從支持“引進(jìn)來(lái)”到助力“走出去”：中國(guó)稅收協(xié)定工作的回顧與展望
——訪國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)王曉悅

本刊記者　高　陽(yáng)　惠　知

從支持“引進(jìn)來(lái)”到助力“走出去”：中國(guó)稅收協(xié)定工作的回顧與展望
——訪國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)王曉悅

本刊記者高陽(yáng)惠知

為適應(yīng)改革開(kāi)放的需要，從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，我國(guó)與世界各國(guó)廣泛談簽稅收協(xié)定，形成了覆蓋面廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，為我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的稅收法律保障。

今天，我國(guó)已經(jīng)從改革開(kāi)放之初以資本輸入為主發(fā)展成為資本輸入與資本輸出并重的世界第二大經(jīng)濟(jì)體。因此，稅收協(xié)定既要有利于我國(guó)“引進(jìn)來(lái)”國(guó)外資本，也要有利于支持中國(guó)企業(yè)“走出去”。特別是在我國(guó)提出“一帶一路”戰(zhàn)略的大背景下，稅收協(xié)定更應(yīng)為我國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展發(fā)揮積極促進(jìn)作用。從國(guó)際范圍看，針對(duì)跨國(guó)公司濫用稅收協(xié)定實(shí)現(xiàn)雙重不征稅的行為，由二十國(guó)集團(tuán)（G20）和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）引領(lǐng)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃亦將濫用稅收協(xié)定優(yōu)惠確定為重點(diǎn)打擊對(duì)象。

在這樣的國(guó)內(nèi)、國(guó)際形勢(shì)下，我國(guó)稅收協(xié)定工作將有哪些新的變化，我們?yōu)榇藢ｉT采訪了國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際司副司長(zhǎng)王曉悅女士。

我國(guó)稅收協(xié)定的發(fā)展始終與改革開(kāi)放同步

《國(guó)際稅收》：請(qǐng)您簡(jiǎn)略介紹一下稅收協(xié)定的產(chǎn)生背景及發(fā)展情況，其主要功能是什么？

王曉悅：所謂稅收協(xié)定，是兩國(guó)政府間對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定的簡(jiǎn)稱，是協(xié)調(diào)處理跨國(guó)跨境稅收問(wèn)題的國(guó)際條約。稅收協(xié)定的歷史并不很長(zhǎng)，最早的稅收協(xié)定至今不到200年，現(xiàn)代意義上的稅收協(xié)定則不到100年。這是因?yàn)?，在稅收產(chǎn)生后幾千年的發(fā)展歷史中，稅收關(guān)系并沒(méi)有跨越國(guó)界。近現(xiàn)代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展國(guó)際化、全球化，跨國(guó)貿(mào)易、跨國(guó)投資不斷發(fā)展，跨國(guó)跨境稅收問(wèn)題日益突出，稅收協(xié)定才得以應(yīng)運(yùn)而生。目前，世界各國(guó)之間的雙邊稅收協(xié)定已經(jīng)超過(guò)3 000個(gè)。

對(duì)于主權(quán)國(guó)家而言，稅收協(xié)定主要起到兩個(gè)作用，即通過(guò)避免雙重征稅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)交往，通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)主管當(dāng)局之間的合作防止偷漏稅。其一，避免雙重課稅，保障資本自由流動(dòng)。“二戰(zhàn)”之后，全球基本上維持了長(zhǎng)期和平發(fā)展的態(tài)勢(shì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了資本的增加，大量剩余資本為了獲取更大回報(bào)前往待開(kāi)發(fā)的市場(chǎng)投資經(jīng)營(yíng)?？鐕?guó)投資在促進(jìn)已有的對(duì)外貿(mào)易的同時(shí)，還帶動(dòng)了人員和技術(shù)的跨境往來(lái)。此間，各國(guó)的稅收制度也在經(jīng)歷不斷的調(diào)整和變化，世界上一些主要發(fā)達(dá)國(guó)家相繼建立了以直接稅（主要是所得稅）為主體的稅收制度。對(duì)于所得的征稅，大多數(shù)國(guó)家采取的是居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)相結(jié)合的制度設(shè)計(jì)，兩種管轄權(quán)被兩個(gè)國(guó)家同時(shí)行使，對(duì)于從事跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或個(gè)人的同一筆所得進(jìn)行雙重征稅就會(huì)成為必然。為了鼓勵(lì)跨國(guó)投資和貿(mào)易，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，相關(guān)國(guó)家開(kāi)始通過(guò)稅收協(xié)定的談簽來(lái)解決雙重征稅問(wèn)題。其二，防止偷漏稅。隨著跨國(guó)經(jīng)濟(jì)交往的日益緊密，以及跨國(guó)公司的發(fā)展壯大，各國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局意識(shí)到有必要通過(guò)法律的形式加強(qiáng)合作，共同應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司的偷漏稅行為。于是，在稅收協(xié)定中增加了一些條款來(lái)實(shí)現(xiàn)這種合作，典型的是稅收情報(bào)交換條款。

現(xiàn)在看來(lái)，稅收協(xié)定還發(fā)揮了另一個(gè)重要的作用，或稱為副作用，就是為跨國(guó)納稅人避稅提供了可能。為了避免雙重征稅，稅收協(xié)定對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行了劃分，包括分享和獨(dú)享稅收管轄權(quán)，還設(shè)定了在來(lái)源國(guó)征稅的限制稅率，這些可以被稱為稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。為了追求利潤(rùn)最大化，跨國(guó)公司會(huì)綜合利用各國(guó)國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定的規(guī)定，通過(guò)稅收籌劃達(dá)到避稅目的，在來(lái)源國(guó)和居民國(guó)都不納稅，實(shí)現(xiàn)雙重免稅。這無(wú)疑對(duì)正常的國(guó)際稅收管理秩序是嚴(yán)重的沖擊，對(duì)各國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局構(gòu)成了挑戰(zhàn)。近年來(lái)，國(guó)際社會(huì)高度重視這一問(wèn)題，BEPS行動(dòng)計(jì)劃的第六項(xiàng)即打擊協(xié)定濫用，其中的一些研究成果已經(jīng)得到了許多國(guó)家的積極響應(yīng)。

《國(guó)際稅收》：我國(guó)稅收協(xié)定的談簽已經(jīng)有30余年的歷史，其在我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了怎樣的作用？

王曉悅：我國(guó)稅收協(xié)定工作是在改革開(kāi)放以后，適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的需要而逐步發(fā)展起來(lái)的。我國(guó)從1981年開(kāi)始對(duì)外談簽稅收協(xié)定，1983年我國(guó)與日本簽署了第一個(gè)稅收協(xié)定。經(jīng)過(guò)30多年的努力，我國(guó)已經(jīng)形成了覆蓋面比較廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。既涵蓋對(duì)我國(guó)投資較多的國(guó)家和地區(qū)，也包括我國(guó)對(duì)外投資較多的國(guó)家和地區(qū)。截至目前，我國(guó)與100個(gè)主權(quán)國(guó)家簽署了稅收協(xié)定，還與我國(guó)香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)以及臺(tái)灣地區(qū)分別簽署了避免雙重征稅安排或協(xié)議。這個(gè)協(xié)定網(wǎng)絡(luò)在全球來(lái)看也是非常大的，2014年排名全球第三位。廣泛的協(xié)定網(wǎng)絡(luò)為中國(guó)企業(yè)“走出去”、為跨國(guó)企業(yè)來(lái)華投資、為解決納稅人重復(fù)征稅及稅收爭(zhēng)議問(wèn)題，都奠定了堅(jiān)實(shí)的法律框架和制度基礎(chǔ)。

我國(guó)對(duì)外談簽稅收協(xié)定，可以分為幾個(gè)歷史階段：20世紀(jì)80年代，談簽對(duì)象主要是發(fā)達(dá)國(guó)家和東亞新興工業(yè)化國(guó)家，主要目的是吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)。比如與美國(guó)、日本、馬來(lái)西亞、新加坡的稅收協(xié)定是在這一時(shí)期談簽的；20世紀(jì)90年代，我國(guó)企業(yè)逐步開(kāi)展對(duì)外投資，在亞非拉國(guó)家開(kāi)展承包工程，對(duì)外輸出勞務(wù)。為適應(yīng)形勢(shì)的變化，我國(guó)開(kāi)始跟發(fā)展中國(guó)家談簽稅收協(xié)定。比如與巴西、印度等國(guó)的稅收協(xié)定是在這一時(shí)期談簽的；21世紀(jì)初至今，我國(guó)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”相結(jié)合。我們進(jìn)一步拓展與發(fā)展中國(guó)家的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，比如與哈薩克斯坦、印度尼西亞、南非、墨西哥等國(guó)家的稅收協(xié)定是在這一時(shí)期談簽的。

我國(guó)新一輪稅收協(xié)定修訂與談簽的特點(diǎn)

《國(guó)際稅收》：近年來(lái)，為適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化，我國(guó)與很多國(guó)家重新修訂了稅收協(xié)定，并與一些國(guó)家新簽訂了稅收協(xié)定，您能否介紹一下變化的背景和相關(guān)談簽情況？

王曉悅：近年來(lái)，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)新發(fā)展和國(guó)際稅收出現(xiàn)的一些新特點(diǎn)、新問(wèn)題、新情況，我國(guó)也對(duì)早年簽署的協(xié)定進(jìn)行修訂完善，比如與英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、俄羅斯等國(guó)進(jìn)行了全面修訂，與印度尼西亞、巴基斯坦、烏茲別克斯坦、愛(ài)沙尼亞等國(guó)進(jìn)行了部分修訂。①記者注：修訂主要是為了適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而并非協(xié)定到期，協(xié)定是長(zhǎng)期有效的。

除了傳統(tǒng)的對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定，近年來(lái)，我國(guó)與避稅地簽訂了很多專項(xiàng)稅收情報(bào)交換協(xié)定。稅收情報(bào)交換協(xié)定的目的和要求與OECD 避免雙重征稅協(xié)定范本情報(bào)條款基本一致，但規(guī)定更為細(xì)致，執(zhí)行性也更強(qiáng)。與稅收協(xié)定相比，稅收情報(bào)交換協(xié)定涵蓋稅種不僅包括直接稅還包括間接稅，主要內(nèi)容包括專項(xiàng)情報(bào)交換、境外稅務(wù)檢查、保密要求、費(fèi)用分擔(dān)等。近年來(lái)，在二十國(guó)集團(tuán)的大力推動(dòng)下，全球情報(bào)交換協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)不斷擴(kuò)張，共締結(jié)了800多個(gè)雙邊稅收情報(bào)交換協(xié)定。截至目前，我國(guó)與巴哈馬、英屬維爾京、馬恩島、根西、澤西、百慕大、開(kāi)曼群島、圣馬力諾和列支敦士登等10個(gè)國(guó)家（地區(qū)）簽署了情報(bào)交換協(xié)定，覆蓋了與我國(guó)有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的主要低稅負(fù)國(guó)家（地區(qū)），為防范和打擊納稅人利用低稅地進(jìn)行不良稅收籌劃拓寬了法律基礎(chǔ)，有利于我國(guó)國(guó)際稅收征管合作，通過(guò)情報(bào)交換維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)。

總體來(lái)看，近年來(lái)新一輪稅收協(xié)定的修訂與談簽主要有三個(gè)背景：

其一，主要是為了適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的要求，應(yīng)我國(guó)或其他國(guó)家要求修訂。主要涉及投資所得限定稅率、常設(shè)機(jī)構(gòu)判定、財(cái)產(chǎn)收益等協(xié)定條款。新修訂的條款基于OECD和聯(lián)合國(guó)最新修訂稅收協(xié)定范本的相關(guān)內(nèi)容，更加具體、細(xì)致，也更加符合跨國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況。值得一提的是，我國(guó)也參與了協(xié)定范本的修訂工作，在國(guó)際稅收規(guī)則制定中表達(dá)了我國(guó)的意見(jiàn)和立場(chǎng)。

其二，為了服務(wù)“一帶一路”和產(chǎn)能合作戰(zhàn)略，我國(guó)稅收協(xié)定的談簽工作更多地以我國(guó)為主，重點(diǎn)則由修訂協(xié)定向與投資目標(biāo)國(guó)談簽新協(xié)定方向側(cè)重。這是因?yàn)?，如果與一些國(guó)家沒(méi)有協(xié)定，則可能造成企業(yè)稅負(fù)較高、并有雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。另外，沒(méi)有稅收協(xié)定就沒(méi)有良好的磋商機(jī)制，企業(yè)在投資國(guó)出現(xiàn)稅收爭(zhēng)議就沒(méi)有解決渠道。因此，我們重點(diǎn)對(duì)沒(méi)有稅收協(xié)定的“一帶一路”沿線國(guó)家談簽新的協(xié)定。

其三，適應(yīng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃修訂相關(guān)協(xié)定條款。打擊協(xié)定濫用是BEPS行動(dòng)計(jì)劃之一（第六項(xiàng)），另外，第七項(xiàng)、第十四項(xiàng)和第十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃也都涉及協(xié)定內(nèi)容。2014年9月，OECD發(fā)布了首批行動(dòng)計(jì)劃成果，預(yù)計(jì)新一期成果報(bào)告于今年10月發(fā)布。最新修訂或者談簽的協(xié)定采納了一些BEPS行動(dòng)計(jì)劃的相關(guān)建議。

需要指出的是，稅收協(xié)定是國(guó)家合作的結(jié)果，并不存在主導(dǎo)的一方。不論是應(yīng)請(qǐng)求修訂協(xié)定，還是我國(guó)主動(dòng)要求與其他國(guó)家修訂或簽訂稅收協(xié)定，都是基于公平的原則，在雙方互利互贏的基礎(chǔ)上完成的。

《國(guó)際稅收》：服務(wù)好“一帶一路”和產(chǎn)能合作戰(zhàn)略是談簽和修訂稅收協(xié)定工作重要的背景。對(duì)于“走出去”企業(yè)，稅收協(xié)定可以提供哪些支持？在今后一段時(shí)期，我國(guó)稅收協(xié)定談簽的重點(diǎn)有哪些？

王曉悅：總體來(lái)看，稅收協(xié)定可以為“走出去”提供以下四個(gè)方面的支持：一是可以有效消除東道國(guó)和我國(guó)之間的雙重征稅，降低企業(yè)的整體稅收成本。二是可以為“走出去”企業(yè)提供稅收確定性，降低跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收風(fēng)險(xiǎn)。大型企業(yè)集團(tuán)，可以申請(qǐng)談簽雙邊預(yù)約定價(jià)安排，有效控制關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險(xiǎn)。三是可以降低走出去企業(yè)在東道國(guó)的稅負(fù)，提高其在東道國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力。稅收協(xié)定稅率往往低于東道國(guó)的國(guó)內(nèi)法稅率。以俄羅斯為例，俄國(guó)內(nèi)法對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提所得稅稅率均為20%，而依據(jù)新的中俄稅收協(xié)定，利息的預(yù)提稅稅率為0，特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅稅率為6%。四是可以通過(guò)協(xié)定項(xiàng)下的相互協(xié)商機(jī)制，幫助企業(yè)妥善解決境外稅務(wù)爭(zhēng)議?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)與東道國(guó)稅務(wù)局，因?yàn)榭鐕?guó)跨境稅務(wù)問(wèn)題發(fā)生爭(zhēng)議，可以向我國(guó)稅務(wù)部門申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，由稅務(wù)總局與東道國(guó)稅務(wù)局談判解決企業(yè)面臨的問(wèn)題。

為了支持“一帶一路”和產(chǎn)能合作戰(zhàn)略，當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，稅收協(xié)定工作將進(jìn)一步深入推進(jìn)：一是繼續(xù)加強(qiáng)稅收協(xié)定談簽工作。亞非拉國(guó)家是我國(guó)企業(yè)“走出去”的重點(diǎn)地區(qū)，尤其需要稅收協(xié)定的支持和保護(hù)。二是落實(shí)、執(zhí)行好稅收協(xié)定。在國(guó)內(nèi)，我們要落實(shí)好協(xié)定政策，讓非居民企業(yè)能夠快捷、便利、充分地享受稅收協(xié)定待遇。目前，國(guó)務(wù)院已決定取消稅收協(xié)定待遇審批。在境外，我們要通過(guò)加強(qiáng)主管當(dāng)局間合作等形式，推動(dòng)締約對(duì)方主管當(dāng)局為我國(guó)企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇提供便利。

《國(guó)際稅收》：新修訂的一批稅收協(xié)定有哪些主要變化？

王曉悅： 一是我國(guó)《企業(yè)所得稅法》帶來(lái)的協(xié)定調(diào)整。2008年我國(guó)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的合并，新的《企業(yè)所得稅法》調(diào)整了居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，引入了特別納稅調(diào)整等內(nèi)容，建立了更為規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)所得稅制度。在2008年之后修訂的稅收協(xié)定都相應(yīng)地在協(xié)定的稅種范圍、居民的定義等方面進(jìn)行了更新，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)在不與協(xié)定沖突的情況下，可按照國(guó)內(nèi)法實(shí)施防止逃稅和避稅的舉措。

二是適應(yīng)我國(guó)“走出去”企業(yè)的實(shí)際情況，放寬了認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。隨著我國(guó)企業(yè)對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)工程的增多，較短的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)也可能使我國(guó)企業(yè)在境外來(lái)源國(guó)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)從而繳納企業(yè)所得稅。因此，一般修訂后的協(xié)定對(duì)于建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，將認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)延長(zhǎng)到了12個(gè)月。

三是增加了防止協(xié)定濫用和稅收情報(bào)交換內(nèi)容。舊的稅收協(xié)定普遍沒(méi)有防止濫用協(xié)定的條款。一些新修訂的協(xié)定在有關(guān)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得條款中加入了防止濫用協(xié)定的限制性條款。這反映了防止濫用協(xié)定等反避稅措施得到了各國(guó)的普遍認(rèn)可。值得一提的是，根據(jù)新修訂的協(xié)定，稅收情報(bào)交換的范圍也得到了擴(kuò)展，由“實(shí)施國(guó)內(nèi)法律或協(xié)定規(guī)定、防止偷漏稅所必需的情報(bào)”擴(kuò)展到“可以預(yù)見(jiàn)與執(zhí)行協(xié)定規(guī)定相關(guān)的情報(bào)”。此外，被請(qǐng)求方也不能因?yàn)樵撔畔⑹怯摄y行、其他金融機(jī)構(gòu)、代理人或受托人等所持有而拒絕提供。這些變化都適應(yīng)了全球稅收征管在稅收情報(bào)交換上的新標(biāo)準(zhǔn)，有利于加強(qiáng)國(guó)際稅收征管合作。

除此之外，重新修訂的一些協(xié)定在合伙企業(yè)、財(cái)產(chǎn)收益的規(guī)定上也有較大調(diào)整。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，一些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，其跨國(guó)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理需要稅收協(xié)定來(lái)協(xié)調(diào)，對(duì)合伙企業(yè)、財(cái)產(chǎn)收益等條款的調(diào)整即是這些新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象在稅收協(xié)定中的反映。同時(shí)，由于不同締約國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、資本流動(dòng)結(jié)構(gòu)以及談判過(guò)程的差異，也會(huì)使得每個(gè)協(xié)定具有自己鮮明的特征。

《國(guó)際稅收》：近期，我國(guó)大陸與臺(tái)灣地區(qū)簽訂了避免雙重課稅協(xié)議，引起了社會(huì)廣泛關(guān)注。您能否就此協(xié)議做簡(jiǎn)單介紹？

王曉悅：海峽兩岸一衣帶水，一直保持著十分緊密的經(jīng)貿(mào)往來(lái)?！逗{兩岸避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作協(xié)議》的簽署，有利于防范和消除兩岸經(jīng)貿(mào)往來(lái)中的重復(fù)征稅問(wèn)題，降低相關(guān)企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，為兩岸投資者創(chuàng)造穩(wěn)定、優(yōu)惠、透明的稅收環(huán)境，促進(jìn)兩岸相互直接投資，密切兩岸經(jīng)貿(mào)往來(lái)。同時(shí)，兩岸將在該協(xié)議基礎(chǔ)上建立涉稅爭(zhēng)議解決和稅務(wù)交流合作機(jī)制，共同協(xié)商解決兩岸投資者面臨的涉稅爭(zhēng)議，多渠道推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域的交流與合作。

反協(xié)定濫用與相互磋商程序

《國(guó)際稅收》：反協(xié)定濫用是各國(guó)都非常重視的話題。OECD在2014年9月已發(fā)布的BEPS行動(dòng)計(jì)劃階段性成果報(bào)告的第六項(xiàng)和第十五項(xiàng)行動(dòng)都涉及反協(xié)定濫用，進(jìn)一步的成果報(bào)告預(yù)計(jì)于2015年10月發(fā)布，我國(guó)對(duì)此持何立場(chǎng)？

王曉悅：我國(guó)積極參與到了反協(xié)定濫用的國(guó)際合作中，并制定了相關(guān)國(guó)內(nèi)政策。BEPS行動(dòng)計(jì)劃第六項(xiàng)（反協(xié)定濫用）就防止協(xié)定濫用制定了“最低標(biāo)準(zhǔn)”，即各國(guó)可在以下三種措施中選擇一種來(lái)應(yīng)對(duì)協(xié)定濫用：一是在協(xié)定中結(jié)合采用利益限制條款（LOB，Limitation of Benefits）和主要目的測(cè)試（PPT， Principal Purpose Test），二是采用主要目的測(cè)試（PPT），三是采用利益限制條款同時(shí)輔以應(yīng)對(duì)導(dǎo)管安排的規(guī)則（可稱為conduit-PPT，即專門應(yīng)對(duì)導(dǎo)管安排的PPT）。LOB和 PPT條款的目的均為防止協(xié)定濫用。LOB條款列出了一些客觀條件，符合條件的納稅人才能享受稅收協(xié)定待遇；PPT則主要考慮做出某項(xiàng)交易或安排的主要目的，如果主要目的或主要目的之一是為了濫用協(xié)定，則不能享受協(xié)定待遇。

對(duì)于如何落實(shí)這一最低標(biāo)準(zhǔn)，目前，我們的考慮是結(jié)合采用利益限制條款和主要目的測(cè)試。這兩種方法各有利弊，利益限制條款比較客觀，具有確定性，但操作起來(lái)相對(duì)復(fù)雜，而且不能應(yīng)對(duì)所有形式的濫用；主要目的測(cè)試具有靈活性，但主觀性較強(qiáng)，執(zhí)行起來(lái)具有一定難度。因此，我們希望在協(xié)定中結(jié)合采用兩種互補(bǔ)的方法，既能夠有效打擊協(xié)定濫用，又可給納稅人一定的確定性。

第十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（多邊協(xié)議）的目的是制定一個(gè)多邊協(xié)議來(lái)修訂各國(guó)現(xiàn)行的雙邊稅收協(xié)定，快速落實(shí)BEPS項(xiàng)目中與稅收協(xié)定有關(guān)的各項(xiàng)成果建議，節(jié)省逐個(gè)修訂雙邊稅收協(xié)定需要耗費(fèi)的時(shí)間和精力。涉及的行動(dòng)計(jì)劃包括第2項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（混合錯(cuò)配）、第6項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（反協(xié)定濫用）、第7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成）、第8-10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）、第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（分國(guó)別信息報(bào)告）、第14項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（爭(zhēng)議解決）。目前，已成立多邊協(xié)議特別工作組。各項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的最終成果報(bào)告發(fā)布后，工作組將開(kāi)始實(shí)質(zhì)性談判工作。

《國(guó)際稅收》：相互協(xié)商是執(zhí)行稅收協(xié)定的重要方面，請(qǐng)您介紹一下稅收協(xié)定中的相互協(xié)商機(jī)制及我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)用該機(jī)制的情況。

王曉悅：在協(xié)定談簽的同時(shí)，我們也積極運(yùn)用稅收協(xié)定項(xiàng)下的相互協(xié)商機(jī)制，為跨境納稅人解決涉稅爭(zhēng)議，消除稅收歧視，避免雙重征稅或稅款損失，保護(hù)其合法權(quán)益。一方面，積極受理和處理我國(guó)“走出去”企業(yè)和個(gè)人提起的相互協(xié)商請(qǐng)求，為我國(guó)納稅人境外投資經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。另一方面，客觀妥善地處理外國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局向我們提起的相互協(xié)商請(qǐng)求，在維護(hù)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅權(quán)的同時(shí)，也保護(hù)了來(lái)我國(guó)投資者正當(dāng)享受協(xié)定待遇的權(quán)利。

截至2014年底，我國(guó)達(dá)成或簽署雙邊預(yù)約定價(jià)安排45例，轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整39例，稅收協(xié)定待遇雙邊磋商85例，為跨國(guó)納稅人消除國(guó)際重復(fù)征稅200多億元。如2015年2月，我國(guó)“走出去”企業(yè)在T國(guó)設(shè)立的子公司從我國(guó)一家政府全資擁有的銀行（下稱“某銀行”）取得貸款并支付利息，T國(guó)稅務(wù)當(dāng)局拒絕按照協(xié)定對(duì)該筆利息免稅。我局就此案向T國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局提起相互協(xié)商，說(shuō)明該銀行符合協(xié)定免稅條件。最終，T國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局與我國(guó)達(dá)成一致，同意該筆利息可享受免稅待遇，為我國(guó)“走出去”企業(yè)避免了500余萬(wàn)美元的稅收損失。

構(gòu)建全面規(guī)范的稅收協(xié)定執(zhí)行制度體系

《國(guó)際稅收》：近年來(lái)，在推進(jìn)協(xié)定執(zhí)行制度化、規(guī)范化，即非居民享受協(xié)定待遇管理方面，我國(guó)稅務(wù)部門做了哪些工作？

王曉悅：2008年以來(lái)，我們從實(shí)體、程序和信息化三個(gè)方面規(guī)范了我國(guó)稅收協(xié)定執(zhí)行，也即非居民享受稅收協(xié)定待遇的管理，對(duì)符合條件的非居民納稅人及時(shí)給與稅收協(xié)定待遇，同時(shí)有效防范和應(yīng)對(duì)協(xié)定濫用等稅款流失風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)體層面，下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書(shū)條文解釋〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2010］75號(hào)），逐一解釋了中國(guó)-新加坡協(xié)定及議定書(shū)的條款，其他協(xié)定條款規(guī)定與該協(xié)定內(nèi)容一致的，該文件解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定。75號(hào)文是我國(guó)對(duì)協(xié)定的全面解釋，為執(zhí)行其他稅收協(xié)定提供了參考。另外，我們還下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函［2009］601號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］507號(hào)）等文件，對(duì)受益所有人判定及特許權(quán)使用費(fèi)認(rèn)定等問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范。

在程序?qū)用?，下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］124號(hào)）等文件，就非居民享受稅收協(xié)定待遇管理做出了程序性規(guī)定。

在信息化層面，除依托CTAIS系統(tǒng)外，還有很多地方自行開(kāi)發(fā)了外掛軟件，對(duì)非居民享受協(xié)定待遇審批和備案情況按年度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

下一步，我們將結(jié)合BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果，進(jìn)一步完善非居民享受稅收協(xié)定待遇實(shí)體規(guī)定，特別是加強(qiáng)常設(shè)機(jī)構(gòu)管理和反協(xié)定濫用；按照國(guó)務(wù)院簡(jiǎn)政放權(quán)工作的要求，簡(jiǎn)化非居民享受協(xié)定待遇管理程序，取消事前審批，同時(shí)加強(qiáng)事后管理；利用金稅三期工程全面上線契機(jī)，將非居民享受協(xié)定待遇全部納入金稅三期工程系統(tǒng)，提升信息化水平。

為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》，落實(shí)稅務(wù)總局“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”精神，簡(jiǎn)化非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理程序，近日我們對(duì)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［2009］124號(hào)）進(jìn)行了全面修訂，制定了新的《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》。

在加強(qiáng)制度建設(shè)的同時(shí)，我們也注重個(gè)案指導(dǎo)，特別對(duì)于涉及常設(shè)機(jī)構(gòu)判定和利潤(rùn)歸屬、受益所有人判定、特許權(quán)使用費(fèi)認(rèn)定等問(wèn)題的疑難案件，增強(qiáng)各地案件處理的規(guī)范性和統(tǒng)一性。

作為跨境稅源協(xié)調(diào)和管理的重要機(jī)制，服務(wù)改革開(kāi)放，維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益是我國(guó)稅收協(xié)定工作的一貫?zāi)繕?biāo)。

責(zé)任編輯：?jiǎn)探鹈?/p>

圖 / 李鴻翔