出口退稅制度調(diào)整對(duì)我國(guó)外貿(mào)的影響

劉毓芳

（遼寧公安司法管理干部學(xué)院，遼寧 沈陽(yáng) 110000）

出口退稅制度調(diào)整對(duì)我國(guó)外貿(mào)的影響

劉毓芳

（遼寧公安司法管理干部學(xué)院，遼寧 沈陽(yáng) 110000）

出口退稅政策是我國(guó)一項(xiàng)重要的外貿(mào)政策，對(duì)于鼓勵(lì)和扶持外貿(mào)中小企業(yè)出口、推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展，積極進(jìn)行經(jīng)濟(jì)升級(jí)轉(zhuǎn)型起到了至關(guān)重要的作用。本文簡(jiǎn)單介紹了我國(guó)出口退稅制度及外貿(mào)企業(yè)出口退稅現(xiàn)狀，分析出口退稅調(diào)整對(duì)于外貿(mào)企業(yè)的影響，并提出相應(yīng)的建議和對(duì)策。

出口退稅；調(diào)整；外貿(mào)

中國(guó)加入WTO以后，外貿(mào)順差一直呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，人民幣升值也給外貿(mào)出口帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，出口退稅作為最重要的外貿(mào)政策之一，其調(diào)控、政策制度的改革對(duì)外貿(mào)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。對(duì)于出口退稅的基本含義與成因，先做闡釋。

一、出口退稅制度含義及成因

（一）出口退稅制度含義。出口退稅，其含義是指對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅和特別消費(fèi)稅，其中最主要的、最有代表性的就是增值稅。這是各國(guó)鼓勵(lì)外貿(mào)出口的一項(xiàng)共同的措施，是一種象征性的財(cái)政激勵(lì)制度，在世界范圍內(nèi)被諸多國(guó)家和地區(qū)所廣泛采用。我們常說(shuō)的對(duì)于某些特殊產(chǎn)品的出口征稅，征的是關(guān)稅，對(duì)于大部分產(chǎn)品出口不征關(guān)稅，反而退稅，這里退的是增值稅，所以出口征稅、退稅不能一概而論，要細(xì)分清楚。

（二）出口退稅制度成因。出口退稅其目的在于降低商品價(jià)格，使出口的商品價(jià)格中不包含稅，以裸價(jià)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，使其更富有競(jìng)爭(zhēng)力，有利于加大出口規(guī)模。出口退稅是國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的必然產(chǎn)物，是多邊貿(mào)易下為避免重復(fù)征稅所形成的國(guó)際慣例，是國(guó)際間貿(mào)易合作，稅收協(xié)調(diào)在全球經(jīng)濟(jì)化趨勢(shì)下的成果。

二、出口退稅的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）國(guó)際上出口退稅的情況。

出口退稅制度作為財(cái)政激勵(lì)機(jī)制，目前已經(jīng)被諸多國(guó)家廣泛采用，并且發(fā)揮了積極的作用，在WTO成員國(guó)中，大多采用該政策。

法國(guó)是世界上最早實(shí)行增值稅的國(guó)家，早在1954年國(guó)內(nèi)貨物商品流轉(zhuǎn)就有了增值稅，所以在出口退稅上也累積了豐富經(jīng)驗(yàn)，其做法具有典型意義，集中反映了實(shí)行增值稅的發(fā)達(dá)國(guó)家出口退稅機(jī)制運(yùn)作的成功經(jīng)驗(yàn)。

法國(guó)的出口退稅方式有兩類(lèi)，一類(lèi)是全額免稅購(gòu)買(mǎi)，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)徹底免稅，不征不退，包括年度免稅審批和逐筆審批免稅額度兩種辦法，比較直接，也節(jié)省了成本，但有些不良企業(yè)鉆空子，對(duì)于出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的商品補(bǔ)征稅的時(shí)候難以計(jì)算統(tǒng)計(jì)。第二類(lèi)是免、抵、退稅方式，這是傳統(tǒng)的方式，對(duì)出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅，以前各環(huán)節(jié)應(yīng)退的稅款與內(nèi)銷(xiāo)貨物稅款進(jìn)行沖抵，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，或按期辦理退庫(kù)。

韓國(guó)出口退稅范圍較寬，除了出口貨物的增值稅，還對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品退還進(jìn)口關(guān)稅、臨時(shí)進(jìn)口附加稅，特別消費(fèi)稅、酒稅、交通稅、農(nóng)漁村特別稅、教育稅等7種國(guó)稅。

英國(guó)、希臘、意大利等歐盟國(guó)家，以及新西蘭，均實(shí)行對(duì)出口貨物和勞務(wù)的零稅率政策。

（二）我國(guó)出口退稅的情況。按照國(guó)際慣例，我國(guó)在1983年開(kāi)始采用出口退稅制度，旨在增強(qiáng)出口產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，鼓勵(lì)出口企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。以裸價(jià)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，避免了跨國(guó)的重復(fù)征稅。我國(guó)對(duì)于出口退稅的條件也并不苛刻，主要有以下四點(diǎn)：

1.必須是消費(fèi)稅、增值稅征收范圍內(nèi)的貨物，這是因?yàn)槌隹谪浳锿硕愔荒軐?duì)已經(jīng)征收過(guò)消費(fèi)稅、增值稅的貨物退還其已繳納的稅額，未征消費(fèi)稅、增值稅的貨物不能退稅，充分體現(xiàn)了“未征不退”的原則。

2.必須是已報(bào)關(guān)離境的出口貨物。所謂出口，即輸出關(guān)境。凡在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的貨物，不論是否以外匯結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上做如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。

3.必須是財(cái)務(wù)上做出口銷(xiāo)售處理的貨物，即對(duì)于貿(mào)易型出口貨物采取退稅處理，非貿(mào)易性的，如個(gè)人物品、樣品、捐贈(zèng)品、禮品等不能按規(guī)定進(jìn)行退稅處理。

4.必須是已收匯核銷(xiāo)的貨物。以確保每一筆都是貿(mào)易性的銷(xiāo)售出口，并符合國(guó)家外匯管理?xiàng)l例。

三、現(xiàn)行出口退稅制度存在的問(wèn)題

（一）出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制不合理。出口退稅是指將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和交易中所繳納的消費(fèi)稅和增值稅退還給出口企業(yè)，增值稅是中央和地方的共享稅種，由國(guó)稅局征收，對(duì)于上繳國(guó)庫(kù)的增值稅，中央對(duì)地方進(jìn)行返還，在90年代稅制改革后，增值稅征收環(huán)節(jié)，中央財(cái)政和地方財(cái)政按照75%和25%進(jìn)行分成，但出口環(huán)節(jié)，退稅卻全是由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，地方政府不承擔(dān)退稅責(zé)任，這樣的利益分享和責(zé)任分擔(dān)不對(duì)稱(chēng)不合理，亟待解決。

（二）出口退稅拖欠問(wèn)題嚴(yán)重，只依靠中央退稅，財(cái)政壓力較大，退稅不及時(shí)，給企業(yè)帶來(lái)了較大的經(jīng)濟(jì)壓力，限制其發(fā)展。

（三）出口退稅政策缺乏一致性和整體性。在同一政策體系下，出口貨物原材料來(lái)源地不同，其稅負(fù)不應(yīng)受影響，但出口退稅制度卻沒(méi)有做到這一段。比如，進(jìn)料加工征稅時(shí)按17%抵扣，出口退稅時(shí)按9%扣除，使企業(yè)得到了實(shí)惠，如果使用國(guó)內(nèi)原料就沒(méi)有這部分優(yōu)惠，所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)優(yōu)先選擇全額保稅的進(jìn)口原料，這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是不利的，其限制了國(guó)內(nèi)原材料市場(chǎng)的發(fā)展，也損失了外匯。

由于我國(guó)出口退稅結(jié)構(gòu)不合理，退稅額超國(guó)了中央財(cái)政的承受能力，出口增長(zhǎng)月考，中央財(cái)政負(fù)擔(dān)越重，必須從政策調(diào)整入手，實(shí)施出口退稅的新政策。

四、出口退稅制度的調(diào)整

我國(guó)出口退稅政策的調(diào)整，是在經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加快的背景下做出的，目的在于保護(hù)國(guó)內(nèi)資源，鼓勵(lì)高附加值的資本技術(shù)密集型產(chǎn)品的出口，將國(guó)內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整到國(guó)際資源的配置中。

（一）2004年出口退稅政策的調(diào)整。對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的商品退稅率不降或減少降的比例，對(duì)一般性出口產(chǎn)品退稅率適當(dāng)降低，對(duì)國(guó)家限制出口的商品和資源型產(chǎn)品采取多降甚至取消退稅，區(qū)別對(duì)待。調(diào)整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%。

加大中央對(duì)財(cái)政出口退稅的支持，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅首先用于出口退稅，以保證退稅資金充足，企業(yè)免受退稅拖欠困擾。

（二）2005年出口退稅政策的調(diào)整。

為了解決中央財(cái)政單獨(dú)負(fù)擔(dān)出口退稅的問(wèn)題，調(diào)整中央與地方出口退稅分擔(dān)比例，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)核定各地出口退稅基數(shù)不變，超過(guò)技術(shù)部分中央與地方共同分擔(dān)，分擔(dān)比例為92.5%：7.5%。同時(shí)規(guī)范了地方退稅分擔(dān)辦法，各省根據(jù)實(shí)際情況自行制定，中央審批。

（三）2007年出口退稅調(diào)整。

為了進(jìn)一步控制外貿(mào)出口過(guò)快增長(zhǎng)，環(huán)節(jié)我國(guó)外貿(mào)順差太大帶來(lái)的不良影響，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)變得刻不容緩，抑制“高污染、高能耗、資源性”產(chǎn)品出口，促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，國(guó)家從2007年起，調(diào)整了2831項(xiàng)商品的出口退稅率，占到全部商品的37%

（四）2015年出口退稅調(diào)整。

2015年國(guó)家在出口形勢(shì)發(fā)生變化的情況下，提高部分高附加值產(chǎn)品、玉米加工產(chǎn)品、紡織品服裝的出口退稅率，取消含硼鋼的出口退稅率等。

五、出口退稅制度調(diào)整對(duì)我國(guó)外貿(mào)的影響

出口退稅制度的有代表性的數(shù)次大調(diào)與微調(diào)，有利于引導(dǎo)企業(yè)減少“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，減少低技術(shù)含量、低附加值的產(chǎn)品的出口；加大高技術(shù)含量、高附加值的產(chǎn)品的出口，從而引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整投資方向，避免產(chǎn)能過(guò)剩和盲目投資。

因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，出口退稅制度調(diào)整將有利于促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，符合國(guó)家和人民的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益?？傮w上看，歷次出口退稅政策調(diào)整力度適中，并且重點(diǎn)在于結(jié)構(gòu)調(diào)整，不會(huì)對(duì)正常外貿(mào)出口產(chǎn)生明顯的負(fù)面影響。

[1]劉蓉出口退稅新政策分析[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索，2004，（11）

[2]張倫俊、祝遵宏.我國(guó)稅收對(duì)出口貿(mào)易的影響分析簡(jiǎn)論出口退稅政策調(diào)整的效應(yīng)[J]國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題，2005，（4）

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F810.42；F752

A

1671-864X（2015）12-0037-02