會計信息化視角下的企業(yè)內(nèi)部控制問題探析

（沈陽大學(xué)工商管理學(xué)院 遼寧沈陽110000）

一、會計信息化與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）會計信息化對內(nèi)部控制的影響。

1.內(nèi)部控制范疇擴(kuò)大。會計信息化使內(nèi)部控制由原來的對會計人員、制度、信息處理方法和程序進(jìn)行控制發(fā)展為對人員、計算機(jī)以及系統(tǒng)的控制，更加側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部管理。會計信息系統(tǒng)建立和運行的復(fù)雜性使會計工作增加了新內(nèi)容，如銷售預(yù)測、人力資源規(guī)劃等。會計信息的處理由手工方式轉(zhuǎn)為計算機(jī)處理方式，使內(nèi)部控制的重點轉(zhuǎn)移至職能部門和計算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門。

2.內(nèi)部控制方式變化。會計信息化的實現(xiàn)主要依賴于計算機(jī)的高速穩(wěn)定、高度集成化、較強(qiáng)的邏輯判斷和推理能力、傳達(dá)信息由點到面等優(yōu)點。會計信息化下的內(nèi)部控制是由人通過計算機(jī)來實現(xiàn)的，主要依賴于計算機(jī)和嚴(yán)密的編程進(jìn)行控制，使內(nèi)部控制方式由單一制度控制轉(zhuǎn)為制度控制和程序控制兩個方面。

3.內(nèi)部控制授權(quán)和防護(hù)發(fā)生變化。會計信息化環(huán)境是開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，任何人都有可能通過網(wǎng)絡(luò)接觸數(shù)據(jù)，在此環(huán)境下會計人員或操作人員的授權(quán)和職務(wù)分離較手工環(huán)境下更為重要。會計信息化使書面形式的各類會計憑證、報表等轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)形式儲存在磁性介質(zhì)上。這樣做雖然有利于提高企業(yè)會計數(shù)據(jù)的處理效率，但是電子數(shù)據(jù)篡改不會留下痕跡，所以對信息保管人員的權(quán)力授予和識別要求更加謹(jǐn)慎。

（二）內(nèi)部控制對會計信息化的反作用。

1.良好的內(nèi)部控制是會計信息化的基礎(chǔ)。在企業(yè)中，良好的內(nèi)部控制能為一個新的信息系統(tǒng)提供有效的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，使信息系統(tǒng)可以根據(jù)準(zhǔn)確無誤的數(shù)據(jù)信息提供有效決策，發(fā)揮信息系統(tǒng)的優(yōu)越功能，為企業(yè)會計信息化打下堅實基礎(chǔ)。

2.健全的內(nèi)部控制是會計信息化發(fā)展的保障。信息化能否促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全，是企業(yè)管理層考慮是否實施信息化的關(guān)鍵因素。在企業(yè)初步啟動會計信息化之后，計算機(jī)處理程序是否合法合規(guī)、授權(quán)規(guī)則是否合理、會計人員職責(zé)是否明確等內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)都影響會計信息化的實施效率。信息化進(jìn)一步實施后，只有加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，才能保證會計信息化的安全有效，從而突出會計信息化的優(yōu)勢。

二、會計信息化下企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的新問題

（一）企業(yè)外部因素問題。

1.網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險加大。計算機(jī)系統(tǒng)十分脆弱，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)如硬件、軟件或互聯(lián)網(wǎng)出現(xiàn)問題時極可能造成數(shù)據(jù)的丟失、資料的受損甚至網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的癱瘓，而恢復(fù)系統(tǒng)的技術(shù)難度更高，所用經(jīng)費更多；計算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客是會計信息化的一大阻礙；網(wǎng)絡(luò)會計與電子商務(wù)的相關(guān)法律不完善也造成了網(wǎng)絡(luò)安全的風(fēng)險加大。

2.會計人員面臨新的要求。傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)比較單一，會計人員只需掌握會計專業(yè)知識，熟悉會計業(yè)務(wù)流程即可勝任工作。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境使會計核算方式簡便化、業(yè)務(wù)高度集成化，要求會計人員在具備專業(yè)知識的同時，還要兼具財務(wù)管理及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)知識；而且會計信息系統(tǒng)的使用及維護(hù)也可能需要會計人員來完成，會計信息系統(tǒng)不斷地更新?lián)Q代也要求會計人員不斷學(xué)習(xí)，促使知識結(jié)構(gòu)由單一向復(fù)合轉(zhuǎn)型。

（二）企業(yè)內(nèi)部因素問題。

1.內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜。從傳統(tǒng)的手工會計到會計信息化，會計活動的主體從單一的人到人、計算機(jī)、軟件的結(jié)合；會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)由紙質(zhì)形式發(fā)展到電子數(shù)據(jù)形式；會計部門的職責(zé)從傳統(tǒng)的日常會計工作增加到利用計算機(jī)系統(tǒng)幫助其他部門預(yù)測、決策等。會計的職能范圍擴(kuò)大，各個部門的聯(lián)系更加緊密。這些都是使企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境變得更加復(fù)雜的因素。

2.控制舞弊的難度加大。會計信息化使會計工作得到簡化，一兩個人就能完成原來幾個人的工作，改造了工作流程，但也增加了舞弊的風(fēng)險；授權(quán)問題中人員的職業(yè)道德水平及工作能力水平直接影響系統(tǒng)運行穩(wěn)定性，一旦出現(xiàn)人為舞弊就會給系統(tǒng)帶來很大的安全威脅。這就導(dǎo)致控制舞弊的難度加大。

3.企業(yè)安全風(fēng)險加大。會計信息化下會計數(shù)據(jù)以電子數(shù)據(jù)形式保存，電子數(shù)據(jù)修改后無痕跡使篡改、刪除數(shù)據(jù)信息更加容易，加密程序基本形同虛設(shè)，加大了泄露企業(yè)關(guān)鍵信息的風(fēng)險；當(dāng)輸入的原始數(shù)據(jù)有錯誤時，計算機(jī)系統(tǒng)的高度集成化會使這個錯誤的原始數(shù)據(jù)被逐級放大，造成多個賬簿、會計報表以及整個會計信息系統(tǒng)失真，若錯誤長時間未被發(fā)現(xiàn)，將會是企業(yè)巨大的風(fēng)險隱患。

4.內(nèi)部審計難度加大。在會計信息化系統(tǒng)中，“人機(jī)”對話的特殊形態(tài)對內(nèi)部稽核、審計提出了更高、更嚴(yán)格的要求。審計部門不僅要對傳統(tǒng)的會計賬簿和報表等人工工作進(jìn)行監(jiān)督，還要對會計信息系統(tǒng)的硬件、軟件和系統(tǒng)設(shè)計進(jìn)行檢查；會計信息化下會計人員職責(zé)分工不明確、系統(tǒng)難以進(jìn)行身份識別、不能實現(xiàn)有效的權(quán)限授予、數(shù)據(jù)篡改丟失不留痕跡等問題，使審計部門難以發(fā)現(xiàn)具體舞弊環(huán)節(jié)，無法追究相關(guān)人員責(zé)任。這些都造成了內(nèi)部控制的審計難度加大。

5.內(nèi)部信息與溝通不暢。在會計信息化下操作過程的后續(xù)流程失真與否取決于數(shù)據(jù)的前期錄入，每一階段只是單項信息傳遞，缺乏溝通機(jī)制和反饋機(jī)制；財務(wù)人員和業(yè)務(wù)操作人員之間缺乏交流，傳統(tǒng)的財務(wù)人員并不十分了解如何在計算機(jī)上進(jìn)行操作，而操作人員不懂具體財務(wù)知識；會計信息系統(tǒng)并沒有擴(kuò)展到經(jīng)營活動一體化，沒有實現(xiàn)財務(wù)共享，這些都是內(nèi)部信息與溝通不暢的表現(xiàn)。

三、解決會計信息化下企業(yè)內(nèi)部控制問題的措施

（一）優(yōu)化計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。企業(yè)要提高計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性，就必須加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)會計病毒和黑客的防范。應(yīng)盡量選用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)管理軟件和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備；計算機(jī)安裝操作系統(tǒng)時先拔下網(wǎng)線，以防范病毒或黑客通過網(wǎng)絡(luò)對計算機(jī)進(jìn)行攻擊；安裝殺毒軟件以實時監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，安裝補(bǔ)丁來修補(bǔ)操作系統(tǒng)漏洞。這些都是具體有效的優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的措施。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)。為了保護(hù)企業(yè)的利益和防止舞弊及網(wǎng)絡(luò)犯罪的產(chǎn)生，制定專門的法律法規(guī)是很有效的手段，我國目前幾乎沒有專門針對網(wǎng)絡(luò)犯罪的法律。首先，可以將一些規(guī)章上升到法律層面，量化立法，做到規(guī)章執(zhí)行時有法可依、量刑有準(zhǔn)；其次，加大會計人員違法成本，建立會計人員終身追究機(jī)制；再次，建立全國會計違法信息舉報平臺，并保證異地調(diào)查立案；最后，會計軟件要符合法規(guī)要求，將原始單據(jù)納入信息化管理，建立會計信息公共誠信平臺。

（三）改進(jìn)授權(quán)監(jiān)督機(jī)制。信息化條件下，應(yīng)對原來的會計崗位職責(zé)進(jìn)行調(diào)整，并明確規(guī)定各會計人員上機(jī)的操作權(quán)限，做到責(zé)任明確授權(quán)清晰，將責(zé)任落實到每個操作終端人員身上，并定期進(jìn)行崗位輪換，加強(qiáng)會計信息化崗位控制。如：分別設(shè)置系統(tǒng)操作員與會計資料保管人員、分別設(shè)置系統(tǒng)維護(hù)人員與系統(tǒng)管理人員、分別設(shè)置數(shù)據(jù)審核人員與系統(tǒng)操作員、系統(tǒng)的操作人員不能參與會計軟件的更新或升級等。會計檔案由紙質(zhì)形式轉(zhuǎn)為電子形式，應(yīng)完善會計檔案管理，如設(shè)置使用權(quán)限、進(jìn)行操作登記、使每一步業(yè)務(wù)處理都留下痕跡等。

（四）完善內(nèi)部審計。應(yīng)檢查會計信息化環(huán)境下制定的各項控制制度是否做到有效執(zhí)行；定期稽核會計資料，對處理不妥或錯報予以調(diào)整；改進(jìn)審計方法，規(guī)范審計程序，將事后財務(wù)收支審計與事中、事前的管理效益審計相結(jié)合，手工賬表審計與計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)審計相結(jié)合；完善公司組織控制結(jié)構(gòu)，重塑企業(yè)文化；建立切實可行的激勵政策，重視員工的作用。

（五）建立良好的信息溝通系統(tǒng)。應(yīng)促進(jìn)財務(wù)人員和計算機(jī)人員之間的交流，使雙方能更加了解彼此的工作內(nèi)容，便于發(fā)現(xiàn)財務(wù)及系統(tǒng)問題；企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與其他部門的溝通，財務(wù)部門應(yīng)快速、準(zhǔn)確地提供給其他部門信息，其他部門根據(jù)信息及時做出反應(yīng)，并反饋給財務(wù)部門，這有助于提高企業(yè)信息溝通效率、及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)軟件的錯誤，最終實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)共享。

（六）完善軟件功能。軟件開發(fā)前要進(jìn)行有效的可行性研究，總體框架設(shè)計要以企業(yè)的實際業(yè)務(wù)需求為基礎(chǔ)，建立有企業(yè)自身特色，整合企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)資源的會計信息系統(tǒng)。應(yīng)該加強(qiáng)對系統(tǒng)的實時控制和事中監(jiān)控，防止細(xì)微差錯引起的錯誤。系統(tǒng)崩潰后，應(yīng)具備自我恢復(fù)能力，遇上不可抗力也有應(yīng)急的自我備份能力。

（七）提高會計人員素質(zhì)。提高會計人員的道德素質(zhì)。應(yīng)加強(qiáng)對會計信息化下會計人員的道德素質(zhì)教育，強(qiáng)化職業(yè)道德規(guī)范，使其樹立安全意識。提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)。在會計信息化下應(yīng)培養(yǎng)具有會計、管理等專業(yè)知識，同時具有信息化技能的復(fù)合型專業(yè)人才；而且應(yīng)對現(xiàn)有的電算化管理人員進(jìn)行信息化和會計理論的培訓(xùn)，提高其信息化條件下的專業(yè)技能；同時，還應(yīng)選拔具有一定計算機(jī)知識的會計業(yè)務(wù)人才進(jìn)修，形成新、老與高、中、低結(jié)合的會計信息化人才隊伍，推動會計信息化的全面展開及繼續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

會計信息化是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要途徑，內(nèi)部控制更是進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營管理必不可少的一部分。企業(yè)只有明確會計信息化和內(nèi)部控制之間相互作用的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)會計信息化下可能存在的內(nèi)部控制問題，并積極采取解決措施，才能完善企業(yè)內(nèi)部控制，早日實現(xiàn)會計信息化。