從視同銷售行為看新企業(yè)所得稅申報表

谷崢

摘 要：當(dāng)前，在我國頒布并實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則、所得稅法等相關(guān)法規(guī)條例中，均對視同銷售行為做出了相應(yīng)的規(guī)定，但這些規(guī)定卻存在一定的差異，給企業(yè)的會計、稅務(wù)處理工作造成了不小的困擾。在此種情況下，就需對企業(yè)所得稅申報表進行調(diào)整。本文從企業(yè)產(chǎn)生視同銷售行為的原因出發(fā)，就新企業(yè)所得稅申報表的優(yōu)缺點展開探討。

關(guān)鍵詞：視同銷售行為；所得稅申報表；會計利潤

視同銷售行為指的是在企業(yè)的所得稅中，需要對收入進行確認(rèn)，而在會計準(zhǔn)則中無需確認(rèn)的這一情況，與企業(yè)各類型資產(chǎn)均存在一定關(guān)聯(lián)。由于會計準(zhǔn)則與所得稅法在確認(rèn)收入方面，有著不同的原則，使得會計與稅務(wù)對企業(yè)部分特殊資產(chǎn)存在不同的處理方法。具體分析，視同銷售行為的調(diào)整包括視同銷售的收入、成本，以及相關(guān)期間費用等多個方面的調(diào)整。

一、企業(yè)產(chǎn)生視同銷售行為的主要原因

經(jīng)分析，企業(yè)產(chǎn)生視同銷售行為的主要原因便是所得稅法與會計準(zhǔn)則在收入方面，存在不同的確認(rèn)原則。在確認(rèn)商品的銷售收入時，會計要求必須符合的幾個條件中，有一個便是“可能流向企業(yè)的經(jīng)濟利益”，但在所得稅法中，這一條件并未列入其中。這是因為經(jīng)濟利益是否有可能流向企業(yè)主要由企業(yè)的相關(guān)財會人員進行評估與判斷，因而所得稅法將其納入了財務(wù)風(fēng)險的范疇中。由于在確認(rèn)收入時，此項經(jīng)濟收益并沒有真正發(fā)生，因而這項風(fēng)險需由企業(yè)自己承擔(dān)。

在已實行的會計準(zhǔn)則中，便根據(jù)自身既定的收入確認(rèn)原則，將部分特殊資產(chǎn)的處置，比如非貨幣性質(zhì)的福利等，規(guī)范為必須要確認(rèn)收入的行為之一。然而，會計與稅法的出發(fā)點不盡相同，難以完全消除這類差異。因此，在企業(yè)所得稅申報表中，應(yīng)當(dāng)具備與特定行次相對應(yīng)的視同銷售行為的調(diào)整。

二、從視同銷售行為設(shè)計分析新企業(yè)所得稅申報表的優(yōu)點

通過分析并比較2008版（舊版）與2014版（新版）企業(yè)所得稅申報表中視同銷售行為的設(shè)計情況，我們發(fā)現(xiàn)新版申報表較于舊版，具有以下顯著優(yōu)點：

1.對視同銷售行為屬于納稅調(diào)整項目進行了準(zhǔn)確定性

在2008版（舊版）申報表中，僅在附表一的收入明細(xì)表中體現(xiàn)了視同銷售行為的調(diào)整，但是，這份收入明細(xì)表并沒有體現(xiàn)出納稅的調(diào)整，僅僅表示主表中的收入。但是，在2014版（新版）申報表中，便以納稅調(diào)整項目的相關(guān)明細(xì)表為依據(jù)，制定出了企業(yè)特定業(yè)務(wù)與視同銷售行為相關(guān)的納稅調(diào)整明細(xì)表，不但將各表格間的關(guān)系進行了有效梳理，而且將企業(yè)視同銷售的納稅調(diào)整情況充分反映出來。

2.成本與收入費用的明細(xì)表具有高度的準(zhǔn)確性與可靠性

在新版的企業(yè)所得稅申報表中，其通過采用單獨的報表來準(zhǔn)確反映企業(yè)的視同銷售行為，從而使得成本與收入費用的明細(xì)表成為主表營業(yè)情況的關(guān)鍵資料。通過以成本與收入的費用類型為依據(jù)，來分類并填列相關(guān)會計數(shù)據(jù)，可為政府稅務(wù)部分詳細(xì)了解企業(yè)成本及收入的構(gòu)成情況提供便利。

3.對視同銷售的各種類型做出了詳細(xì)規(guī)定

在舊版的企業(yè)所得稅申報表中，只列舉出了包括非貨幣性資產(chǎn)交換在內(nèi)的三項銷售行為；而在新版中，除了非貨幣性資產(chǎn)交換外，還詳細(xì)列舉了用于職工福利、市場銷售、交際應(yīng)酬等其他八項企業(yè)的視同銷售行為。通過采取這種列舉方式，可準(zhǔn)確辨別出已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)中是否出現(xiàn)了視同銷售行為，從而為填報人的辨別提供便利，而且還可為稅務(wù)部分掌握企業(yè)信息提供可靠依據(jù)。

三、新企業(yè)所得稅申報表中因視同銷售填列而導(dǎo)致的不足之處

在新版的企業(yè)所得稅申報表中，雖然已經(jīng)盡可能將視同銷售行為的調(diào)整反應(yīng)出來，但依然存在一定的不足之處。

1.難以從申報表的附表中直接獲得營業(yè)或銷售收入。在國家稅務(wù)總局制定的企業(yè)所得稅相關(guān)稅務(wù)處理問題的通知中，就對營業(yè)或銷售收入基數(shù)的確定做出了明文規(guī)定。通知指出，在對業(yè)務(wù)招待費、宣傳費，以及廣告費等費用的扣除限額展開計算時，企業(yè)的營業(yè)或銷售收入額還應(yīng)包括規(guī)定的視同營業(yè)或銷售的收入額。另外，針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，國家稅務(wù)總局也做出了相關(guān)規(guī)定，具體指的是企業(yè)以簽訂房地產(chǎn)銷售合同的形式而獲得的經(jīng)濟收益，應(yīng)當(dāng)納入銷售收入的范疇中。

我們可以根據(jù)企業(yè)特定業(yè)務(wù)與視同銷售行為相關(guān)的納稅調(diào)整明細(xì)表中關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整額，以及“A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表”的營業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的營業(yè)或銷售收入進行分析、計算。但在國稅局制定的企業(yè)所得稅相關(guān)稅務(wù)處理問題通知中，指出財產(chǎn)的視同銷售確認(rèn)收入并不屬于視同銷售行為營業(yè)或銷售所獲得收入的范疇，后者僅僅指的是商品的視同銷售行為的確認(rèn)收入，而在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)與視同銷售行為相關(guān)納稅調(diào)整的明細(xì)表中，則根據(jù)資產(chǎn)最終的用途分類列出了上述九項視同銷售行為。由于這些行為的原則并不是資產(chǎn)的具體種類，因而只能通過分析賬簿原始數(shù)據(jù)來獲得所需的營業(yè)或銷售數(shù)據(jù)。

2.期間費用可能會受到企業(yè)視同銷售行為的影響，此時，附表的資料便無法將期間費用實際調(diào)整情況充分體現(xiàn)出來。此外，在會計中之所以不存在確認(rèn)收入便是考慮到不會有相關(guān)經(jīng)濟利益流向企業(yè)，如將自產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)用在對外捐贈以及市場推廣等方面。對這些行為進行分析，發(fā)現(xiàn)其共同特征便是在開展會計核算工作時，會對營業(yè)外支出或期間消費產(chǎn)生影響，并且在稅法中對視同銷售的成本及收入進行調(diào)整時，還需對相應(yīng)營業(yè)外支出或期間費用的金額進行同時調(diào)整。

四、結(jié)語

經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，在稅法中對視同銷售的成本及收入進行確認(rèn)后，還需充分考慮到營業(yè)外支出或期間費用受到視同銷售公允價值的影響情況。然而實際上，當(dāng)前的企業(yè)所得稅申報表只能通過表中的“其他”這一項做出統(tǒng)一調(diào)整，盡管可實現(xiàn)最終調(diào)整目的，但在一定程度上降低了所得稅申報表的可靠性。

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