資產(chǎn)僅8.13億，實際虧損達8.33億，審計前挪款逃跑。該公司還拖欠24家金融機構貸款本息11.89億，根本無力歸還，給國家?guī)砭薮蠼?jīng)濟損失、銀行面臨巨額貸款損失、企業(yè)帶來滅頂之災。

該公司沒有一個行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，財務存在重大虛假記載，虛列資產(chǎn)、少記虧損，虛增利潤。欺詐誤導財務報表使用者，令其造成巨額經(jīng)濟損失。

三、應對措施：

(一)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)內(nèi)部財務會計體系，加強內(nèi)部審計工作，保證其機構設置、人員配備和工作的獨立性。堅持懲防并舉，重在預防的原則，同時建立舉報投訴制度。財政、稅務、審計三管齊下，加大會計造假的監(jiān)管與處罰力度，增加財務人員違規(guī)名譽風險和違規(guī)成本。明確會計記賬人員與經(jīng)濟人員職責相分離、相互制約。

(二)提高企業(yè)經(jīng)營者和會計人員綜合素質，加強職工道德宣傳，廣泛宣傳會計誠信重要性，教育會計人員樹立正確人生觀和職業(yè)觀。對會計人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核評價與獎懲制度，與聘任專業(yè)職務、提升晉級等精神與物質相結合，建立道德行為檔案，供社會查閱。

(三)關鍵崗位員工強行休假制度和定期崗位輪換制度。崗位輪換是指根據(jù)風險控制工作需要，有計劃地安排關鍵崗位工作人員定期或不定期調換工作崗位的一種制度安排。強制休假是指根據(jù)風險控制工作需要，在不事先針求本人意見和不提前告之本人的情況下，臨時強制要求關鍵崗位人員在規(guī)定期限內(nèi)休假并暫停行使職權，同時對其進行離崗審計的一種制度安排。

(四)改革會計人員管理體制，實行會計委派制。由會計主管部門派出會計人員到企業(yè)，改變會計人員隸屬關系，從根本上改變了會計人員唯單位領導是從，明知故犯、違法違規(guī)現(xiàn)象。增強會計工作獨立性，保證財務人員依法辦事，正確行使會計職能，公正、客觀、真實地反映企業(yè)財務狀況，保證財務資料和會計信息真實可靠。

天網(wǎng)行動給那些貪官碩鼠們敲響警鐘，伸手必被捉，無論你逃往何處，天網(wǎng)恢恢，疏而不漏。一個健全有效的內(nèi)部控制制度的制訂和實施對企業(yè)長期發(fā)展具有決定性作用，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略角度來看具有重大意義。發(fā)展資金的內(nèi)部控制同時也是一項長期、持之以恒的工作，需要全民動員，不能有絲毫松懈。身為財務人員，我們應堅持學習，加強財務人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高自身素質，做到“在其位、謀其政”，時刻心懷敬畏、自律、感恩之心，不斷完善提高自己，把個人與單位的價值緊密聯(lián)系在一起。

參考文獻：

[1]陳建春.試論會計信息失真的治理對策[J].當代經(jīng)濟,2009,10,8.

[2]李學政.淺論會計誠信缺失及相關對策[J].經(jīng)營管理者,2010,07,05.

[3]https：//www.haosou.com .搜狐網(wǎng)頁.

[4]付宇.民營中小企業(yè)資金管理當中存在的問題和對策[J].財經(jīng)界學術版，2015，04，20.

(作者單位：江蘇省農(nóng)業(yè)科學院會計中心)

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三、完善我國“走出去”企業(yè)稅收支持政策

(一)“走出去”企業(yè)的稅收抵免政策

目前，我國“走出去”企業(yè)在稅收抵免政策上實行的是分國不分項限額法，和其他國家的綜合限額法相比較，我國實行的限額法并不利于企業(yè)的海外投資。在世界范圍內(nèi)，每個國家的稅率都不相同，如果我國在不同國家的投資中均盈利，那么所繳納的稅款則不相同，在這種情況下，就會造成在高稅率國家的分公司的已繳納稅款超過抵免限額的部分得不到抵免，而面臨低稅率國家的分公司，我國企業(yè)又要補繳低于抵免稅額的部分，從而增加了“走出去”企業(yè)的稅負。對于綜合限額法來說，它主要是在類別中按照不同的稅率計算抵免的稅額，這種方式不但可以減少納稅企業(yè)的稅負，還可以在一定程度上降低征管的難度。因此，我國在稅收抵免政策上應該學習國外的綜合限額抵免法。

(二)“走出去”企業(yè)的稅收延付政策

根據(jù)我國稅法的規(guī)定，納稅人在境外中的所得，無論是否匯回都需要申報并繳納所得稅。雖然這項規(guī)定可以避免納稅人逃稅的現(xiàn)象，但是在另一個層面上，又制約了企業(yè)的境外所得再投資。為了避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，我國可以制定相應的CFC法規(guī)，對境外的分公司采取分紅納稅的原則，也可以針對企業(yè)在境外投資中所獲得的利潤，規(guī)定并允許一定年限的延期納稅，這樣既可以鼓勵企業(yè)在境外所進行的再投資，又可以預防子公司有逃避稅收的現(xiàn)象。

(三)“走出去”企業(yè)的關稅優(yōu)惠政策

我國借鑒美國的“附加值征稅制”稅收政策，對我國在國外加工的產(chǎn)品進行免征進口稅，或僅對其收取增值稅，但是國家命令禁止的產(chǎn)品除外；我國企業(yè)在對外投資中所需要的材料及器材，我國對其免征出口關稅，但是在免征關稅的過程中要注重協(xié)調好各法律之間的關系。

(四)“走出去”企業(yè)的稅收饒讓制度

我國政府在最初簽訂的稅收協(xié)定中僅有一小部分國家與我國進行相互饒讓，還有一部分國家單方給與我國稅收饒讓，絕大部分的稅收協(xié)定是兩方都不具有饒讓義務的。我國在簽訂稅收協(xié)定過程中要以投資母國的角度為根本，簽訂承擔稅收饒讓義務的協(xié)定，這樣可以在一定程度上提高我國企業(yè)對外投資的熱情。

四、總結

隨著我國對外開放程度的不斷提高，有許多企業(yè)的對外直接投資呈現(xiàn)快速增長的態(tài)勢，通過以上我們對“走出去”企業(yè)稅收制度所面臨問題的分析可以了解到，稅收的支持體系與“走出去”企業(yè)的經(jīng)濟利益及國家主權的維護息息相關。因此，國家要制定與“走出去”有關的財政稅收政策體系，充分發(fā)揮政府的作用，為“走出去”企業(yè)提供堅強的后盾及良好的外部條件，這對我國實施“走出去”戰(zhàn)略具有十分重要的意義。

[1] 劉方平.“一帶一路”視角下的中國援外戰(zhàn)略調整[J].國際經(jīng)濟合作,2015(09).

[2] 劉珺.轉讓定價稅制：國際比較借鑒與我國的現(xiàn)實選擇[J].涉外稅務,2011(11).

(作者單位：中國廣核電力股份有限公司)