論企業(yè)預(yù)算編制的方法及在實(shí)際工作中的意義

宋傳芬

摘 要：預(yù)算的編制主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源按照預(yù)期的計(jì)劃對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化和配置，預(yù)算能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展前景做出指導(dǎo)。預(yù)算編制是企業(yè)日常運(yùn)行和發(fā)展必不可少的環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算的編制工作給予足夠的重視，對(duì)企業(yè)自身有一個(gè)全面完整的認(rèn)識(shí)。然而，預(yù)算的編制方法不一而終，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合自身的因素選擇較為適合自身的預(yù)算編制方法，只有這樣才能發(fā)揮預(yù)算編制的應(yīng)有作用，為企業(yè)的發(fā)展帶來促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；預(yù)算編制；方法；意義

一、引言

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，預(yù)算在企業(yè)的運(yùn)行過程中起到事先準(zhǔn)備的作用，預(yù)測(cè)將要發(fā)生的事情和資源支出。所謂預(yù)算即對(duì)現(xiàn)有資源包括企業(yè)的資金、人力和物力進(jìn)行分配，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。另外，企業(yè)可以通過預(yù)算的執(zhí)行狀況對(duì)企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，以發(fā)現(xiàn)偏離預(yù)期的事項(xiàng)，并及時(shí)采取措施，按照企業(yè)原先的計(jì)劃進(jìn)行。

二、企業(yè)預(yù)算的編制方法

1.固定預(yù)算和彈性預(yù)算

預(yù)算的編制按照業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可以將預(yù)算的編制方法分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算。固定預(yù)算又可以成為靜態(tài)預(yù)算，它主要是考慮企業(yè)在一定的期間內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)的水平，比如說銷售量、產(chǎn)量等，而對(duì)將來會(huì)發(fā)生的變化沒有進(jìn)行考慮，固定預(yù)算是傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。比如說，固定預(yù)算在學(xué)校的運(yùn)用中，它“不考慮”學(xué)校的資產(chǎn)規(guī)模、人數(shù)以及外部環(huán)境的影響，在這種情況下來編制學(xué)校的收入和支出預(yù)算。所謂不考慮主要指一下集中情況：第一，對(duì)預(yù)算的影響較小，從而不予以考慮。例如，學(xué)校員工的退休金以及生活補(bǔ)貼，而學(xué)校每年的退休人數(shù)不多，對(duì)于預(yù)算的編制影響不大，因此可以不予以考慮。第二，對(duì)于難以估計(jì)的影響也可以不予以考慮。例如，獨(dú)生子女費(fèi)，學(xué)校很難估計(jì)學(xué)校的職工有多少在下一年度生子等情況。由此可見，固定預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是編制較為簡(jiǎn)單、快捷，但是固定預(yù)算依舊存在許多的缺點(diǎn)，首先是編制的過程較為機(jī)械呆板，固定預(yù)算按照一定的水平來進(jìn)行制定，不考慮將要發(fā)生的變化，缺少適應(yīng)性，不能夠全面反映企業(yè)的整體環(huán)境；其次，固定預(yù)算的可比性較差，固定預(yù)算由于沒有考慮環(huán)境的變化，因此企業(yè)的實(shí)際收支情況很可能與預(yù)算的情況相差甚遠(yuǎn)，預(yù)算的指標(biāo)和實(shí)際的指標(biāo)可比性較差，不能夠作為企業(yè)的考核和獎(jiǎng)懲的依據(jù)。相反，彈性預(yù)算是在成本形態(tài)分析的基礎(chǔ)上，并參考一定期間的成本和利潤(rùn)以及業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系來編制預(yù)算。彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是，它能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，彈性預(yù)算的指標(biāo)能夠與實(shí)際執(zhí)行的情況進(jìn)行比較，能夠判斷企業(yè)一個(gè)時(shí)期的實(shí)際執(zhí)行狀況，并進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)。通過以上分析可見，固定預(yù)算比較適合規(guī)模較小經(jīng)營環(huán)境穩(wěn)定的企業(yè)而彈性預(yù)算適應(yīng)那些規(guī)模較大，經(jīng)營環(huán)境處于不斷變化的企業(yè)。

2.增量預(yù)算和零基預(yù)算

按照編制基礎(chǔ)的不同，可以將預(yù)算的編制分為增量預(yù)算和零基預(yù)算。增量預(yù)算是在基期成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上，并考慮企業(yè)的未來發(fā)展情況以及優(yōu)化成本費(fèi)用的手段，并且結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)面臨市場(chǎng)的發(fā)展變化，從而對(duì)基期的預(yù)算情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而確定企業(yè)實(shí)際情況的預(yù)算。使用增量預(yù)算需要存在三個(gè)前提條件，即企業(yè)的現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是必須的、企業(yè)原有的開支都是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況應(yīng)當(dāng)?shù)囊约昂侠淼囊约捌髽I(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)所增加的費(fèi)用是值得的。增量預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是容易編制、預(yù)算較為穩(wěn)定并且能夠在一個(gè)穩(wěn)定基礎(chǔ)上合理的調(diào)整以及容易為各部門所操作和理解。缺點(diǎn)是它不能夠?yàn)槠髽I(yè)降低成本產(chǎn)生動(dòng)力、它的編制假設(shè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)按照一定的方式經(jīng)營下去并且它也不能夠啟發(fā)新的觀點(diǎn)和思路。相比較而言，零基預(yù)算不以以往的數(shù)據(jù)作為其支撐，在編制該預(yù)算時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行一個(gè)充分的評(píng)估，它完全根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求來編制當(dāng)期的預(yù)算情況。與增量預(yù)算相比，零基預(yù)算能夠在一定程度上激發(fā)員工降低成本的積極性和創(chuàng)造性、合理分配企業(yè)有限的資源以及提高企業(yè)的生產(chǎn)和管理水平。但是，零基預(yù)算的缺點(diǎn)也很明顯，由于它的制定完全從“零”開始，這需要花費(fèi)很多精力去思考和規(guī)劃，因此工作量較大、花費(fèi)的時(shí)間較長(zhǎng)。

3.定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算

按照預(yù)算編制的預(yù)算期間不同可以將預(yù)算的編制方法分為定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。所謂定期預(yù)算即是在編制預(yù)算時(shí)按照不變的期間來進(jìn)行，不考慮期間以外的變化情況。定期預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是預(yù)算的適用期間和會(huì)計(jì)期間重疊，能夠?qū)㈩A(yù)算執(zhí)行和考核的情況反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中。但是，定期預(yù)算還是存在著一定的確定。第一，定期預(yù)算具有盲目性。預(yù)算的編制工作往往在年度開始之前的時(shí)間進(jìn)行，對(duì)于將要發(fā)生的事情不能進(jìn)行可靠的把握，因此所指定的預(yù)算情況不能夠很好的復(fù)合企業(yè)的實(shí)際狀況，可能不適合企業(yè)的具體操作運(yùn)行。第二，定期預(yù)算具有滯后性。由于定期預(yù)算適用特定的期間，在整個(gè)期間內(nèi)預(yù)算并不根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，因此當(dāng)企業(yè)面臨的環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，預(yù)算還停留在原先的預(yù)期，不能夠?yàn)閷?shí)際發(fā)生的狀況進(jìn)行指導(dǎo)，這會(huì)造成預(yù)算的滯后性。第三，間斷性。由于定期預(yù)算的編制適用于特定的期間，一旦一個(gè)期間結(jié)束，企業(yè)的預(yù)算制定者就會(huì)放松警惕，對(duì)下期的情況并沒有給予及時(shí)的關(guān)注，這會(huì)造成預(yù)算的不連貫，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。與定期預(yù)算存在區(qū)別的是滾動(dòng)預(yù)算，該種預(yù)算的編制脫離了會(huì)計(jì)年度的限制，并且隨著預(yù)算的執(zhí)行而延伸，使企業(yè)的收入費(fèi)用執(zhí)行都能根據(jù)適應(yīng)的預(yù)算來執(zhí)行。滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)主要有：首先它能夠使企業(yè)的預(yù)算呈現(xiàn)出一個(gè)完整和持續(xù)的動(dòng)態(tài)過程，適應(yīng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。其次，由于滾動(dòng)預(yù)算隨時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行計(jì)劃和安排，它能夠使管理者時(shí)刻保持對(duì)企業(yè)情況的把握，適時(shí)調(diào)整預(yù)算的內(nèi)容，這樣能夠使預(yù)算保持較為新鮮的狀態(tài)，隨時(shí)為企業(yè)利用。再者，滾動(dòng)預(yù)算對(duì)著時(shí)間的流動(dòng)而流動(dòng)，內(nèi)容較為充實(shí)和先進(jìn)，對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況能夠給予較為實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)。但是，工作繁重是滾動(dòng)預(yù)算的缺點(diǎn)之一，給管理者帶來了壓力。

三、預(yù)算編制在企業(yè)實(shí)際工作中的意義

1.對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的收支進(jìn)行計(jì)劃

預(yù)算是對(duì)企業(yè)的收入和支出在將來的預(yù)測(cè)，企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行中按照所編制的預(yù)算來執(zhí)行。在既定的預(yù)算情況下，能夠使企業(yè)的各項(xiàng)營業(yè)活動(dòng)有序進(jìn)行，使企業(yè)內(nèi)部有限的資源得到最大化的運(yùn)用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。例如，廣東電網(wǎng)公司在2011年完成了全面預(yù)算的體系建設(shè)，實(shí)施信息化的平臺(tái)并對(duì)預(yù)算進(jìn)行實(shí)施更性對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行動(dòng)態(tài)的考核，并且廣東電網(wǎng)于2013年底開始在全公司實(shí)施預(yù)算的體系運(yùn)用。廣東電網(wǎng)預(yù)算在完成中長(zhǎng)期的制定時(shí)，不斷提高預(yù)算在決策分析中的作用，用來評(píng)估企業(yè)一定期間的業(yè)績(jī)水平， 從而提升企業(yè)的價(jià)值。并且公司將預(yù)算的制定劃分為不同的版塊，使預(yù)算在不同的領(lǐng)域能夠更加具有指導(dǎo)性和計(jì)劃性。通過分析可見，預(yù)算能夠?qū)τ邢薜馁Y源進(jìn)行一個(gè)合理的分配，發(fā)揮其最大的價(jià)值。

2.對(duì)企業(yè)的工作起到監(jiān)督和控制的作用

預(yù)算實(shí)際是企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的具體化，在指導(dǎo)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)的同時(shí)，也能夠?qū)υ摴ぷ鬟M(jìn)行監(jiān)督和控制。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際支付情況超出計(jì)劃的預(yù)算水平時(shí)，企業(yè)的相關(guān)人員就要對(duì)例外的情況進(jìn)行分析和管理，并向企業(yè)的管理層進(jìn)行反饋，這樣能夠使例外情況掌握在企業(yè)的手中，并且對(duì)其進(jìn)行控制和監(jiān)督。例如，華潤(rùn)集團(tuán)有限公司具有70多年的歷史，在這個(gè)過程中，企業(yè)總結(jié)了許多預(yù)算編制的方式和方法。企業(yè)的管理系統(tǒng)主要是6S管理體系，其中包括預(yù)算體系。華潤(rùn)集團(tuán)將預(yù)算放在了企業(yè)戰(zhàn)略的地位，充分利用預(yù)算的作用為企業(yè)的發(fā)展帶來指導(dǎo)，并切實(shí)指導(dǎo)著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

3.對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行考核

預(yù)算不僅僅能夠?yàn)槊總€(gè)階段的工作進(jìn)行指導(dǎo)，也能夠?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)營的結(jié)果進(jìn)行考核，以此來評(píng)價(jià)企業(yè)的各個(gè)責(zé)任中心。這樣能夠促進(jìn)責(zé)任中心依照預(yù)算的考核標(biāo)準(zhǔn)來完成自己責(zé)任中心的任務(wù)，為企業(yè)的發(fā)展帶來了方向。并能夠根據(jù)結(jié)果來進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，給企業(yè)員工帶來動(dòng)力，增強(qiáng)他們的積極性和主動(dòng)性，按照既定的考核標(biāo)準(zhǔn)使得企業(yè)的生產(chǎn)在企業(yè)中形成一個(gè)既定的發(fā)展目標(biāo)。

四、結(jié)論

預(yù)算的編制方法包括以上所述的幾種，但是企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算的編制工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行，不能夠不切實(shí)際地編制預(yù)算。預(yù)算對(duì)于企業(yè)發(fā)展的意義是十分重大的，因此每個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)主動(dòng)預(yù)算編制工作，使其為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]毛洪濤，程軍，鄧博夫.預(yù)算報(bào)告編制參與、調(diào)整及其決策價(jià)值[J]. 會(huì)計(jì)研究，2013（08）.

[2]蔣悟真.中國預(yù)算法實(shí)施的現(xiàn)實(shí)路徑[J].中國社會(huì)科學(xué)，2014（09）.