我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收征管對策

文|趙亮董梅

我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收征管對策

文|趙亮1董梅2

電子商務(wù)是基于信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的一種新型的商業(yè)運營模式和現(xiàn)代流通方式。未來相當長的時期內(nèi)，電子商務(wù)將是我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的主要增長點，加快發(fā)展我國電子商務(wù)具有重大的戰(zhàn)略意義和深遠的現(xiàn)實意義。電子商務(wù)稅收征管水平，在很大程度上體現(xiàn)了稅收治理體系的完備程度和治理能力的高低。就加強我國電子商務(wù)的稅收征管，本文在制度建設(shè)、管理方法和技術(shù)手段創(chuàng)新等各個方面提出相應(yīng)對策，探索構(gòu)建電子商務(wù)稅收征管新機制，推動稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。

電子商務(wù)是基于信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的一種新型的商業(yè)運營模式和現(xiàn)代流通方式。世界各國對電子商務(wù)都非常重視，認為電子商務(wù)在未來半個世紀內(nèi)將是世界經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力量。在未來相當長的時期內(nèi)，電子商務(wù)將是我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的主要增長點，更是增強我國國際競爭力的戰(zhàn)略舉措和建設(shè)富庶、文明的必由之路，加快發(fā)展我國電子商務(wù)具有重大的戰(zhàn)略意義和深遠的現(xiàn)實意義。電子商務(wù)稅收征管，在很大程度上體現(xiàn)了稅收治理體系的完備程度和治理能力的高低。加強我國電子商務(wù)的稅收征管，在制度建設(shè)、管理方法和技術(shù)手段創(chuàng)新等各個方面提出相應(yīng)對策，探索構(gòu)建電子商務(wù)稅收征管新機制，推動稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)，是當前我國稅務(wù)機關(guān)的一項重要任務(wù)。

電子商務(wù)及國內(nèi)外現(xiàn)狀

電子商務(wù)的定義、形式與特征。1997年11月在法國巴黎舉行的世界電子商務(wù)會議提出“電子商務(wù)是實現(xiàn)整個貿(mào)易活動的電子化過程”，即電子商務(wù)是依靠現(xiàn)代信息技術(shù)和計算機網(wǎng)絡(luò)及利用數(shù)字化信息進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換，進行商務(wù)業(yè)務(wù)活動的一種商務(wù)形式。按交易主體的不同，電子商務(wù)市場主要分為B2B、B2C、C2C三種模式，其中前兩種形式對稅收的影響比較小，電子商務(wù)稅收管理的難點在C2C模式。該模式下，買賣雙方均為個人，賣家一般不辦理工商和稅務(wù)登記，買家通常也不索要發(fā)票，游離于稅收監(jiān)管的邊緣。按交易標的不同，電子商務(wù)市場可分為間接電子商務(wù)市場（有形商品的離線交易）和直接電子商務(wù)市場（無形商品的在線交易）。前者需要線下倉儲、物流的配合才能實現(xiàn)交付，稅務(wù)機關(guān)可據(jù)此進行稅收管理。后者以數(shù)字化形式通過網(wǎng)絡(luò)傳送直接達成交易，稅務(wù)機關(guān)難以確定稅制諸要素、難以發(fā)現(xiàn)其交易行為，管理難度大，這也是國際電子商務(wù)稅收管理面臨的共同問題。

電子商務(wù)稅收征管的國際經(jīng)驗

我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，截至2014年6月，我國網(wǎng)民規(guī)模達6.32億，半年共計新增網(wǎng)民1442萬人?；ヂ?lián)網(wǎng)普及率為46.9%，較2013年底提升了1.1個百分點。其中網(wǎng)購人數(shù)達到3.1億人，學歷普遍較高，其中大學本科學歷用戶占比將近60%，月平均收入則集中在2000元-3000元。網(wǎng)購用戶的人均消費額度為5924元，與2012年相比增長17%。同期全國網(wǎng)購用戶人均支出為6865元。

交易數(shù)據(jù)。截至到2014年6月，全國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達到5.8萬億元，同比增長34.5%。截至2014年6月全國網(wǎng)絡(luò)零售市場購物交易額達到10856億元，2013年上半年達7542億元，同比增長43.9%.2014年全年有望達到27861億元。網(wǎng)絡(luò)零售市場規(guī)模占到社會消費品零售總額的8.7%，2013年上半年達到6.8%，同比增長27.9%。

我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題

隨著信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，基于信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的電子商務(wù)交易規(guī)模也迅速增加，在電子商務(wù)交易額動態(tài)增加的過程中，電子商務(wù)稅收流失問題及其亟待完善的稽查管理和征收管理問題就成為我國當前完善財稅體制和稅收管理制度的重要內(nèi)容，總體而言我國電子商務(wù)稅收征管方面存在的問題主要表現(xiàn)在以下三個方面：

電子商務(wù)的稅收觀念尚需進一步澄清

電子商務(wù)稅收問題沖擊和挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)的稅收觀念。普遍征稅、平等征稅、量能課稅等稅收公平原則，能否適用于電子商務(wù)領(lǐng)域，社會各界尚有分歧。社會上對電子商務(wù)稅收觀念的不同認識，納稅人納稅意識參差不齊，加之部分地方政府擔心對電子商務(wù)強化稅收征管不利于電子商務(wù)在當?shù)氐陌l(fā)展，影響了電子商務(wù)的稅收征管工作。電子商務(wù)領(lǐng)域部分存在的不遵從行為在一定程度上對傳統(tǒng)商務(wù)造成沖擊，稅法的嚴肅性受到了挑戰(zhàn)。

電子商務(wù)的稅制還有待于進一步明確

現(xiàn)行稅制要素是基于傳統(tǒng)交易模式確定的，電子商務(wù)條件下某些稅制要素的內(nèi)涵和外延界定難、解釋難、明確難。一是納稅主體認定較為困難。在電子商務(wù)情形下，納稅主體可以隱匿其身份、居住地，并且沒有固定的經(jīng)營場所，因此，難以確定納稅義務(wù)人。二是課稅對象性質(zhì)難以認定。電子商務(wù)交易在某種程度來說是改變了商品交易的性質(zhì)，它利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，實現(xiàn)了音頻、視頻、電子文檔傳遞和下載，將以實物形式提供的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)槔脭?shù)字化信息進行傳遞的方式，使得稅務(wù)機關(guān)難以確定其商品的內(nèi)容、性質(zhì)。三是納稅地點難以把握。由于電子商務(wù)活動打破地域和距離的限制，因此交易地點是很難確定的。四是納稅環(huán)節(jié)游移不定。在電子商務(wù)交易情形下，交易雙方可以通過網(wǎng)上訂單、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上發(fā)貨傳遞方式進行，可以在瞬間得以完成交易過程，而且交易具有隱匿性，因而納稅環(huán)節(jié)難以判斷。五是納稅時間定奪困難。電子商務(wù)是在線完成的交易行為，是按現(xiàn)行月、季來確定電子商務(wù)的納稅期限，還是按發(fā)生交易當時來確定納稅期限，稅務(wù)機關(guān)則顯的不好操作。

電子商務(wù)的稅收征管有待于進一步加強

一方面，電子商務(wù)稅收配套法律制度不夠完善。缺少電子商務(wù)部門監(jiān)管和行業(yè)規(guī)范的法律規(guī)制，難以對電子商務(wù)稅收管理提供配套的法律支撐。同時，缺少獲取電子商務(wù)第三方涉稅信息的法制保障，稅務(wù)機關(guān)難以從相關(guān)部門有效獲取電子商務(wù)信息。另一方面，傳統(tǒng)稅收征管方式難以適應(yīng)電子商務(wù)業(yè)態(tài)發(fā)展需要。由于電子商務(wù)的無址化、跨區(qū)域化的經(jīng)營特點，稅務(wù)機關(guān)缺乏相應(yīng)的信息技術(shù)手段處理涉稅信息，尚未建立現(xiàn)代化信息系統(tǒng)分析、識別和應(yīng)對電子商務(wù)經(jīng)營者稅收流失風險。

我國電子商務(wù)稅收征管的對策及建議

為實現(xiàn)對我國電子商務(wù)的有效征管，在電子商務(wù)稅收征管機制的構(gòu)建上，建議做好以下四項重點工作：一是推動電子商務(wù)稅務(wù)登記制度的實施；二是探索電子發(fā)票的啟用；三是開展第三方信息獲取工作；四是促進電子商務(wù)信息采集和監(jiān)控平臺的建立。通過電子商務(wù)稅務(wù)登記制度的實施，解決納稅人身份信息獲取和納稅人主管稅務(wù)機關(guān)的確定問題；通過電子發(fā)票的啟用，解決納稅人交易信息的獲取問題；通過第三方信息獲取工作的開展，解決納稅人第三方涉稅信息的來源問題；通過電子商務(wù)信息采集和監(jiān)控平臺的建立，主動搜索信息，并采集接受內(nèi)外部信息，進行稅收風險分析、評估、應(yīng)對，實現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的風險管理。

推動實施電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

按照商事登記制度改革要求，推動創(chuàng)新稅務(wù)登記管理制度，參與推動建立適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管的電子稅務(wù)登記方式。

一是推動創(chuàng)新電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。建議修改《稅收征管法》，明確自然人的稅務(wù)登記義務(wù)，建立自然人稅務(wù)登記制度；建議推動《電子商務(wù)法》等相關(guān)法律的出臺，推進電子商務(wù)經(jīng)營實名制的落實，規(guī)定所有電子商務(wù)經(jīng)營者均應(yīng)使用真實身份，并在其從事經(jīng)營活動的頁面醒目位置公開稅務(wù)登記證件照的鏈接以便核查；建議通過立法設(shè)定電子商務(wù)平臺服務(wù)商的代辦稅務(wù)登記、代扣代繳稅款及向稅務(wù)機關(guān)報告涉稅信息的法律義務(wù)。

二是推動創(chuàng)新稅務(wù)登記辦理方式。利用現(xiàn)代信息技術(shù)，改變納稅人持紙質(zhì)材料到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記的方式，推進電子商務(wù)稅務(wù)登記電子化。電子商務(wù)經(jīng)營者只需通過互聯(lián)網(wǎng)提出稅務(wù)登記申請，提供稅務(wù)登記相關(guān)信息，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)辦理后，即可查詢和下載電子稅務(wù)登記證。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)用數(shù)字證書、電子簽章等先進的數(shù)字安全技術(shù)，保障登記數(shù)據(jù)的安全性和可靠性，同時提供網(wǎng)絡(luò)查詢接口，方便社會公眾實時查驗電子稅務(wù)登記證的真?zhèn)巍?/p>

三是推動創(chuàng)新屬地管理方法。電子商務(wù)信息采集、監(jiān)控平臺承擔稅務(wù)登記的辦理、信息采集和對登記信息的初步分析工作。各地稅務(wù)機關(guān)接收電子商務(wù)信息采集、監(jiān)控平臺推送的電子商務(wù)稅務(wù)登記信息后，運用實地核查等方法進行核實，并將核實信息上傳。納稅人按稅法規(guī)定涉及到的所有納稅地點的稅務(wù)機關(guān)都可利用平臺提供的信息進行日常管理。各稅務(wù)機關(guān)之間對電子商務(wù)納稅人管理的協(xié)調(diào)事項，由平臺統(tǒng)一辦理。

探索啟用電子發(fā)票

探索全面推行電子發(fā)票，規(guī)范電子發(fā)票技術(shù)標準，確立電子發(fā)票的法律地位。一方面，探索建立電子發(fā)票的法律制度支撐。積極推動會計法等相關(guān)法律制度的修訂工作，明確電子發(fā)票電子數(shù)據(jù)作為企業(yè)會計核算記賬依據(jù)的法律地位，規(guī)定其可作為經(jīng)營活動中的收付款證明、審計和消費者維權(quán)的重要依據(jù)。同時借鑒先進省份的電子發(fā)票試點工作經(jīng)驗，探索制定電子發(fā)票管理辦法，明確電子商務(wù)納稅人的電子發(fā)票開具義務(wù)，為電子發(fā)票的應(yīng)用建立法律支撐。另一方面，探索擴大電子發(fā)票的應(yīng)用范圍。積極推進“營改增”工作，探索在我省不限區(qū)域、不限行業(yè)的全面推廣使用電子發(fā)票，提升電子商務(wù)領(lǐng)域發(fā)票信息化管理水平，實現(xiàn)電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展與稅收管理的雙贏。

積極開展第三方涉稅信息獲取工作

有效整合電子商務(wù)信息資源，推進部門間信息資源共享，提高信息采集、交換、應(yīng)用效率。一是推進部門信息共享法制建設(shè)。積極推動政府信息資源公開與保密、采集與儲存、共享與交換以及監(jiān)督管理等相關(guān)法規(guī)與管理制度的建設(shè)，明確相關(guān)部門向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅信息的內(nèi)容和標準。二是推進社會信用體系建設(shè)。積極參與以納稅識別號為基礎(chǔ)的統(tǒng)一社會信用代碼制度及信用信息平臺建設(shè)，將電子商務(wù)信用納入社會信用體系管理。三是規(guī)范涉稅信息管理。細化內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門在涉稅信息管理上的職責分工，建立健全信息采集、儲存、交換、公開制度，明確工作流程，在提升內(nèi)部信息規(guī)范化管理水平的同時，也為部門信息共享和全社會的信用體系建設(shè)創(chuàng)造基礎(chǔ)條件。四是明確電子商務(wù)稅收管理的外部信息需求。梳理電子商務(wù)稅收風險管理中所需要的外部信息，規(guī)范對外提供信息的內(nèi)容、范圍和規(guī)則，滿足相關(guān)部門行政管理和保護納稅人商業(yè)秘密及個人隱私的需要。

促進建立電子商務(wù)信息采集和監(jiān)控平臺

樹立互聯(lián)網(wǎng)思維、大數(shù)據(jù)應(yīng)用和風險管理理念，加強電子商務(wù)稅收管理與先進技術(shù)的融合，促進建立電子商務(wù)信息采集和監(jiān)控平臺，建立完善電子商務(wù)稅收風險模型和預(yù)警指標，形成風險分析、應(yīng)對、評價的良性運行機制。一是促進搭建云計算和大數(shù)據(jù)平臺。由于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)處理技術(shù)無法滿足互聯(lián)網(wǎng)海量數(shù)據(jù)的生成速度，可運用云計算資源搭建云平臺，奠定電子商務(wù)稅收信息采集、監(jiān)控平臺的基礎(chǔ)。二是促進建立電子商務(wù)涉稅信息數(shù)據(jù)庫。通過搜索、匹配、定位等方式，將電子商務(wù)經(jīng)營者的身份和電子發(fā)票中的商品交易數(shù)量、價格等信息進行匯總，按照納稅人、行業(yè)和商品等要素分類歸集，形成電子商務(wù)數(shù)據(jù)庫，并定期更新。三是促進制定電子商務(wù)稅收風險分析指標與模型體系。針對電子商務(wù)特點，制定電子商務(wù)評估指標體系和模型，將電子商務(wù)數(shù)據(jù)庫與稅收征管信息系統(tǒng)中的納稅人申報信息進行比對，尋找數(shù)據(jù)差異和稅收風險點，確定稅收風險等級。四是建立平臺固化風險管理工作流程。建立完整的風險管理流程體系，根據(jù)稅收征管實踐持續(xù)改進，不斷提高數(shù)據(jù)獲取的完整性和準確性，增強數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力，實現(xiàn)對電子商務(wù)稅源的有效監(jiān)管。

（1.中央財經(jīng)大學；2.新疆財經(jīng)大學）

近年來西方國家和國際組織在電子商務(wù)稅收管理上積累了一些經(jīng)驗，主要是：在稅收政策上，對電子商務(wù)視同傳統(tǒng)商務(wù)適用現(xiàn)行稅法，不開征新稅或免稅；在稅收征管上，依托現(xiàn)有征管體系，有針對性地加強電子商務(wù)稅收征收管理。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織自20世紀末以來先后發(fā)布了一系列電子商務(wù)稅收的研究報告，提出為電子商務(wù)免稅和開征新稅都是不可取的，一定要與傳統(tǒng)商務(wù)適用相同的稅收原則。美國電子商務(wù)稅收管理經(jīng)歷了對無形商品從免稅到征稅、對有形商品從個別征收到普遍征收銷售稅的過程。歐盟則對電子商務(wù)一直持征稅態(tài)度。澳大利亞主要在貨物和勞務(wù)稅制度框架內(nèi)完善電子商務(wù)稅收政策。2011年11月舉辦的亞洲稅收管理與研究組織第四十一屆年會認為，對電子商務(wù)征稅應(yīng)建立在中性、效率、確定、簡便、公平等原則上；大多數(shù)成員目前沒有建立專門的針對電子商務(wù)征稅規(guī)定，而是適用現(xiàn)行稅法規(guī)定。

我國電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀。電子商務(wù)概念在1993年引入中國， 1999年由最初的B2C模式擴展到C2C網(wǎng)上拍賣以及后來興起的B2B模式，電子商務(wù)在中國取得飛速的發(fā)展。2013年，我國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達10.2萬億元，同比增長29.9%。其中網(wǎng)絡(luò)零售市場規(guī)模達到1.85萬億元，相當于社會消費者零售總額的7.8%，超過美國成為全球最大的網(wǎng)絡(luò)零售市場。目前，我國電子商務(wù)稅收征管的基本取向是：堅持稅收中性、稅收公平、簡化透明、便于征管、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的原則，既法理上一視同仁，又支持規(guī)范發(fā)展，積極營造有利于電子商務(wù)發(fā)展的稅收環(huán)境。基本思路是：以制度建設(shè)為根本，輔之以管理方法和技術(shù)手段創(chuàng)新，重點建立健全統(tǒng)一的納稅人識別號、社會信用體系、信息共享和報告等制度，完善電子商務(wù)稅收政策，加強電子商務(wù)稅收征管，形成管理合力，提高電子商務(wù)稅收管理質(zhì)效。