關(guān)于我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的淺探

蔣笑宵

關(guān)于我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的淺探

蔣笑宵

“管理會(huì)計(jì)”這一術(shù)語在1922年H·W·奎因坦斯出版的著作《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》中被首次提出，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。中國(guó)在20世紀(jì)70年代末80年代初開始引進(jìn)管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是一種管理思想，即用會(huì)計(jì)思維來解決管理問題；是一整套科學(xué)管理體系的匯總；也是一種素質(zhì)和能力的體現(xiàn)。

1.我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀

二十世紀(jì)七八十年代，西方管理會(huì)計(jì)理論傳入中國(guó)。但是，經(jīng)過了三十多年，我國(guó)管理會(huì)計(jì)并沒有得到很好的發(fā)展，主要表現(xiàn)在：首先，管理會(huì)計(jì)自西方傳入我國(guó)至今，國(guó)內(nèi)業(yè)界的工作主要集中在引入及介紹國(guó)外的研究成果，并沒有立足我國(guó)基本國(guó)情，研究屬于自己的管理會(huì)計(jì)理論體系，致使我國(guó)管理會(huì)計(jì)尚存在許多缺陷以及不足。其次，政府及社會(huì)各界對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不高，從事管理會(huì)計(jì)研究的人員和研究資源較少，使得國(guó)內(nèi)業(yè)界并不熱衷管理會(huì)計(jì)的理論研究，同時(shí)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要復(fù)雜很多，導(dǎo)致人們不愿意投入太多精力。再次，多年來，管理會(huì)計(jì)理論雖然在我國(guó)部分地區(qū)、部分企業(yè)得到實(shí)施，但彼此之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系，未能從真正意義上形成一套完整的理論體系。

首先，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的依賴，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)信息的獲取經(jīng)常太過集中、遲緩；其次，管理會(huì)計(jì)理論較少關(guān)心企業(yè)在市場(chǎng)上的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力；再次，管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較為嚴(yán)重，無法使為內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)得到實(shí)質(zhì)的應(yīng)用。

2.我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究中存在的問題

我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的研究大多數(shù)還是停留在宏觀層面，缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系的探討，脫離了企業(yè)管理實(shí)踐，不能及時(shí)為企業(yè)決策提供有用的會(huì)計(jì)信息，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

（1）管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)不完善。國(guó)內(nèi)學(xué)者主要通過對(duì)歐美管理會(huì)計(jì)理論的引入進(jìn)行研究，但國(guó)內(nèi)學(xué)者一直從事翻譯文獻(xiàn)或者介紹類的規(guī)范性研究，沒有形成自身的管理會(huì)計(jì)理論體系；即使對(duì)于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用的具體研究，也僅限于案例分析或特定行業(yè)、企業(yè)的試點(diǎn)研究，管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展缺少外部客觀環(huán)境的促進(jìn)。

（2）管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)企業(yè)環(huán)境要求較高。當(dāng)代，國(guó)外管理會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)較高水平，而國(guó)內(nèi)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)水平還差之甚遠(yuǎn)，其重要原因在于企業(yè)內(nèi)部管理制度的不完善。管理會(huì)計(jì)有些方法的應(yīng)用需建立在較高的管理水平基礎(chǔ)之上，而國(guó)內(nèi)企業(yè)的管理水平與企業(yè)發(fā)展步伐不相一致，更談不上將管理會(huì)計(jì)的職能應(yīng)用到企業(yè)管理中。另外，在我國(guó)企業(yè)中，大多沒有設(shè)立專門的行使管理會(huì)計(jì)職能的組織機(jī)構(gòu)，在內(nèi)部管理制度上無法實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的作用。

（3）沒有形成統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)規(guī)范。由于管理會(huì)計(jì)自身學(xué)科的邊緣性特征，在國(guó)際范圍內(nèi)并未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，具體到國(guó)內(nèi)，管理會(huì)計(jì)僅僅是為內(nèi)部使用者提供決策信息的工具，因此并未形成統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)規(guī)范體系，這就使得管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展受到很大程度的限制。

（4）我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才的缺乏。隨著新的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力越來越受到重視。據(jù)調(diào)查，我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才缺口達(dá)三百萬之多。長(zhǎng)期以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在低產(chǎn)出、低效率、低科技含量、高能耗層面徘徊，除去體制、機(jī)制、結(jié)構(gòu)等方面的問題，管理會(huì)計(jì)高層次人才缺乏導(dǎo)致工作管理滯后也是其根本原因，須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域各層次人才的培養(yǎng)，才能使我國(guó)管理會(huì)計(jì)躋身于世界先進(jìn)水平行列。

3.我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究存在問題的應(yīng)對(duì)策略

（1）建立符合中國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)體系。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)背景、文化環(huán)境、政治制度等外部客觀環(huán)境與西方國(guó)家都存在明顯的不同，在“管理會(huì)計(jì)中國(guó)化”的過程中，應(yīng)該注重與國(guó)內(nèi)現(xiàn)實(shí)的結(jié)合。相關(guān)學(xué)者在加強(qiáng)基礎(chǔ)理論研究的同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)于理論的深入探討并開展典型案例研究，在引入西方管理會(huì)計(jì)理論框架和理論體系時(shí)，應(yīng)該把中國(guó)的具體國(guó)情考慮進(jìn)去，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的可操作性，并且要不斷檢驗(yàn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的指導(dǎo)作用，創(chuàng)立屬于自己完整的管理會(huì)計(jì)體系。

（2）營(yíng)造管理會(huì)計(jì)的良好環(huán)境。面對(duì)我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈的市場(chǎng)環(huán)境，要營(yíng)造一個(gè)適合管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的良好環(huán)境，就必須積極推行現(xiàn)代企業(yè)制度。將成本管理中心由制造成本逐漸轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益及長(zhǎng)期效益。從而使每一個(gè)企業(yè)都能真正考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部管理來保證自己在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

（3）建立服務(wù)于管理會(huì)計(jì)的統(tǒng)一規(guī)范。管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的約束，提供的會(huì)計(jì)信息、內(nèi)部報(bào)告也不具有法律責(zé)任，由此可見與管理會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的缺失和不健全。雖然管理會(huì)計(jì)側(cè)重于服務(wù)企業(yè)內(nèi)部使用者，但是管理會(huì)計(jì)要想作為一門專業(yè)學(xué)科形成自己的理論體系，必須基于上層建立統(tǒng)一的規(guī)范體系。因此，要圍繞管理會(huì)計(jì)理論框架，國(guó)家財(cái)政部門應(yīng)該建立與其相關(guān)的一整套體系，規(guī)范企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用流程，使管理會(huì)計(jì)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化。在管理會(huì)計(jì)的實(shí)施上，將合規(guī)性作為管理會(huì)計(jì)實(shí)施的首要依據(jù)，統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)規(guī)范，建立行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。同時(shí)，也應(yīng)注意到，管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要注重與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性、一致性，保證管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的順利實(shí)施。

（4）抓好管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育工作。要想管理會(huì)計(jì)得到廣泛的應(yīng)用及推廣，需要加大管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)教育工作。一門成熟的學(xué)科最主要的標(biāo)志是有一套完整的、系統(tǒng)的、規(guī)范的教材，才能架起一座管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的橋梁，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論的研究及運(yùn)用。因此，需要有關(guān)部門的配合，組織相應(yīng)專業(yè)知識(shí)及實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的編寫團(tuán)隊(duì)，編寫出適合不同層次需要的教材。

在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)的管理機(jī)制雖然還沒有健全，但是已經(jīng)有很多人看到了它對(duì)企業(yè)帶來的巨大利益影響，因此，合適有效的管理會(huì)計(jì)正在慢慢崛起。隨著管理會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐應(yīng)用中的發(fā)展，必然推動(dòng)企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理等方面的融合及發(fā)展。(作者單位：中國(guó)工商銀行浙江臺(tái)州分行)

欄目主持：邵慶義