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    會(huì)計(jì)理論在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

    2015-12-17 08:46:10吳佳林
    企業(yè)導(dǎo)報(bào) 2015年23期
    關(guān)鍵詞:實(shí)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息

    吳佳林

    摘 ?要:本文從會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架等角度出發(fā),分析了會(huì)計(jì)理論如何在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到運(yùn)用,以期不斷完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以更好的指導(dǎo)實(shí)務(wù),并進(jìn)一步豐富已有的會(huì)計(jì)理論。

    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)理論;企業(yè)合并準(zhǔn)則

    引言:對(duì)于會(huì)計(jì)理論,國(guó)內(nèi)外學(xué)者有著不同的見(jiàn)解。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家莫斯特認(rèn)為,會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,它是由對(duì)來(lái)自實(shí)務(wù)的原則和方法程序的系統(tǒng)表述所組成的。斯科特則指出,會(huì)計(jì)理論應(yīng)從兩方面來(lái)定義,其一是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著解釋作用,其二是能改進(jìn)人們對(duì)于會(huì)計(jì)環(huán)境的理解。由此可見(jiàn),盡管各位學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論的表述不一,但卻可以總結(jié)出一個(gè)共同點(diǎn),即會(huì)計(jì)理論是在會(huì)計(jì)實(shí)踐或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)之上產(chǎn)生的,并且是用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的。以下將從會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的視角出發(fā),探究會(huì)計(jì)理論是如何在企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)的。

    一、會(huì)計(jì)基本理論在企業(yè)合并準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

    (一)會(huì)計(jì)假設(shè)在企業(yè)合并準(zhǔn)則的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提、是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)主體,是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與其決策有用的信息,會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對(duì)象的活動(dòng),并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開(kāi)來(lái),才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。持續(xù)經(jīng)營(yíng),是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái),企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,不會(huì)停業(yè),也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下,會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。會(huì)計(jì)分期,是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間,其目的在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分,將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間,據(jù)以結(jié)算盈虧,按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告,從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。貨幣計(jì)量,是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量,反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

    會(huì)計(jì)假設(shè)在企業(yè)合并準(zhǔn)則的體現(xiàn)主要有以下幾處:

    準(zhǔn)則第二條和第四條對(duì)于合并事項(xiàng)的定義及其主體進(jìn)行了明確的規(guī)定。準(zhǔn)則第九條明確了應(yīng)由母公司編制合并日有關(guān)報(bào)表。這些體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體假設(shè)。準(zhǔn)則第八條規(guī)定,合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)分期假設(shè)。準(zhǔn)則第五條指出,參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的,為同一控制下的企業(yè)合并。這體現(xiàn)了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。準(zhǔn)則第十二條。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。這體現(xiàn)了貨幣計(jì)量假設(shè)。

    (二)會(huì)計(jì)原則在企業(yè)合并準(zhǔn)則的體現(xiàn)。理論上說(shuō),在會(huì)計(jì)中應(yīng)該有一些原則可用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)方法或有關(guān)準(zhǔn)則,這些原則通常被稱(chēng)作基本會(huì)計(jì)原則。但實(shí)際上,目前對(duì)會(huì)計(jì)原則的表述仍然不統(tǒng)一,在內(nèi)容和數(shù)量上也不盡相同,但其中被較普遍接受的原則主要有:(1)歷史成本原則,指對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄,應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的取得成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量計(jì)價(jià)。(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制,即收入按現(xiàn)金收入及未來(lái)現(xiàn)金收入——債權(quán)的發(fā)生來(lái)確認(rèn);費(fèi)用按現(xiàn)金支出及未來(lái)現(xiàn)金支出——債務(wù)的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn),而不是以現(xiàn)金的收入與支付來(lái)確認(rèn)收入費(fèi)用。(3)收入與費(fèi)用配比原則,是指收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)配比。(4)客觀性原則,是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù),如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(5)謹(jǐn)慎性原則,即穩(wěn)健性原則,是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí),在不影響合理選擇的前提下,應(yīng)當(dāng)盡可能選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。(6)實(shí)質(zhì)重于形式原則,是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。所以會(huì)計(jì)信息擬反映的交易或事項(xiàng),必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),而非根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算。(7)重要性原則,是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)中,如果會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此作出決策的,該信息就具有重要性。(8)一致性原則,它要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。

    會(huì)計(jì)原則在企業(yè)合并準(zhǔn)則的體現(xiàn)主要有以下幾處:

    準(zhǔn)則第七條要求,在同一控制下的企業(yè)合并中,被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的,合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,在此基礎(chǔ)上按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)。這體現(xiàn)了一致性原則。準(zhǔn)則第十一條規(guī)定,購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)區(qū)別一次交易和多次交易的不同情況確定合并成本,這體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。準(zhǔn)則第十二條。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。這體現(xiàn)了歷史成本原則。準(zhǔn)則第十四條對(duì)于被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在符合什么條件的下才單獨(dú)予以確認(rèn),進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。這體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。

    (三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在企業(yè)合并準(zhǔn)則的總體體現(xiàn)。目標(biāo)指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的和宗旨;基本概念是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念,如關(guān)于應(yīng)予以入賬交易的選擇,對(duì)這些交易的計(jì)量,以及把它們加以總括和傳輸給利益集團(tuán)的手段等方面的概念?;蛘哒f(shuō),概念框架著重研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù):(1)確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo);(2)評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征;(3)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表因素進(jìn)行定義;(4)解決如何指導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表因素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告;(5)分析某些重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。

    概念框架在企業(yè)合并準(zhǔn)則的總體體現(xiàn):(1)企業(yè)合并準(zhǔn)則的目標(biāo):對(duì)有關(guān)企業(yè)合并的理論及實(shí)務(wù)處理進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范,為決策者提供與企業(yè)合并有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,以有助于其作出正確的決策。(2)會(huì)計(jì)假設(shè):會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。(3)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征:實(shí)質(zhì)重于性質(zhì)、一致性、穩(wěn)健性、客觀性等。(4)財(cái)務(wù)報(bào)表要素:企業(yè)合并準(zhǔn)則主要與六大要素中的所有者權(quán)益有關(guān)。

    二、總結(jié)

    加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究可以更好的指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐,可以科學(xué)的規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),可以促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)。本文在闡述會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架等會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上,分析了這些理論在我國(guó)企業(yè)合并準(zhǔn)則中的應(yīng)用,以此希望通過(guò)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展來(lái)推動(dòng)準(zhǔn)則的不斷完善,進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的向前推進(jìn)。這又反過(guò)來(lái)可以為會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供機(jī)會(huì)。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 陳國(guó)輝.企業(yè)會(huì)計(jì)理論研究[M],東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2006

    [2] 葛家澍,林志軍.現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論[M].廈門(mén)大學(xué)出版社,2011

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