對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的探討

任利燦

(洛陽日?qǐng)?bào)社，河南 洛陽　471000)

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的探討

任利燦

(洛陽日?qǐng)?bào)社，河南 洛陽471000)

摘要：建立健全有效的內(nèi)部控制是組織健康發(fā)展的有力保障，而對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)是為了保證這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文通過深入分析內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容，以及如何開展內(nèi)部控制制度審計(jì)，對(duì)開展內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了探討和思考，以期加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)；內(nèi)部控制

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)步驟

如何對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，涉及到內(nèi)部控制審計(jì)的思路。經(jīng)過研究國(guó)外現(xiàn)行的做法，結(jié)合我國(guó)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，決定采用自上而下的審計(jì)方法。在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，自上而下的方法始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開始，然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層面的控制上，并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)的認(rèn)定。

在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)中，自上而下的方法始于企業(yè)層面控制，并將審計(jì)測(cè)試工作逐步下移到業(yè)務(wù)層面控制。

自上而下的審計(jì)方法，是一項(xiàng)全新的審計(jì)思路，可以大大提高審計(jì)的效率和效果。自上而下的方法描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)以及擬測(cè)試的控制時(shí)的連續(xù)思維過程，但并不一定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序的順序。

首先，從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，以及從整體上了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

第二，通過了解企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的整體風(fēng)險(xiǎn)，可以識(shí)別出為保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制而必需的企業(yè)層面內(nèi)部控制。

第三，識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。

第四，在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，還需要確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的潛在錯(cuò)報(bào)的可能來源。

第五，選擇擬測(cè)試的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并選擇其中對(duì)形成審計(jì)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測(cè)試。是否選擇某項(xiàng)控制進(jìn)行測(cè)試取決于該項(xiàng)控制單獨(dú)或合并起來是否足以應(yīng)對(duì)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

(一)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式不合理。

九十年代之后，企業(yè)為了加強(qiáng)自身管理的需要，其內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)在隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上有兩種模式: 一種模式是受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；另一種模式是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。這兩種模式在一定程度上增強(qiáng)了內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。前者使內(nèi)部控制審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的身份受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)之托對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督，但會(huì)造成經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的誤解，從而不同程度引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；后者作為總經(jīng)理參謀和助手，為單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，但是在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位利益的限制，涉足企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)往往無能為力，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)法規(guī)體系及管理制度不健全。

法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力。國(guó)務(wù)院有關(guān)部門及地方人民政府制定的與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的行政法規(guī)，可操作性不足，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性。

(三)業(yè)務(wù)的復(fù)雜增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，企業(yè)的改制、重組成為固有企業(yè)改革的重要內(nèi)容，使內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容也日益復(fù)雜。這些對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)人員提出更高的需求，審計(jì)人員做出正確結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免的存在。

(四)審計(jì)方法落后且對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。

目前的內(nèi)部審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法的弊端日漸突出，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。因?yàn)樗^分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，又由于受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面地認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，會(huì)影響到企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，致使許多內(nèi)審流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

三、針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題提出的對(duì)策

(一)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。

對(duì)于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。對(duì)于規(guī)模不大、業(yè)務(wù)活動(dòng)不太復(fù)雜的公司，也可只設(shè)審計(jì)部而不設(shè)審計(jì)委員會(huì)，但此種情況下的審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。從我國(guó)公司治理實(shí)踐看，審計(jì)部對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)(而不是對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé))這一安排，能有效減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制的局面。另外，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對(duì)董事會(huì)的制衡。

(二)將內(nèi)部控制審計(jì)納入內(nèi)部控制建設(shè)。

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在具體實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)切實(shí)執(zhí)行審計(jì)署發(fā)布的有關(guān)《審計(jì)準(zhǔn)則》，并強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作結(jié)果不僅僅是審計(jì)報(bào)告，就被審單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀、薄弱環(huán)節(jié)提出建議和意見，以寓監(jiān)督于服務(wù)中，參與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，社會(huì)審計(jì)中各事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《中國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》的相關(guān)條款，首先評(píng)審內(nèi)部控制，出具相應(yīng)報(bào)告，在此基礎(chǔ)上方可進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。同時(shí)，各級(jí)注協(xié)要加強(qiáng)職業(yè)監(jiān)管，通過規(guī)范職業(yè)程序，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審的規(guī)范和監(jiān)管。

(三)內(nèi)審部門協(xié)助企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

具體來講首先目前應(yīng)當(dāng)集中力量做好本企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查，并配合企業(yè)有關(guān)職能部門提出適合本企業(yè)特點(diǎn)內(nèi)部控制桓架。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助企業(yè)進(jìn)行軟控制環(huán)境的創(chuàng)造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問。針對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)過程中的關(guān)鍵因素，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有關(guān)部門注意:一是設(shè)立健全的管理機(jī)構(gòu)，二是確立董事會(huì)在內(nèi)部控制建設(shè)中的核心地位。除此而外，也應(yīng)注重塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化，并將道德規(guī)范與行業(yè)準(zhǔn)則納入內(nèi)部控制中。

(四)加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容極為豐富事涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有方面和環(huán)節(jié)。同時(shí)，也要進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作，要嚴(yán)格把好“四關(guān)”，一是事實(shí)關(guān)；二是結(jié)論關(guān)；三是處理關(guān)；四是認(rèn)證關(guān)。規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)素質(zhì)。

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是否能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，更重要的是要有一批高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)人員。這樣就需要完善內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育體制，建立“注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師”資格考試制度，建設(shè)一個(gè)政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)技術(shù)過硬的內(nèi)部控制審計(jì)隊(duì)伍的培訓(xùn)基地，才能有望提高內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)真正為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，并在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]趙玉獻(xiàn). 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度存在的問題及完善措施.山東臨沂師范學(xué)院商學(xué)院.2011

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1671-864X(2015)12-0170-01