中美個人所得稅制度比較與啟示

李敏

（新鄉(xiāng)學(xué)院，河南新鄉(xiāng)453000）

中美個人所得稅制度比較與啟示

李敏

（新鄉(xiāng)學(xué)院，河南新鄉(xiāng)453000）

隨著“工薪階層”個人所得稅主力軍的現(xiàn)象出現(xiàn)，個人所得稅制度改革問題相應(yīng)的成為人們關(guān)注的焦點。分析比較中美個人所得稅制度的演變和美國個人所得稅的特點，我國個稅改革的重點是：變分類制為綜合與分類結(jié)合制；按家庭征收；提高信息化水平，加強征管。

中美；個人所得稅制度；比較與啟示

一、中美個人所得稅制度的演變

（一）美國

1775年，美國人從拒絕納稅開始發(fā)動了北美獨立戰(zhàn)爭，可以說美國是為稅而生的，美國的歷史就是稅的歷史。但在聯(lián)邦政府成立后的八十多年里并沒有征收個人所得稅，政府收入主要來源于關(guān)稅等間接稅，直到1861年，美國南北戰(zhàn)爭爆發(fā)。1862年，為緩解戰(zhàn)爭帶來的經(jīng)費緊張局面，避免聯(lián)邦政府破產(chǎn)，個人所得稅作為一項臨時性的財政籌款措施開始在美國征收，南北戰(zhàn)爭結(jié)束后，個人所得稅也在1872年被廢止。在1913年，最高立法機構(gòu)國會成為征繳個人所得稅的主要機構(gòu)，由此確定了美國當(dāng)今的個稅繳納制度。第二次世界大戰(zhàn)期間，為了滿足巨額的政府開支，個人所得稅的納稅人增加到34%，最高稅率甚至達(dá)到94%，個人所得稅的稅收收入也提高到GDP的8%。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，為了穩(wěn)定戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)貧富差距，個人所得稅發(fā)展成為美國的主體稅種。目前超過50%的人口為聯(lián)邦政府個人所得稅的納稅人，個人所得稅稅收收入一直保持在GDP的8%以上，美國建立起了以個人所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。

（二）中國

1950年，政務(wù)院公布了《全國稅政實施要則》涉及征收個人所得稅，但是由于我國長期實行低工資、高就業(yè)的政策，在相當(dāng)長的一段時間一直未開征。改革開放以后，《中華人民共和國個人所得稅法》由五屆人民代表大會三次會議表決通過，正式確立了我國的個人所得稅制度，由此個人所得稅開始在增加政府收入，調(diào)節(jié)收入分配上發(fā)揮重要作用。改革開放以來，來中國工作的外籍人員日益增多，所以這一時期的個人所得稅主要是針對外籍人員。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國內(nèi)個人收入增長速度加快，為了順應(yīng)這一變化，1986年，《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》正式頒布，確定了對納稅人征收統(tǒng)一的個人收入調(diào)節(jié)稅。1994年，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要，表決通過了新的《個人所得稅法》，初步建立了內(nèi)外統(tǒng)一的個人所得稅制。同時，1994年我國進(jìn)行了分稅制改革，建立起了流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主要稅種的稅收征收格局。1994年至今，我國個人所得稅頻繁調(diào)整，共進(jìn)行了六次改革，但總體上看，我國的稅制仍然是以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅的主體地位還比較薄弱。2011年6月30日，國務(wù)院開始修改個人所得稅，將個人所得稅的起征點由原來的2000元增加為3500元，將原來的工資薪金所得的9級超額累進(jìn)稅率改為7級超額累進(jìn)稅率，級距也做了相應(yīng)調(diào)整，并從2011年9月1日起正式實施。但這種小修小補，不分地區(qū)，不考慮納稅人實際稅負(fù)能力的“一刀切”方式，有待商榷。新的個人所得稅成效如何，還需要時間來證明，但不可否認(rèn)的是我國個人所得稅距離完善還需要很長的路。

二、美國個人所得稅制特點

（一）綜合課稅為主，分項課稅為輔

美國的課稅模式采取的是典型的綜合課征制，即對納稅人一個納稅年度內(nèi)取得的各種不同收入來源的所得，減去相應(yīng)的不予計征項目、分項扣除項目、個人寬免額得到應(yīng)稅所得，運用超額累進(jìn)稅率方式征收個人所得稅。綜合課征制的特征是“反列舉”，即只要是納稅人的收入，不管來源如何，除了列舉出來的不征稅外，其余都要納入征稅范圍。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，勞動分工越來越細(xì)，“反列舉”方式有利于擴大稅基，保證納稅人數(shù)量。綜合課征模式能夠全面的反映納稅人的稅負(fù)能力，符合稅收公平原則，是今后世界各國個人所得稅改革的方向所在。但綜合課征制征收手續(xù)復(fù)雜，要求建立在先進(jìn)的征管手段、健全的稅收管理體系和完善的信用制度基礎(chǔ)上，且公民應(yīng)具備較高的納稅意識，而這些正是我國當(dāng)前所欠缺的。

（二）課稅對象以家庭為主

美國在申報繳納個人所得稅時是以家庭為單位的，以家庭為課稅對象不僅要考慮納稅人本人的收入情況，還應(yīng)考慮納稅人所在家庭中各個成員的具體情況。同樣的家庭總收入，例如同樣的年總收入50000的家庭，若只有夫妻二人，則生活質(zhì)量肯定比有兒童有老人的一家三口甚至一家四口要好，如果所得稅稅負(fù)相同，顯然是有失公平的。在此情況下，聯(lián)邦政府提供了兩項最基本的扣除標(biāo)準(zhǔn)，一個是家庭的標(biāo)準(zhǔn)減項，及政府根據(jù)公民的具體報稅身份，規(guī)定統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)；另一個是家庭人口免征額，即免稅額是按家庭人口多少計算的。

（三）稅收征收對象集中在中高階層

在美國，納稅人繳納個人所得稅的應(yīng)納稅所得額是不限來源如何及金額多少，可以說是沒有起征點的。但因為美國有非常嚴(yán)格的退稅機制，加上美國主要是以家庭為課稅對象，退稅的結(jié)果是很多家庭是不用繳納個人所得稅，甚至?xí)玫秸念~外退稅。

（四）采用超額累進(jìn)稅率，稅率結(jié)構(gòu)合理

美國的個人所得稅為稅率分別為10%、15%、25%、28%、33%、35%的六級超額累進(jìn)稅率，納稅人可以根據(jù)其相應(yīng)的納稅身份獲得不同扣除標(biāo)準(zhǔn)。納稅人身份按婚姻家庭狀況可以分為單身個別報稅、夫妻合報、夫妻各自申報、一家之主報稅及喪偶之人而有家小負(fù)擔(dān)者五種情況，其中前四種情況比較普遍。納稅人可以根據(jù)自己的具體情況選擇最適合的計算方法，這種方式能夠兼顧家庭收入情況和家庭成員及人口的因素，考慮到不同家庭的實際需要，能夠更好地體現(xiàn)稅收公平。個人所得稅對納稅人的各項收入根據(jù)不同的申報方式制定不同的級距，同一級距稅率一樣，且美國的個人所得稅稅率會根據(jù)相應(yīng)指數(shù)定期進(jìn)行調(diào)整。

（五）建立在完善的信用制度基礎(chǔ)上，征管手段先進(jìn)

美國的個人所得稅制度之所以能夠順利運行，與其完善的信用制度是不可分開的。美國廣泛運用現(xiàn)代信息系統(tǒng)，將個人收入賬戶與信用賬戶緊密相連，能夠最大限度地掌握納稅人的納稅信息，在稅收預(yù)測、稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控、稅務(wù)審計選案及操作過程控制等方面，與銀行、海關(guān)等部門進(jìn)行信息交換，能夠有效地避免偷稅漏稅行為。

三、啟示

（一）變分類制為綜合與分類結(jié)合制

我國學(xué)術(shù)界已就稅制模式的改革問題討論了很多年，基本達(dá)成的共識是改現(xiàn)行的分類征收模式為綜合征收模式，但綜合稅制模式要求匹配的各項基本條件，如法律體系完善，較高的征管水平和納稅人意識等欠缺，使得我國現(xiàn)階段并不適合實行綜合征收模式。因此，分類綜合制就成為我國當(dāng)前轉(zhuǎn)變時期的最適合稅制。

（二）按家庭征收

家庭觀念伴隨著中國的歷史，深深根植于每一個中國人的心中，因此家庭是中國最基本的社會單位，也理應(yīng)成為最基本的納稅單位。家庭作為基本的納稅單位在理論上有著非常明顯的優(yōu)勢，它能充分考慮到每個家庭的具體情況，有利于公平稅負(fù)。所以改目前我國以個人為納稅對象為以家庭為納稅對象的課稅制度是行得通的。

（三）提高信息化水平，加強征管

美國先進(jìn)的征管收手段是保證個人所得稅足額上繳的重要條件。建立納稅人稅務(wù)編碼制度，在納稅人所有有關(guān)的活動中，只要涉及收入就會關(guān)聯(lián)其相應(yīng)的稅務(wù)編碼卡。我國應(yīng)建設(shè)全國聯(lián)網(wǎng)的稅務(wù)信息交換系統(tǒng)，使各項稅務(wù)信息全國共享，不僅在全國稅務(wù)機關(guān)中信息共享，且可以與財政、銀行、海關(guān)、企業(yè)等實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，從而對納稅人進(jìn)行全方面監(jiān)管，對所得稅進(jìn)行全過程征管。法律也要明確各部門對納稅人的信息資料保密責(zé)任，對納稅人的合法權(quán)利進(jìn)行保護(hù)。政府應(yīng)為納稅人創(chuàng)造一個良好的納稅環(huán)境，加大宣傳力度，提高公民納稅意識，同時加大對偷逃稅的處罰力度促進(jìn)我國的個人所得稅良性發(fā)展。

[1]蔣勵佳.公民權(quán)力語境下的我國個人所得稅改革[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2012(5)∶93.

[2]周顯志.美國個人所得稅稅率制度及其借鑒[J]稅務(wù)研究，2009(4)∶34.

［責(zé)任編輯：方 曉］

本文在采用Binomial模型的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了城市化與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的互動機制，結(jié)果表明：首先，江蘇省2013年的城市化率已達(dá)到64.1%，增速快，水平高，但江蘇省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍是“二三一”結(jié)構(gòu)，需要重視城市化發(fā)展的數(shù)量與質(zhì)量；其次，第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重對城市化進(jìn)程的影響明顯，在0.1%的顯著性水平下通過檢驗，第三產(chǎn)業(yè)比重增加1，城市化水平增加0.4271；第二產(chǎn)業(yè)占GDP比重對城市化進(jìn)程有負(fù)的影響。由此可見，江蘇省應(yīng)該繼續(xù)大力支持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動服務(wù)業(yè)發(fā)展的進(jìn)程，加快江蘇省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。

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[3]李 婷.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下的中國城市化水平研究——基于Logistic模型的實證分析 [J].中外企業(yè)家，2013 (13)∶278.

[4]舒書靜.遼寧省城市化與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)發(fā)展研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)，2012.

［責(zé)任編輯：龐 林］

F810.42

A

1005-913X（2015）05-0147-02

2015-03-26

河南省社科聯(lián)研究項目（SKL-2014-3394)

李 敏(1977-)，女，河南新鄉(xiāng)人，講師，研究方向：財稅理論與實務(wù)。