我國對C2C電子商務(wù)征稅的可行性研究

楚翠玲

〔山東財經(jīng)大學(xué) 財政稅務(wù)學(xué)院，山東 濟南250002〕

一、我國C2C 電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

2009 年以來，我國電子商務(wù)發(fā)展迅猛，網(wǎng)絡(luò)零售交易額急劇增大，2015 年4 月2 日發(fā)布的《2014年度中國網(wǎng)絡(luò)零售市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，截至2014 年12 月底，我國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易額為28211億元，比去年同比增長49．7%①。另外，網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模占社會消費品零售總額的比重也在不斷擴大，截止到2014 年，這一比重超過了10%，而2013 年還不到8%②。( 具體內(nèi)容可見表1)

表1 2009 －2014 年我國社會消費品零售總額和網(wǎng)絡(luò)零售市場交易額

可以預(yù)計，隨著網(wǎng)購這種交易方式的快速普及，C2C 電商經(jīng)營模式將很快替代實體店經(jīng)營，成為最主要的消費方式。

二、對我國C2C 電子商務(wù)征稅可行性分析

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展也產(chǎn)生了一系列的問題，最主要的是稅收征管面臨新的困難和挑戰(zhàn)。為了應(yīng)對這一新的困難和挑戰(zhàn)，世界各國和各經(jīng)濟共同體也制定了各自的應(yīng)對策略，它們的觀點各不相同。其中，征稅派的典型代表——歐盟早于1998 年起開始對電子商務(wù)征收增值稅; 而以美國為首的免稅派則極力倡導(dǎo)對電子商務(wù)實行免稅政策，上世紀(jì)90 年代頒布了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》; 日本、澳大利亞等國則根據(jù)電商經(jīng)營收入的高低來決定是否征稅。［1］由此可見，各國目前對C2C 電商稅收征管仍舊處于探索階段，很難歸納出切實可行的納稅法律規(guī)則。

我國政府一直在大力扶植電子商務(wù)的發(fā)展，給予其稅收上的極大優(yōu)惠，這使得C2C 電子商務(wù)近幾年發(fā)展迅速。［2］C2C 電子商務(wù)稅收征管法規(guī)的制定要適合中國的國情，針對西方發(fā)達(dá)國家的應(yīng)對策略可以取長補短，不能一味借鑒。當(dāng)然，如果對我國C2C 電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管，短期內(nèi)會在一定程度上遏制它的迅猛發(fā)展。征稅一方面會阻礙潛在加入者進(jìn)入電子商務(wù)行業(yè)，一定程度上不利于失業(yè)者的就業(yè)和創(chuàng)業(yè); 同時對C2C 電子商務(wù)征稅后，網(wǎng)店經(jīng)營成本的增加必將給網(wǎng)上購物消費者帶來更高的稅負(fù)，網(wǎng)絡(luò)商品價格優(yōu)勢被削弱。［3］然而長期來看，如果不對電子商務(wù)征稅，勢必會造成C2C 電子商務(wù)與傳統(tǒng)實體企業(yè)、不同類型電子商務(wù)之間的稅負(fù)失衡，違反了稅收公平原則; 更加不利于電子商務(wù)市場經(jīng)濟秩序的維持和穩(wěn)定，阻礙市場經(jīng)濟的公平競爭和健康發(fā)展。［4］

當(dāng)前我國對C2C 電子商務(wù)的優(yōu)惠政策，使人們產(chǎn)生了C2C 電子商務(wù)無需繳稅的錯誤認(rèn)識，而實際上早就有因網(wǎng)上交易偷稅漏稅遭到相關(guān)部門處罰的案例。如著名的“全國首例網(wǎng)上開店偷稅案”——淘寶網(wǎng)店老板張某假借公司名義在淘寶網(wǎng)上賣出近290 萬元含稅商品，被上海市普陀區(qū)法院判處有期徒刑2 年，緩刑2 年，并處罰金6 萬元;［5］此外，2011年，武漢市國稅局對該市網(wǎng)店“我的百分之一”開出了國內(nèi)首張C2C 電子商務(wù)征稅單，因為該網(wǎng)店銷售收入上億元卻從未繳納稅款。［6］

對我國C2C 電子商務(wù)征稅極具可行性。首先，中國電子商務(wù)市場已進(jìn)入成熟期，C2C 電子商務(wù)交易市場已初具規(guī)模，成交數(shù)額日益擴大。與此同時，中國的網(wǎng)民規(guī)模也在不斷擴大，截至2014 年12 月，中國網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到了6．49 億③，網(wǎng)民數(shù)量迅速增加。其次，第三方交易支付平臺已經(jīng)初具規(guī)模，為稅控打好了基礎(chǔ)。第三方交易支付平臺是C2C 電子商務(wù)的重要參與方，稅務(wù)部門可以通過稽查第三方收到的款項來確定電商收入額，也可以借此來代扣代繳稅款，［6］其快速發(fā)展更可以為C2C 電商提供強有力的支持，還有利于降低征管成本，達(dá)到良好的稅收監(jiān)控效果。近幾年來第三方支付平臺保持良好的發(fā)展速度。從表2 可以看出，2009 －2014 年，我國第三方支付交易規(guī)模一直呈擴大趨勢，每年所占比例都在增大④。

表2 2009 －2014 年我國第三方支付交易規(guī)模

再次，已有的電子商務(wù)稅收征收實踐和處罰案例為接下來的稅收征管做了鋪墊。如對“我的百分之一”網(wǎng)店開出的罰單，開創(chuàng)了C2C 電子商務(wù)征稅的先河，使電子商務(wù)運營者們對開征稅款有所耳聞。再比如深圳市地稅局經(jīng)過大力宣傳和不懈努力，本轄區(qū)內(nèi)的C2C 電子商務(wù)企業(yè)已經(jīng)有一部分自行申報納稅。這些探索性的稅收征管實踐無一例外都表明對C2C 電子商務(wù)征稅具有可行性。［6］

三、對C2C 電子商務(wù)征稅的困境

1．稅收征管難度大

C2C 電子商務(wù)模式與B2B、B2C 稅收征管有很大不同。B2B、B2C 有實體經(jīng)營機構(gòu)，可以線上經(jīng)營線下納稅，納稅主體清晰，稅務(wù)征收相對容易，偷稅漏稅現(xiàn)象不太嚴(yán)重。C2C 經(jīng)營模式相對前兩個經(jīng)營模式而言，經(jīng)營主體為個人，無須進(jìn)行工商注冊和稅務(wù)登記，具有交易上的隱匿性，［1］因此稅務(wù)人員無法準(zhǔn)確掌握C2C 電子商務(wù)交易活動;另外C2C 電子商務(wù)不提供紙質(zhì)發(fā)票，具有虛擬化、無紙化的特點，銷售額極具隱蔽性、不透明性。所以其納稅時間、地點、交易主體等環(huán)節(jié)都不好把握，稅收征管難度較大。

2．C2C 電子商務(wù)模式稅收法律法規(guī)的缺失

我國現(xiàn)行稅法只是針對實體經(jīng)營活動，變相的只承認(rèn)實體經(jīng)濟的存在，這使得C2C 模式的電子商務(wù)沒有被納入稅收法律體系，游離于稅收征管體系之外，難以判定納稅主體;C2C 電子商務(wù)環(huán)境下的交易都是依托于虛擬網(wǎng)絡(luò)，交易雙方都是以匿名身份進(jìn)行網(wǎng)上交易，沒有一部法律法規(guī)明確規(guī)定稅收管轄權(quán)的劃分。另外，納稅人納稅申報意識不強，存在偷稅漏稅心理。依據(jù)稅法，C2C 電子商務(wù)運營商負(fù)有納稅義務(wù)，店主理應(yīng)申報納稅，但由于他們本身沒有工商行政登記，稅務(wù)稽查工作者不能對其賬務(wù)進(jìn)行審核，滋生了他們的偷稅漏稅心理，這類電子商務(wù)也因此成為了“避稅天堂”“征稅盲區(qū)”。

3．稅務(wù)監(jiān)督檢查難以進(jìn)行

C2C 電商經(jīng)營模式下，由于交易具有虛擬化、無紙化的特點，稅務(wù)部門無法獲得這些經(jīng)營者的交易額，稅收賬簿的檢查、憑證管理都無法實現(xiàn)，稅款征收存在難度，稅務(wù)檢查無法進(jìn)行。另外，我國稅法規(guī)定，納稅人要按照規(guī)定安裝使用稅控裝置，不得對其擅自改動，這一規(guī)定的目的是對企業(yè)的稅收數(shù)額進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。C2C 電子商務(wù)經(jīng)營模式下交易的電子化特性使得交易合同、訂單、銷售票據(jù)上的數(shù)據(jù)金額容易修改和刪除，依靠傳統(tǒng)憑證追蹤的方法審核C2C 電子商務(wù)賬目不具有可行性。［7］雖然現(xiàn)行企業(yè)已經(jīng)開始使用相關(guān)軟件進(jìn)行電子記賬，但這些都是以具體的紙質(zhì)憑證、賬簿為依據(jù)，C2C 模式由于沒有準(zhǔn)確有效的記賬憑證，這一監(jiān)管手段難以進(jìn)行。

四、C2C 電子商務(wù)稅收征管的對策建議

1．實行C2C 電子商務(wù)登記實名制

C2C 電子商務(wù)匿名進(jìn)行，雖然能保障消費者的隱私，但工商稅務(wù)的監(jiān)管難以保障。對C2C 模式商戶進(jìn)行稅款稽征，經(jīng)營電子商務(wù)的個人辦理完網(wǎng)上開店手續(xù)，并不意味著可以與以前一樣開始營業(yè)，必須按照規(guī)定在一定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行實名登記。登記內(nèi)容應(yīng)包括電子商務(wù)運營者的姓名、身份證號、商鋪的注冊地、商鋪網(wǎng)址、商鋪基本銀行存款賬戶、經(jīng)營結(jié)算方式等基本信息。

2．應(yīng)用唯一電子稅務(wù)標(biāo)識及第三方支付平臺

稅務(wù)部門還應(yīng)制定每個電子商務(wù)店鋪唯一的電子稅務(wù)登記標(biāo)識、專用電子稅務(wù)發(fā)票、店鋪專用的支付程序，同時應(yīng)指定官方第三方支付平臺作為雙方的唯一支付交易方式。該第三方支付平臺做為工商稅務(wù)機關(guān)的稅款代征代繳者，在收到交易款項后有權(quán)利要求電子商務(wù)申請人確定應(yīng)計提的代征代繳稅款，并在第三方運營商扣除規(guī)定計提的代收稅款后，確認(rèn)交易成功。［8］

3．制定C2C 電子商務(wù)稅收法規(guī)體系

C2C 電子商務(wù)經(jīng)營模式至今沒有一部相關(guān)的稅收法律體系來規(guī)范稽征工作，體現(xiàn)了我國現(xiàn)行稅收法律制度的不健全和不完善。面對迅猛發(fā)展的電子商務(wù)經(jīng)營模式以及歷年巨大的網(wǎng)購成交額，這種新的電子商務(wù)經(jīng)營模式在具體的運行規(guī)范程度上尚需進(jìn)一步完善，如果不制定相關(guān)稅收法律法規(guī)，電子商務(wù)后續(xù)發(fā)展必定會遭遇發(fā)展瓶頸，進(jìn)一步造成網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟市場的無序混亂。完善現(xiàn)行法律制度，制定與C2C 模式相對應(yīng)的稅收法律體系，并實行稅收鼓勵政策，加大偷稅漏稅行為的處罰力度，既可以提高相關(guān)電子商務(wù)經(jīng)營者的納稅意識，防范偷稅漏稅現(xiàn)象，減輕稅收監(jiān)管的難度，又可以凈化稅收環(huán)境，維護(hù)正常稅收經(jīng)濟秩序。

4．研制適用于電子商務(wù)監(jiān)督的軟件

針對網(wǎng)絡(luò)虛擬化、交易隱匿化、數(shù)據(jù)易篡改等特征，應(yīng)開發(fā)適用于電子商務(wù)監(jiān)督的軟件，即網(wǎng)店進(jìn)行稅務(wù)登記時必須要求經(jīng)營者安裝一套與網(wǎng)店網(wǎng)址相對應(yīng)的監(jiān)管軟件，隨時監(jiān)控網(wǎng)上交易，依據(jù)唯一的電子發(fā)票和網(wǎng)店交易支付程序，對其交易情況進(jìn)行24小時監(jiān)控。對于私自修改監(jiān)控軟件和肆意篡改數(shù)據(jù)的行為，真正做出與傳統(tǒng)實體店鋪經(jīng)營相一致的嚴(yán)格懲罰，對情節(jié)嚴(yán)重行為進(jìn)行罰款處罰，情節(jié)惡劣的予以追究刑事責(zé)任。

5．實行電子商務(wù)稅收優(yōu)惠和差別稅收政策

較之傳統(tǒng)交易模式，C2C 電子商務(wù)經(jīng)營模式仍是新生事物，對這一新的電子商務(wù)經(jīng)營模式應(yīng)該予以適當(dāng)?shù)墓膭詈头龀郑瑢⑵浼{入優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)當(dāng)中，早期應(yīng)征收較低檔的稅率。稅款稽征也要循序漸進(jìn)，依據(jù)具體情況而定。征收方法可同個人所得稅類似，設(shè)置起征點和不同的區(qū)間稅率;還應(yīng)考慮我國不同地區(qū)網(wǎng)絡(luò)購物滲透率及網(wǎng)購規(guī)模指數(shù)高低不同的特點，實行有差別的稅收政策，制定一套優(yōu)先發(fā)展、差別稅收、公平合理的征稅方法。

6．加強稅務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)

稅務(wù)人員應(yīng)該在電子商務(wù)征稅背景下提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)，掌握專門的電子商務(wù)征稅系統(tǒng)稽查監(jiān)控方法，不斷適應(yīng)新的稅收稽征和監(jiān)督程序;稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)該加大對員工綜合素質(zhì)培養(yǎng)，全面開展培養(yǎng)新時期電子商務(wù)征稅監(jiān)控工作專項員工的工作。

注釋:

①中國電子商務(wù)研究中心． http: //www．100ec． cn/detail －－6241548．html。

②中華人民共和國國家統(tǒng)計 局． http: //data． stats． gov． cn/easyquery．htm? cn = C01＆zb = A0H＆sj =2009 中國電子商 務(wù) 研 究 中 心． http: //www． 100ec． cn/detail － －6241548．html。

③中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心《第35 次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告》http: //www． cnnic． net． cn/hlwfzyj/hlwxzbg/hlwtjbg/201502/t20150203_51634．htm。

④中 商 情 報 網(wǎng)． http: //www． askci． com/news/201404/10/1017318164256．shtml

［1］王鳳飛． 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟交易下的稅收征管——基于C2C 模式的分析［J］．河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報，2014(12) :60 －63．

［2］徐旻，楊路明．C2C 電子商務(wù)稅收問題探討［J］．財會月刊，2009(2) :42 －43．

［3］李海琴．C2C 模式電子商務(wù)稅收問題探析［J］． 企業(yè)經(jīng)濟，2012(4) :121 －125．

［4］范偉紅，劉霞． C2C 電子商務(wù)稅收征管流程創(chuàng)新探索［J］．財會月刊，2015(9) :44 －47．

［5］王詩．電子商務(wù)對稅收法律問題的研究及其法律規(guī)制［J］．經(jīng)濟問題研究，2012(10) :74 －78．

［6］張敬． 淺議我國C2C 電子商務(wù)稅收征管體系的構(gòu)建［J］．稅務(wù)研究，2015(3) :100 －102．

［7］李愛紅．電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失問題研究［J］．商場現(xiàn)代化，2007(5) :136 －137．

［8］武漢市國家稅務(wù)局課題組．完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想［J］．2014，(2) :68 －70．