中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2014年年報審計工作的通知

會協(xié)［2014］72號

中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2014年年報審計工作的通知

會協(xié)［2014］72號

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各證券資格會計師事務(wù)所：

為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提升上市公司年報審計工作質(zhì)量，深化行業(yè)誠信建設(shè)，推動資本市場持續(xù)健康發(fā)展，維護公眾利益，現(xiàn)就做好上市公司2014年年報審計工作通知如下：

一、總體要求

各證券資格會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）要認真學(xué)習貫徹黨的十八屆三中全會和四中全會精神，進一步提升服務(wù)資本市場發(fā)展的能力和水平，扎實做好2014年年報審計各項工作。事務(wù)所要以保證年報審計工作質(zhì)量為目標，以強化年報審計風險管控為重點，恪守誠信、獨立、客觀、公正原則，嚴格遵循注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關(guān)制度要求，切實完善和有效實施質(zhì)量控制相關(guān)政策與程序，將上市公司年報審計工作提升到新的水平。

二、嚴格遵守職業(yè)道德守則的原則與要求

事務(wù)所要按照職業(yè)道德守則和相關(guān)問題解答的要求，加強職業(yè)道德建設(shè)，及時修訂和完善相關(guān)制度，強化職業(yè)道德教育和培訓(xùn)，增強合伙人和員工的職業(yè)道德意識，落實制度，明確責任，切實維護注冊會計師職業(yè)形象。

獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的靈魂，也是職業(yè)道德的精髓。事務(wù)所要建立有效的政策和程序，識別、評估和應(yīng)對獨立性面臨的各種不利影響，確保項目組成員、事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨立性，嚴格執(zhí)行審計報告簽字注冊會計師和質(zhì)量控制復(fù)核人等關(guān)鍵人員的定期輪換、禁止股票交易以及向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時的獨立性要求，持續(xù)強化獨立性監(jiān)控，切實做到從實質(zhì)上和形式上始終保持自身的獨立性，維護執(zhí)業(yè)的客觀和公正。

職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合技能不可或缺的一部分。注冊會計師要在審計的各個階段始終保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，采取質(zhì)疑的思維方式，對引起疑慮的情形保持警覺；要對管理層和治理層進行客觀評價，不盲目依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷；要充分關(guān)注重大風險領(lǐng)域，尤其是涉及主觀判斷和估計的事項，審慎評價審計證據(jù)。

事務(wù)所要制定和實施合理的專業(yè)服務(wù)收費標準，完善內(nèi)部分配機制，規(guī)范事務(wù)所項目工時管理和成本核算，堅決抵制支付或索取回扣、壓價競爭、或有收費等不當行為。特別是在收費或投標報價環(huán)節(jié)，要綜合考慮專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗、各級別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間和提供專業(yè)服務(wù)所承擔的風險和責任等因素，避免出現(xiàn)因收費報價過低，導(dǎo)致難以按照執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德守則要求執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況。事務(wù)所要切實踐行《證券期貨資格會計師事務(wù)所抵制行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭倡議書》承諾，自覺維護行業(yè)公平競爭秩序和行業(yè)形象。

三、進一步強化事務(wù)所質(zhì)量控制體系建設(shè)

事務(wù)所要建立并不斷完善適合自身特點的質(zhì)量控制體系，加大審計風險事前防范和事中控制力度，對業(yè)務(wù)的承接與保持、項目組人員委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行和報告簽發(fā)等環(huán)節(jié)進行全程監(jiān)控，切實提升事務(wù)所內(nèi)部治理和執(zhí)業(yè)風險防范水平，提高事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

事務(wù)所要強化以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化建設(shè)，避免出現(xiàn)重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量的傾向，主任會計師或類似職位的人員要對質(zhì)量控制制度承擔最終責任；要建立健全薪酬考核體系，審計人員的考核、晉升應(yīng)當充分考慮其專業(yè)勝任能力及遵守職業(yè)道德守則的情況；要確保事務(wù)所在質(zhì)量控制、實務(wù)指南制定、技術(shù)咨詢和支持、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面投入足夠的資源。

在具體業(yè)務(wù)的接受與保持環(huán)節(jié)，事務(wù)所應(yīng)當充分考慮自身的獨立性、專業(yè)勝任能力和人力資源狀況以及客戶的誠信，切實做好評估工作，按照業(yè)務(wù)本身的風險大小來劃分項目的風險等級，避免超越自身能力承接業(yè)務(wù)。對于被合并事務(wù)所或新吸收的其他事務(wù)所審計業(yè)務(wù)團隊帶入的業(yè)務(wù)，事務(wù)所要根據(jù)質(zhì)量控制準則規(guī)定和事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度要求，將其作為新業(yè)務(wù)進行嚴格的風險評估，依據(jù)評估結(jié)果決定是否承接，并及時向中注協(xié)報備評估結(jié)果。

事務(wù)所應(yīng)當進一步重視和改進項目組人員委派，委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的合伙人及員工執(zhí)行業(yè)務(wù)，避免因合伙人和員工業(yè)務(wù)負荷過重給事務(wù)所帶來風險。事務(wù)所要根據(jù)項目組成員的經(jīng)驗、專業(yè)技能進行合理分工，避免出現(xiàn)經(jīng)驗較少的員工承擔復(fù)雜審計事項的情況。事務(wù)所要強化項目，尤其是高風險項目的質(zhì)量復(fù)核，切實加大復(fù)核力度，強化分所承接業(yè)務(wù)的實時監(jiān)控。項目合伙人要深度參與審計業(yè)務(wù)，在計劃、現(xiàn)場審計和報告出具等階段對項目組實施持續(xù)有效的督導(dǎo)；項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)由獨立于項目組的合伙人或符合條件的其他人員實施，在復(fù)核期間不以其他方式參與被復(fù)核項目，對項目組作出的重大判斷和審計結(jié)論進行客觀評價。

四、認真做好財務(wù)報表審計

2013年10月，中注協(xié)發(fā)布了《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》等六項審計準則問題解答；2014年，財政部陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》等八項新增或修訂的企業(yè)會計準則。在2014年度財務(wù)報表審計過程中，注冊會計師要準確把握企業(yè)會計準則的最新變化，將審計準則、應(yīng)用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行。

在當前世界經(jīng)濟復(fù)蘇艱難曲折，國內(nèi)經(jīng)濟呈現(xiàn)新常態(tài)，增速有所放緩，國內(nèi)資本市場波動加劇的外部環(huán)境下，注冊會計師要密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營風險，考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化對被審計單位財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，嚴格貫徹風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，提升職業(yè)判斷意識和能力，充分識別和評估可能存在的重大錯報風險，并據(jù)此設(shè)計和實施有針對性的進一步審計程序，切實避免審計計劃和風險評估流于形式。在2014年度財務(wù)報表審計過程中，注冊會計師應(yīng)當特別注意以下事項，實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（一）收入的確認與計量

注冊會計師應(yīng)當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，如果認為該假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，應(yīng)當在審計工作底稿中予以記錄；關(guān)注收入的真實性和準確性，收入確認的時點、依據(jù)是否恰當；通過比率或趨勢分析、非財務(wù)信息和財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系分析，關(guān)注收入異常波動情況及偶發(fā)的、交易價格明顯偏離市場價格、或商業(yè)理由明顯不合理的交易；通過銀行存款、應(yīng)收賬款、存貨等其他項目的審計，對收入的合理性進行佐證。

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

注冊會計師要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，交易價格是否公允；關(guān)注重大或異常交易的對方是否是未披露的關(guān)聯(lián)方，警惕管理層利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)銷售及關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化；對于管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)交易，注冊會計師應(yīng)當重新評估被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的內(nèi)部控制是否有效，以及是否存在管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險。

（三）資產(chǎn)減值

注冊會計師應(yīng)當結(jié)合國家宏觀經(jīng)濟政策、被審計單位所處行業(yè)、企業(yè)經(jīng)營狀況和資產(chǎn)使用狀況等，考慮資產(chǎn)是否存在減值跡象；關(guān)注存貨、商譽、固定資產(chǎn)和在建工程等資產(chǎn)減值計提的充分性和合理性；分析減值準備是否反映資產(chǎn)的真實信息，進行減值測試時各項關(guān)鍵假設(shè)是否合理，各項估計是否存在管理層偏向。

（四）會計政策和會計估計變更

注冊會計師要評價管理層選用會計政策的恰當性及會計估計的合理性；關(guān)注會計政策變更是否能更準確地反映上市公司的交易或事項，會計估計變更的依據(jù)是否真實、可靠，警惕上市公司利用會計政策和會計估計變更在不同會計期間操縱利潤。對于因企業(yè)會計準則變化而導(dǎo)致的會計政策變更，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注新會計準則的遵循適用情況，會計處理是否恰當，信息披露內(nèi)容是否充分，追溯調(diào)整是否準確。

（五）政府補助

注冊會計師要認真檢查政府補助相關(guān)文件，關(guān)注政府補助分類的合理性，相關(guān)交易屬于政府補助還是與政府之間的交易，是否滿足政府補助的確認條件，如政府補助所附條件是否能夠滿足，補助項目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，必要時與相關(guān)政府部門溝通或?qū)嵤┖C程序，獲取與政府補助的真實性有關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（六）重大非常規(guī)交易

注冊會計師要特別關(guān)注臨近會計期末發(fā)生的、在交易實質(zhì)的判斷上存在困難的重大非常規(guī)交易以及上市公司的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，增強審計程序的針對性，擴大問詢?nèi)藛T的范圍，實施多角度的分析程序和實質(zhì)性程序；關(guān)注重大非常規(guī)交易是否具有合理的商業(yè)理由，交易對手是否真實存在，必要時實施包括函證交易合同的條款和金額在內(nèi)的進一步程序。

（七）持續(xù)經(jīng)營

注冊會計師要特別關(guān)注ST公司、所處行業(yè)與當前宏觀經(jīng)濟形勢具有較強相關(guān)性的公司的持續(xù)經(jīng)營能力，充分關(guān)注可能導(dǎo)致被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項并實施進一步程序。注冊會計師應(yīng)當了解管理層對其持續(xù)經(jīng)營能力的評估及是否計劃采取或者正在采取改善持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)措施，并考慮改善措施能否消除對其持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮，要對公司持續(xù)經(jīng)營改善措施的可行性作出獨立的職業(yè)判斷，并考慮對審計報告意見類型的影響。

（八）集團審計

注冊會計師應(yīng)當對集團的組成部分進行分析，充分識別重要組成部分；集團項目組應(yīng)當對組成部分注冊會計師進行了解，明確集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；組成部分重要性應(yīng)當?shù)陀诩瘓F財務(wù)報表整體的重要性；集團項目組應(yīng)當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求，與組成部分注冊會計師之間要建立有效的雙向溝通關(guān)系。

（九）審計報告

注冊會計師在財務(wù)報表審計報告階段要充分評價并恰當應(yīng)對審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，關(guān)注上市公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性和期后事項對財務(wù)報表的影響，在評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論的基礎(chǔ)上，合理確定審計報告意見類型，按照審計準則要求說明導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項；應(yīng)當關(guān)注年報中的其他信息是否存在與已審計財務(wù)報表重大不一致的情形，并予以恰當應(yīng)對。

五、認真做好內(nèi)部控制審計

事務(wù)所要準確理解和全面把握《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》精神，正確處理內(nèi)部控制咨詢、評價業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的關(guān)系，不得在提供內(nèi)部控制審計服務(wù)的同時為被審計單位提供內(nèi)部控制咨詢和自我評價服務(wù)，確保內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的獨立性，恰當計劃和實施內(nèi)部控制審計工作。同時承接一家上市公司的年報審計業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，事務(wù)所應(yīng)當單獨與上市公司簽訂內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定書，做好財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的有機整合，提高審計效率和效果。

（一）風險評估和內(nèi)部控制測試

注冊會計師應(yīng)當將風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟罴八悸坟灤┯趦?nèi)部控制審計過程的始終，采用自上而下的審計方法，以風險評估為基礎(chǔ)，確定重要賬戶、列報及其相關(guān)認定，針對每個相關(guān)認定獲取控制有效性的審計證據(jù)。注冊會師應(yīng)當盡早與被審計單位溝通，合理安排控制測試的時間。在對內(nèi)部控制進行測試時，注冊會計師應(yīng)當把握重要性原則，在考慮與控制相關(guān)的風險的基礎(chǔ)上，合理確定樣本規(guī)模，結(jié)合詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等審計程序的結(jié)果，評價內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性，不能根據(jù)財務(wù)報表審計未發(fā)現(xiàn)錯報來推斷內(nèi)部控制有效。

在執(zhí)行集團內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當合理運用職業(yè)判斷，評估與組成部分相關(guān)的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風險，并根據(jù)其風險程度給予相應(yīng)的審計關(guān)注，對重要組成部分的重要賬戶、列報及其相關(guān)認定的內(nèi)部控制實施測試。

（二）評價控制缺陷

注冊會計師要運用職業(yè)判斷，考慮并衡量定量、定性因素以及補償性控制的影響，評價注意到的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來是否可能導(dǎo)致錯報，構(gòu)成重大缺陷。評價控制缺陷時，注冊會計師需要根據(jù)財務(wù)報表審計中確定的重要性水平，支持對財務(wù)報告控制缺陷重要性的評價，要記錄關(guān)鍵判斷和得出結(jié)論的理由。

（三）內(nèi)部控制審計報告

在出具內(nèi)部控制審計報告前，注冊會計師應(yīng)當與被審計單位溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，并就重大缺陷和重要缺陷以書面形式與管理層及治理層進行溝通。在評價內(nèi)部控制審計獲取的審計證據(jù)和形成的結(jié)論時，應(yīng)當同時考慮財務(wù)報表審計中實施的、所有針對控制運行有效性測試的結(jié)果，避免出現(xiàn)審計判斷不一致的情況；存在重大缺陷的內(nèi)部控制進行整改后，是否在基準日前運行了足夠長的時間；是否存在對基準日內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項。

注冊會計師應(yīng)當如實發(fā)表內(nèi)部控制審計意見，規(guī)范出具內(nèi)部控制審計報告，不得利用在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，或?qū)⒇攧?wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷作為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷披露等方式，規(guī)避出具非標準財務(wù)報表審計報告或否定意見的內(nèi)部控制審計報告。

六、認真做好年報審計業(yè)務(wù)的信息報備

事務(wù)所要按照財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)報備的相關(guān)要求，指定專人負責上市公司2014年財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)報備工作，確保報備信息真實、準確、完整。上市公司變更財務(wù)報表審計機構(gòu)或內(nèi)部控制審計機構(gòu)的，前后任事務(wù)所要在變更發(fā)生之日（董事會通過變更審計機構(gòu)的決議之日）起5個工作日內(nèi)，以網(wǎng)上報備的形式在中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)（網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn/cicpa2_ web/goto/nomsg/DNA_XH/default. shtml）中填報相關(guān)變更信息。若報備后信息變化的，應(yīng)當在5個工作日內(nèi)登陸系統(tǒng)予以更正，并告知中注協(xié)業(yè)務(wù)監(jiān)管部。中注協(xié)將對事務(wù)所年報審計業(yè)務(wù)報備情況進行檢查并通報。

我會將根據(jù)《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對2014年上市公司財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計情況進行全程監(jiān)控，對惡意“接下家”及不正當?shù)蛢r競爭行為實施重點監(jiān)控，并適時啟動監(jiān)管約談機制。對監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌違反執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德守則的事務(wù)所和注冊會計師，我會將在2015年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。

中國注冊會計師協(xié)會

2014年12月9日

抄送：深圳市注冊會計師協(xié)會。