會計報表的分析與利用

代龍鋼

【摘 要】會計報表分析是以會計報表為根據(jù)，對企業(yè)償債能力、營運能力和獲利能力所作出的分析。

【關鍵詞】會計報表；分析；利用

—、會計損表分析的意義

會計報表分析，是指通過對會計報表的有關數(shù)據(jù)進行匯總、計算、說明，借以揭示和評價企業(yè)的償債能力、盈利能力和抵抗風險能力，為會計信息使用者進行決策提供綜合的會計信息的一種分析方法。

會計報表分析應包括會計人員進行的基本報表分析和會計信息使用者依據(jù)基本分析進行的應用分析兩個層次。會計信息使用者雖決策的種類不同，對會計信息需求的側(cè)重點也各異，但他們都需要按各自的目的去衡量和評價企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營成果，尤其是企業(yè)的償債能力、營銷能力和盈利能力。而企業(yè)編制的會計報表盡管都力求全面綜合、系統(tǒng)地反映企業(yè)一定期間內(nèi)的經(jīng)濟活動，向會計信息使用者提供決策所需要的有用信息，可這些信息仍然不失其分散性和相對獨立性，還不能成為會計信息使用者決策的直接依據(jù)。這勢必要求信息使用者們?yōu)檫_到各自的目的，必須認真審視和分析企業(yè)的會計報表，在正確理解會計報表的基礎上，把會計報表上所反映的靜態(tài)的、分散的、獨立的信息，通過必要的分工、分析手段，成為他們在決策時有用的信息。會計信息使用者要想獨立完成這項工作，就必須熟知并有能力正確應用會計專業(yè)知識?？墒遣豢赡苊總€會計信息使用者都懂得會計專業(yè)知識，也不可能每個會計專業(yè)知識的信息使用者都有能力和時間對報表信息進行分析，因而我國會計規(guī)范中都將對會計報表分析定為企業(yè)會計人員的一項重要職責，會計人員進行的報表分析為共性分析，屬基本分析層次。借助會計人員對報表所進行的共性分析，各信息使用者要從中選出自己需要的有用信息，重新排列，并研究其相互關系，使之符合特定的要求。

二、會計報表分析的方法

1.比較分析法

比較分析法，是指將一個企業(yè)會計報表上有關項目實際與計劃之間、不同會計期間會計報表上的相同項目或?qū)⒉煌髽I(yè)同一會計期間會計報表上的相同項目進行比較的一種分析方法。該辦法主要是對企業(yè)內(nèi)部管理者服務的，一般不對外公開。其作用是可以幫助企業(yè)管理者了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成績和不足，找出差距，發(fā)現(xiàn)問題，并深入分析產(chǎn)生問題和差距的原因，找出解決問題的辦法和彌補不足的措施。這種分析方法通常通過計算絕對值和相對值兩個指標來表示。這方法可以是單項目單獨比較，也可以以編制比較會計報表的形式進行比較。如編制比較資產(chǎn)負債表和比較利潤表等。常用的比較方式有以下三種：

（1）實際與計劃對比。就是將會計報表中主要項目的實際數(shù)與計劃數(shù)進行對比，借以考核有關指標的計劃完成情況，也稱“差異分析”。如考核企業(yè)利潤計劃完成情況、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況、產(chǎn)品銷售收入計劃完成情況、產(chǎn)品產(chǎn)量計劃完成情況等等。

（2）本期實際與過去實際對比。就是將會計報表中主要項目的本期實際數(shù)與上期或上年同期實際數(shù)進行對比，確定不同時期之間的差異，借以了解某項經(jīng)濟活動或財務收支的變化情況，也稱“趨勢分析”。

（3）本期實際與同類企業(yè)對比。就是會計報表中主要項目的本期實際數(shù)與行業(yè)平均數(shù)或競爭對手對比，找出差距、取他人之長，補自己之短，從而推動企業(yè)挖掘潛力，改善經(jīng)營管理，努力趕超先進水平，也稱“橫向比較”。

應該指出，采用比較法進行會計報表分析，必須注意項目的可比性。即凡是用來對比的項目，在經(jīng)濟內(nèi)容、計算標準、計算方法、計算時期、影響項目，如果在不同企業(yè)之間進行對比，還應考慮被選企業(yè)及本企業(yè)在生產(chǎn)技術、生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)組織管理水平和經(jīng)營特點等大體相同。

2.比率分析法

比率分析法，是根據(jù)會計報表上一些關聯(lián)項目的金額，通過計算相對數(shù)的比率指標，來揭示和判斷企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果上某一方面優(yōu)劣的一種分析方法。是會計報表分析的主要方法。利用比率分析法，一是可以會計用數(shù)字來表現(xiàn)的企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果，轉(zhuǎn)化成一些簡單、易懂的指標；二是可以避免單純根據(jù)會計報表。所列示絕對金額大小作為衡量和評估企業(yè)某一方面的優(yōu)劣，使報表使用者產(chǎn)生一些不應有的錯覺。比率分析法既對內(nèi)服務，又對外提供服務，其目的是幫助企業(yè)內(nèi)部的管理者和企業(yè)外部的利害關系集團了解企業(yè)的長短期償債能力、營運能力、盈利能力等信息。

（1）反映企業(yè)盈利能力的比率

盈利能力就是企業(yè)賺取利潤的能力。不論是投資者、債權人還是企業(yè)的經(jīng)營管理者，都十分重視和關心企業(yè)的盈利能力。反映企業(yè)盈利能力的指標很多，通常使用的主要有銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率和凈資產(chǎn)收益率等指標。

①銷售利潤率。銷售利潤率是指企業(yè)每百元銷售收入可獲得的利潤額，銷售利潤率越高說明企業(yè)經(jīng)濟效益越好。

②總資產(chǎn)報酬率。總資產(chǎn)報酬率是指企業(yè)每百元資產(chǎn)占用可獲得的報酬額，表明企業(yè)在一個會計年度中運用現(xiàn)有資產(chǎn)的獲利水平，用以評價企業(yè)運用所有經(jīng)濟資源的效率。資產(chǎn)報酬率越高，表明企業(yè)資產(chǎn)運用效率越好，資產(chǎn)的獲利能力越強。

③凈資產(chǎn)收益率。凈資產(chǎn)收益率是指企業(yè)每百元凈資產(chǎn)可獲得的凈利潤額。是衡量企業(yè)計算期凈資產(chǎn)獲利能力的指標，也是資本保值增值的分析指標。該指標越高越好。

（2）反映企業(yè)償債能力的比率

①資產(chǎn)負債率。資產(chǎn)負債率是負債總額與總資產(chǎn)凈額的比率，也稱舉債經(jīng)營比率或債務比率，是衡量企業(yè)長期償債能力的指標。它是用以分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中負債所占比重，反映企業(yè)債權人所提供的資金占企業(yè)全部資產(chǎn)凈額的百分比，也可以衡量企業(yè)在清算時保護債權人利益的程度。因為企業(yè)的資產(chǎn)負債率越大，債權人貸款如期償還的保障程度和安全性越小。

②流動比率。流動比率是企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債之間的比率，是用以衡量企業(yè)短期償債能力的指標。它表明短期債權人的債權在到期前舉債企業(yè)用貨幣資金和流動性較大、能較快地變?yōu)樨泿刨Y金的其他流動資產(chǎn)償還短期債務的限度。

參考文獻：

閆華紅.如何利用財務報表分析企業(yè)財務管理活動[J].會計之友，2006（10）.