企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)為本單位提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是否繳納營(yíng)業(yè)稅

分稅種答疑 營(yíng)業(yè)稅

企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)為本單位提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是否繳納營(yíng)業(yè)稅

問(wèn) ：丙房地產(chǎn)開發(fā)公司2012年3月開始由本公司內(nèi)設(shè)施工隊(duì)伍為本公司自建一棟辦公樓，建筑面積8000m2。為建辦公樓取得土地使用權(quán)支付的金額為1000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生建筑安裝成本2100萬(wàn)元。2013年12月已經(jīng)竣工驗(yàn)收，交付使用。2014年稅收檢查時(shí)，稅務(wù)人員要對(duì)企業(yè)自建行為征收“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅3%。請(qǐng)問(wèn)，這樣繳稅對(duì)嗎？

頤和建筑有限公司 付一茹

答：【法規(guī)分析】國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)）規(guī)定：“單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營(yíng)業(yè)稅？首先要看此類施工隊(duì)伍是否屬于獨(dú)立核算單位。如果屬于非獨(dú)立核算單位，承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價(jià)款。

內(nèi)部施工隊(duì)伍為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不論是否編制工程概（預(yù)）算，也不論工程價(jià)款中是否包括營(yíng)業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不征收營(yíng)業(yè)稅。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）第三條規(guī)定：提供勞務(wù)是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定：負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的“獨(dú)立核算單位”，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）的規(guī)定，企事業(yè)單位、分支機(jī)構(gòu)、個(gè)體工商戶在領(lǐng)取企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照后辦理稅務(wù)登記。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部施工隊(duì)伍屬于非獨(dú)立核算單位，無(wú)需辦理稅務(wù)登記，不領(lǐng)取《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》。其為本企業(yè)從事建筑安裝勞務(wù)，則屬于內(nèi)部施工，不與本單位進(jìn)行工程結(jié)算，不征收營(yíng)業(yè)稅。但是，這棟樓房如果將來(lái)對(duì)外銷售，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的規(guī)定，單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為視同發(fā)生應(yīng)稅行為，交納營(yíng)業(yè)稅。

【操作實(shí)務(wù)】

假設(shè)，當(dāng)?shù)匾?guī)定建筑業(yè)的成本利潤(rùn)率為10%，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算如下。

同時(shí)，因發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，按照銷售額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅。

趙玉華