企業(yè)增值稅的籌劃策略研究

摘 要：納稅籌劃的目的是達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化。納稅籌劃的基本方式是通過(guò)利用稅法給予企業(yè)的優(yōu)惠政策，選擇出最佳的納稅方案，并用此方案納稅。目前，增值稅是我國(guó)的主要稅種，如果企業(yè)可以在增值稅的納稅過(guò)程中做好籌劃，選擇最優(yōu)的籌劃策略進(jìn)而提高企業(yè)稅后利潤(rùn)，那么對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是非常有利的。本文即以此為切入點(diǎn)，對(duì)企業(yè)增值稅的籌劃策略進(jìn)行了科學(xué)研究，希望對(duì)相關(guān)企業(yè)管理者有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；增值稅；籌劃策略

一、前言

增值稅納稅籌劃，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的一個(gè)重要組成部分，尤其對(duì)于融資較難、資金流不足的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，一個(gè)良好的增值稅籌劃策略可謂價(jià)值連城。目前，新的增值稅條例給予了企業(yè)更多的籌劃空間，尤其是中小企業(yè)，可以依據(jù)增值稅條例從納稅主體身份、混合銷售及兼營(yíng)銷售、增值稅納稅期限延長(zhǎng)、運(yùn)輸方式、折扣銷售等幾個(gè)主要方面入手，尋求最優(yōu)增值稅籌劃策略，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)在稅后的利潤(rùn)達(dá)到最高。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義所在

在增值稅條例的要求下進(jìn)行的企業(yè)增值稅納稅籌劃，有著多方面的顯著意義，具體來(lái)說(shuō)包括：第一，幫助企業(yè)按規(guī)定繳稅，增值稅納稅應(yīng)當(dāng)符合增值稅條例的規(guī)定，如果納稅不經(jīng)過(guò)科學(xué)籌劃，很可能出現(xiàn)違反納稅規(guī)定的情況，由于增值稅納稅籌劃是在增值稅條例的規(guī)定下進(jìn)行的，所以就避免了納稅行為違反增值稅條例規(guī)定的情況的出現(xiàn)；第二，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化，增值稅納稅的多少，和納稅籌劃的優(yōu)劣有著很密切的關(guān)系，企業(yè)在增值稅條例的規(guī)定下，找出最佳納稅籌劃策略，最終會(huì)使企業(yè)在納稅行為完成后實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化；第三，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，目前很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)面臨稅務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)大的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展緩慢，此時(shí)利用合理的納稅籌劃，可以在一定程度上減少企業(yè)的繳稅額，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)更好地發(fā)展；第四，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷健全和完善，納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)生存的一種科學(xué)、合理的行為，實(shí)踐證明，良好的納稅籌劃行為，對(duì)于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善是有推動(dòng)作用的。

三、企業(yè)增值稅納稅籌劃的具體策略

企業(yè)增值稅納稅籌劃策略，在制定和完善過(guò)程中，要牢牢把握以下幾個(gè)主要的方面，才能使增值稅納稅籌劃策略達(dá)到最佳，幫助企業(yè)獲得最大的稅后利潤(rùn)。下面進(jìn)行具體分析：

1.納稅主體身份籌劃

新的增值稅條例實(shí)施以來(lái)，成為小規(guī)模納稅主體的要求進(jìn)一步被放寬，對(duì)于工業(yè)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，銷售額標(biāo)準(zhǔn)從100萬(wàn)直降一半成為50萬(wàn)，而對(duì)于商業(yè)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，銷售額標(biāo)準(zhǔn)從180萬(wàn)直降100萬(wàn)變?yōu)?0萬(wàn)，可以明顯看到，企業(yè)成為小規(guī)模納稅人的門檻顯著降低，可見(jiàn)，以納稅主體身份為切入點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃是非常必要的。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)是不同的，多數(shù)情況下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是比一般納稅人要重的，原因是小規(guī)模納稅人無(wú)法除去進(jìn)項(xiàng)稅，因而很多企業(yè)為了避免進(jìn)項(xiàng)稅，紛紛從小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化，但是這一行為會(huì)促成會(huì)計(jì)成本的增加。很多企業(yè)發(fā)現(xiàn)在轉(zhuǎn)化過(guò)程中，新增的支出成本比節(jié)稅收益還高，于是又開始后悔當(dāng)初的轉(zhuǎn)化行為，這就是因?yàn)榧{稅籌劃做得不夠精細(xì)的緣故?？茖W(xué)地進(jìn)行分析，在銷售額是定量的情況下，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款是確定的，而一般納稅人可以根據(jù)規(guī)定按抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)繳稅款進(jìn)行合理抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅和應(yīng)繳稅款之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。因此可以得出結(jié)論，將小規(guī)模納稅人和一般那是人進(jìn)行比較進(jìn)而制定籌劃策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握平衡點(diǎn)，即二者稅負(fù)相同時(shí)的增值率，無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，將實(shí)際增值率與此平衡點(diǎn)進(jìn)行比較分析后，得到最佳的納稅主體身份籌劃策略。

2.混合銷售及兼營(yíng)銷售籌劃

兼營(yíng)銷售是一個(gè)重要的企業(yè)銷售類別，兼營(yíng)，指的是同時(shí)經(jīng)營(yíng)或從事增值稅和營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅貨物或者應(yīng)稅勞動(dòng)。對(duì)于兼營(yíng)銷售來(lái)說(shuō)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅都會(huì)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生，因此進(jìn)行兼營(yíng)銷售納稅籌劃時(shí)，要科學(xué)衡量增值稅和營(yíng)業(yè)稅二者稅負(fù)的大小，根據(jù)稅負(fù)較低的稅種進(jìn)行納稅。很多人認(rèn)為進(jìn)行兼營(yíng)銷售籌劃時(shí)，增值稅稅負(fù)必然高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，其實(shí)并不一定如此。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)兼營(yíng)增值稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)分開核算兩種稅種的銷售額，分開計(jì)算應(yīng)繳稅款，如果沒(méi)有分開核算，則以二者中較高的稅率為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行應(yīng)繳稅款計(jì)算。因此，進(jìn)行兼營(yíng)銷售的企業(yè)在進(jìn)行增值稅籌劃時(shí)，務(wù)必謹(jǐn)慎細(xì)致，采取增值稅和營(yíng)業(yè)稅區(qū)分核算的方式，達(dá)到降低綜合繳稅額的目標(biāo)。

3.增值稅納稅期限延長(zhǎng)籌劃

增值稅納稅期限延長(zhǎng)，標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)法為延期納稅，根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)許企業(yè)在合理的時(shí)間內(nèi)分期或者延期繳納稅款。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際請(qǐng)款和增值稅的具體條例，納稅期限延長(zhǎng)的情況是多種多樣的，因此，企業(yè)在增值稅納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分利用增值稅相關(guān)條例的規(guī)定，在合理的范圍內(nèi)盡量延緩納稅，保持企業(yè)更多的資金流，這對(duì)于企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)是非常有利的。在進(jìn)行延期納稅時(shí)，期關(guān)鍵點(diǎn)在于將納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間延遲，并采取適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式達(dá)到這一目的，實(shí)踐表明，相比于全部直接收款的結(jié)算形式，企業(yè)采取賒賬銷售和分期收款的結(jié)算形式對(duì)籌劃延期繳納增值稅更加有利。

4.運(yùn)輸方式籌劃

稅法中規(guī)定，企業(yè)的營(yíng)利方式為銷售貨物并用自由的車輛進(jìn)行運(yùn)輸，屬于混合銷售，必須繳納增值稅，并且，運(yùn)輸車輛的保養(yǎng)、維修、燃料等支出可以作為進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣依據(jù)?；诖耍瑸榱吮苊鈱⑦\(yùn)費(fèi)收入計(jì)入混合銷售額中進(jìn)而出現(xiàn)增值稅，企業(yè)可以成立一個(gè)運(yùn)輸公司進(jìn)行獨(dú)立的運(yùn)輸核算，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)的降低。在企業(yè)需要運(yùn)輸貨物時(shí)，由企業(yè)成立的獨(dú)立的運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，在企業(yè)需要向購(gòu)貨方收款時(shí)，由企業(yè)成立的獨(dú)立的運(yùn)輸公司向購(gòu)貨方單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)。當(dāng)然，在新建運(yùn)輸公司的時(shí)候，也必須統(tǒng)籌兼顧，全面衡量各項(xiàng)利弊因素，達(dá)到最佳籌劃，因?yàn)槌闪⒁粋€(gè)新的運(yùn)輸公司，不僅需要注冊(cè)費(fèi)用，還需要新增管理費(fèi)用和其他費(fèi)用，如果不能科學(xué)預(yù)測(cè)新建公司的費(fèi)用支出，那么很可能導(dǎo)致新建運(yùn)輸公司產(chǎn)生的費(fèi)用支出比企業(yè)稅負(fù)降低節(jié)省的資金還要多。

5.折扣銷售籌劃

折扣銷售也是增值稅籌劃中可籌劃的一個(gè)重要方面，其籌劃切入點(diǎn)為“進(jìn)行折扣銷售的企業(yè)，其折扣銷售的部分應(yīng)稅銷售額的計(jì)算可以取折扣銷售余額”。目前，很多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都存在折扣銷售行為，并且取得了不錯(cuò)的銷售效果，所以，企業(yè)進(jìn)行折扣銷售籌劃非常具有現(xiàn)實(shí)意義。具體來(lái)說(shuō)，不同的折扣銷售方式，對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響是不同的，相比之下，折扣銷售方式比銷售折扣方式產(chǎn)生的稅負(fù)更小，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能將和客戶簽訂的合同中的銷售折扣方式改為折扣銷售方式，當(dāng)然，前提是購(gòu)買企業(yè)產(chǎn)品的客戶具有較高的信譽(yù)度，貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小，如果客戶信譽(yù)度差且存在較大貨款回收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就必須謹(jǐn)慎行事，盡量修改既定的銷售方式，以降低貨款回收風(fēng)險(xiǎn)為第一要?jiǎng)?wù)。相對(duì)于其他的增值稅籌劃項(xiàng)目，折扣銷售的籌劃空間相對(duì)較小，方式也更加簡(jiǎn)單，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)更加容易把握。

四、結(jié)語(yǔ)

由于多種原因?qū)е碌脑鲋刀惣{稅政策的差別，給企業(yè)在增值稅納稅籌劃方面帶來(lái)了較大的空間，給企業(yè)提供了通過(guò)選擇優(yōu)勢(shì)增值稅納稅策略實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的可能。在新的增值稅條例下，企業(yè)的增值隨納稅籌劃空間進(jìn)一步擴(kuò)大，企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí)的選擇也進(jìn)一步增加，此時(shí)，如果企業(yè)可以充分利用增值稅條例中的相關(guān)規(guī)定，制定出更優(yōu)的增值稅納稅方案，無(wú)疑可以使企業(yè)的增值稅納稅后利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)更大化，增加企業(yè)可流動(dòng)資金流，降低企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)更好地進(jìn)行發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：姬彥麗（1967.08- ），女，漢族，河北安國(guó)市，本科，副教授，主要研究方向：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)籌劃、稅收理論研究等